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1、1 1第第3章章 存货存货3.1 存货概述存货概述3.2 存货入账价值存货入账价值3.3 原材料原材料3.4 商品商品3.5 周转材料周转材料3.6 存货清查存货清查3.7 存货期末计价存货期末计价本章重点和难点重点：存货的范围及其入账价值原材料收发核算的两种方法及各自的特点商品核算的主要方法及各自的核算特点周转材料的核算内容及核算方法期末存货计价及期末存货在会计报表中的列示方法2 2本章重点和难点难点：确定存货范围应注意的要点存货价值的确定方法原材料按计划成本计价的核算原理商品按售价核算的基本原理和程序代销商品核算的主要特点存货可变现净值的确定方法3 34 43.1 存货概述存货概述3.1.
2、1 存货的性质与分类存货的性质与分类3.1.2 存货的范围存货的范围5 53.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类1、存货的、存货的 性质性质定义定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等的材料和物资等。内容内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等产成品、商品、周转材料等。流动性流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或
3、经出售通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产属于流动资产。6 63.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类2、存货的分类、存货的分类（1）按存货的具体内容分类）按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等；材料等；（2）按取得存货的不同来源分类）按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等。7 73.1.
4、2 存货的范围存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容8 83.2 存货入账价值存货入账价值3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值3.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值9 93.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值根据我国会计准则的相关规定，外购存货根据我国会计准则的相关规定，外购存货以其采购成本以其采购成本入账，存货的以其采购成本以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格、相关税费，以及采购成本包括购货价格、相关税费，以及运输费、
5、装卸费、保险费等其他可直接归运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。属于存货采购成本的费用。10103.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值1、购货价格、购货价格购货价格是指因购货而支付的对价，不包购货价格是指因购货而支付的对价，不包括按规定可以抵扣的增值税额括按规定可以抵扣的增值税额发生现金折扣时，一般不调整购货价格，发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计入而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用财务费用11113.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值2、计入存货采购成本的相关税费、计入存货采购成本的相关税费计入存货采购
6、成本的相关税费是指企业外计入存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用。购货物应支付的税金及相关费用。12123.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值3、其他可归属于存货采购成本的费用、其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用是指为其他可归属于存货采购成本的费用是指为使存货达到预定可使用状态所支付的除买使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。价及相关税费以外的采购费用。13133.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值1、消耗的材料成本、消耗的材料成本自制存货消耗的材料成本是指为了制造存自制存货消耗的材料成本是指为了制
7、造存货直接消耗的原料及主要材料、辅助材料货直接消耗的原料及主要材料、辅助材料等，一般又称为直接材料。等，一般又称为直接材料。14143.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值2、发生的加工成本、发生的加工成本自制存货发生的加工成本是指企业为加工自制存货发生的加工成本是指企业为加工生产某种产品或材料，在直接材料成本基生产某种产品或材料，在直接材料成本基础上追加的生产成本，主要包括直接人工础上追加的生产成本，主要包括直接人工和制造费用两大部分。和制造费用两大部分。15153.3 原材料原材料3.3.1 “原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录3.3.2“原材料原材料”科目按计划成
8、本记录科目按计划成本记录16163.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录科目设置：科目设置：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“委托委托加工物资加工物资”、“生产成本生产成本”等等 17173.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录1、外购原材料、外购原材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。结算凭证 到达并同时将材料验收入库结算凭证先到、材料后入库材料先验收入库，结算凭证后到18183.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录1、外购原材料、外购原材料 -原材料溢余和短缺的会计处理3.3.1“原材
9、料原材料”科目按实际成本记科目按实际成本记录录甲企业为一般纳税人，209年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。3.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记科目按实际成本记录录（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料400 000应交税费-应交增值税-进项税额 68 000贷：银行存款468 0003.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记科目按实际成本记录录（2）假定购入材料的发票等结
10、算凭证已收到，货款已经银行转）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资借：在途物资400 000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 68 000贷：银行存款贷：银行存款468 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料借：原材料400 000贷：在途物资贷：在途物资400 0003.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记科目
11、按实际成本记录录（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元。（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料360 000贷：应付账款-暂估应付账款360 0003.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记科目按实际成本记录录4月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款-暂估应付账款360 000贷：原材料360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料 400 000应交税费-应交增值税进项税额 68 000贷：银行存款468 000 24243.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记录
12、科目按实际成本记录2、委托加工原材料、委托加工原材料定义：由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 25253.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录2、委托加工原材料、委托加工原材料核算方法：（1）、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；26263.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录2、委托加工原材料、委托加工原材料核算方法：（2）、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下
13、，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资-乙企业20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金应交增值税税额7 00017%=1 190（元）借：委托加工物资7 000应交税费-应
14、交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款 8 190（3）加工完成，收回委托加工材料借：原材料27 000（20 000+7 000）贷：委托加工物资-乙企业 27 00031313.3.1“原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录3、发出材料实际成本的计算与结转、发出材料实际成本的计算与结转 “原材料原材料”科目按实际成本记录的情况下，科目按实际成本记录的情况下，发出原材料的实际成本应按一定的存货计价方发出原材料的实际成本应按一定的存货计价方法确定法确定 在会计核算上，发出原材料时，应按其具在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关体用途反映原材
15、料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科目科目 32323.3.2“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录科目设置：科目设置：“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差材料成本差异异”等科目等科目 不再设置“在途材料”或“在途物资”科目33333.3.2“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序（1）采购材料时，按采购材料的实际成本）采购材料时，按采购材料的实际成本借记借记“材料采购材料采购”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。（2）月份终了）月份终了(或在材料入库时或在
16、材料入库时)，根据已经，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记结算入库外购材料的计划成本，借记“原原 材材料料”科目，按采购材料的实际成本贷记科目，按采购材料的实际成本贷记“材材料采购料采购”科目。按两者差额，科目。按两者差额，贷记或借记贷记或借记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。34343.3.2“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序（3）月份终了，对于尚未收到发票账单的）月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初下月初用红字冲回。用红字冲回。（
17、4）发出材料时，按发出原材料的计划成）发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。本记帐。35353.3.2“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序（5）月份终了，将材料成本差异总额按成）月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。二是按上月的成本差异率计算。36363.3.2
18、“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序（6）会计期末，）会计期末，“材料采购材料采购”科目的借方科目的借方余额反映已承担所购材料风险但尚未验收入余额反映已承担所购材料风险但尚未验收入库在途材料的实际成本；库在途材料的实际成本；“原材料原材料”科目的科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；成本；“材料成本差异材料成本差异”的余额反映入库后的余额反映入库后未发出的未发出的 原材料负担的材料成本差异。原材料负担的材料成本差异。37373.3.2“原材料原材料”科目按计划成本
19、记录科目按计划成本记录1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序在编制资产负债表时，应将在编制资产负债表时，应将“材料采购材料采购”、“原材料原材料”科目的借方余额合计再加上科目的借方余额合计再加上“材料成本差异材料成本差异”借方余额或减去借方余额或减去“材料成本材料成本