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1、第第 四四 章章 存存 货货第一节 存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件（二）存货的确认条件1.1.存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（存货有关的经济利益很可能流入企业；
2、（2 2）该存货的）该存货的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量。2.2.提供劳务的企业，期末劳务成本如有余额，应计入存提供劳务的企业，期末劳务成本如有余额，应计入存货中货中 。3.3.建筑施工企业正在施工中的建造工程，相当于工业企建筑施工企业正在施工中的建造工程，相当于工业企业的在产品，属于建筑施工企业的存货。业的在产品，属于建筑施工企业的存货。4.4.存货应以所有权为准，委托代销商品属于委托企业的存货应以所有权为准，委托代销商品属于委托企业的存货。受托企业的存货。受托企业的“受托代销商品受托代销商品”不属于受托代销不属于受托代销企业的存货，相应地企业的存货，相应地“代销商品款代销商品款”
3、不属于受托代销不属于受托代销企业的负债，在编制资产负债表时，同时计入存货项企业的负债，在编制资产负债表时，同时计入存货项目并相互抵销。目并相互抵销。二、存货的初始计量l存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购成本的费用。l【例例】某工业企业为增值税一般纳税企业，某工业企业
4、为增值税一般纳税企业，2004年年4月购入月购入A材料材料1 000公斤，增值税专用公斤，增值税专用发票上注明的买价为发票上注明的买价为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元。该批元。该批A材料在运输途中发生材料在运输途中发生1的合理的合理损耗，实际验收入库损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生公斤；在入库前发生挑选整理费用挑选整理费用300元。该批入库元。该批入库A材料的实际材料的实际总成本总成本30000+300=30300（元）。合理损（元）。合理损耗由入库的材料负担，说明入库材料的单位成耗由入库的材料负担，说明入库材料的单位成本高了。本高了。l商品流通企业进货费用的处
5、理商品流通企业进货费用的处理l商品流通企业在采购商品过程中发生的运输商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。成本。l先进行归集，期末根据所购商品的存销情况先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。期末存货成本。l企业采购商品的进货费用金额较小的，可以企业采购商品的进
6、货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。在发生时直接计入当期损益（销售费用）。（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。法分配的制造费用。l产成品成本产成品成本=原材料人工费制造费用。原材料人工费制造费用。l借：生产成本借：生产成本l 制造费用制造费用 l 贷：原材料贷：原材料l 应付职工薪酬应付职工薪酬l 银行存款等银行存款等l借：生产成本借：生产成本l 贷：制造费用贷：制造费用l借：库存商品借：库存商品l 贷：生产成本贷：生产成本（三）其他方式取得的存货（三）
7、其他方式取得的存货l（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这说明，投资者投入的存货，应当按照公允的除外。这说明，投资者投入的存货，应当按照公允价值入账。价值入账。l（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照等取得的存货的成本，应当分别按照“非货币性资产非货币性资产交换交换”、“债务重组债务重组”及有关企业会计准则的规定确及有关企业会计准则的规定确定。定。第二节 存货发出
8、的计量l一、确定发出存货的成本一、确定发出存货的成本l企业应当采用先进先出法、加权平均法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成或者个别计价法确定发出存货的实际成本。本。l发出材料分录发出材料分录l借：生产成本借：生产成本l 制造费用制造费用l 管理费用管理费用l 销售费用销售费用l 在建工程在建工程l 贷：原材料贷：原材料l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）二二.对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产
9、的周转材料等存货，如包装物和低值固定资产的周转材料等存货，如包装物和低值易耗品，可以采用一次转销法、五五摊销法进易耗品，可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。五五摊销法和分次摊销法进行摊销。三三.商品流通企业发出的存货，通常还可以采用商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。第三节第三节 存货按计划成本方法核算存货按计划成本方法核算
10、l企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算存货按计划成本核算存货按计划成本核算材料采购实际成本计划成本原材料收入计划成本发出计划成本材料计划成本生产成本材料成本差异超支差异节约差异产成转出l【例例】甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年年12月，月初结存材料计划成本为月，月初结存材料计划成本为200万元，成万元，成本差异为超支本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为万元；本月入库材料计划成本为800万万元，成本差异为节约元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本万元；本月发出材
11、料计划成本为为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，本月发出材料应负担的材料成本差异，l月末结存材料计划成本月末结存材料计划成本月初计划成本月初计划成本200本月入本月入库库800本月发出本月发出600400万元。万元。l材料成本差异率材料成本差异率（412）（200800）0.8%（节约）（节约）l月末结存材料实际成本月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本月月末结存材料计划成本月末材料负担的节约额末材料负担的节约额 4004000.8%396.8万元。万元。第四节第四节 期末存货的计量期末存货的计量l一、存
12、货期末计量原则一、存货期末计量原则l资产负债表日，存货应当按照成本资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。货跌价准备，计入当期损益。（一）存货的成本（一）存货的成本存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。即为存货的期末余额。l（二）可变
13、现净值，是指企业在正常经营过程（二）可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法：用途不同，可变现净值有二种确定方法：l 1.直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：外售的材料等：l可变现净值可变现净值 存货的估计售价存货的估计售价 估计的销售估计的销售费用及相关税金费用及相关税金l2.用于需要继续加工的存货，包括用于生产的用于需要继续加工的存货，包括用于生产
14、的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：材料、半成品、包装物、低值易耗品等：对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来：成品的期末价值减损情况联系起来：对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提跌价准备。料应当按照材料成本计量，即不计提跌价准备。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的
15、生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。计量，即需要计提跌价准备。特别注意：材料的可变现净值应通过用其生产的产成品特别注意：材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算：的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算：材料的可变现净值材料的可变现净值=产成品的估计售价产成品的估计售价将材料加工成产将材料加工成产成品尚需投入的成本成品尚需投入的成本产成品估计销售费用及相关税金产成品估计销售费用及相关税金l估计售价的确定。为了计算出可变现净值，必须先确估计售价的确定。为了计算出可变现净值，必
16、须先确定估计售价。估计售价有三种确定方法：定估计售价。估计售价有三种确定方法：l为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。的计量基础。l如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。一般销售价格作为计量基础。l没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净没有销售合同或劳务合同约定的存货，其
17、可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。场价格作为计量基础。l即：有合同的执行合同价；没有合同的执行一般市场即：有合同的执行合同价；没有合同的执行一般市场价格。价格。二、存货跌价准备的账务处理：二、存货跌价准备的账务处理：l1.期末提取存货跌价准备时：期末提取存货跌价准备时：l借：资产减值损失借：资产减值损失 计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备l2.期末冲回存货跌价准备时：期末冲回存货跌价准备时：l借：存货跌价准备借：存货跌价准备l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 计提的存货
18、跌价计提的存货跌价准备准备l【例例】2007年年12月月31日，日，D原材料的账面成本原材料的账面成本为为1 000万元，万元，D原材料的估计售价为原材料的估计售价为850万元；万元；假设用假设用1 000万元万元D原材料生产成乙商品的成原材料生产成乙商品的成本为本为1300万元（即至完工估计将要发生的成万元（即至完工估计将要发生的成本为本为300万元），乙商品的估计售价为万元），乙商品的估计售价为1280万万元，估计乙商品销售费用及相关税金为元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，万元，年末计提跌价准备前，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余原材料的跌价准备余额为额为120万元。万元
19、。l乙商品可变现净值乙商品可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价估计的估计的乙商品销售费用及相关税金乙商品销售费用及相关税金 =128070=1210（万元）（万元）1300D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：原材料应当按照原材料的可变现净值计量：lD原材料可变现净值原材料可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价将将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本原材料加工成乙商品估计将要发生的成本估估计的乙商品销售费用及相关税金计的乙商品销售费用及相关税金 =128030070=910（万元）（万元）D原材料的成本为原材料的成本为1 000万元，可变现净值为万元，可变现净值为910万万元
20、，应保留存货跌价准备元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价万元；年末计提跌价准备前，准备前，D材料的跌价准备余额为材料的跌价准备余额为120万元，故万元，故应冲回应冲回30万元。企业的账务处理是：万元。企业的账务处理是：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 30贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 303.存货跌价准备的转销存货跌价准备的转销因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备。货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备。结转的存货跌价准备应冲减主营业务成本、其他结转的存货跌价准
21、备应冲减主营业务成本、其他业务成本；业务成本；借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 l【例例】甲公司为增值税一般纳税企业，增值税甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为税率为17%，2007年年初年年初A库存商品账面余额库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备200万元；本万元；本期对外销售期对外销售A库存商品库存商品600万元，取得销售收万元，取得销售收入入800万元（不含税），款项尚未收到；用万元（不含税），款项尚未收到；用A库存商品库存商品100万元（计税价格万元（计税价格120万元）抵偿万元）抵偿一项一项180万元的应付账款
22、。甲公司的账务处理万元的应付账款。甲公司的账务处理是：是：商品销售时借：应收账款借：应收账款 936 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 （80017%）借：主营业务成本借：主营业务成本 480 存货跌价准备存货跌价准备 120 200（6001000）60 贷：库存商品贷：库存商品 600 债务重组完成时：债务重组完成时：借：应付账款借：应付账款 180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20.4 （12017%）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 39.6 （1801201.17）借：主营业务成本借：主营业务成本 80 存货跌价准备存货跌价准备 20 200（1001000）10）贷：库存商品贷：库存商品 100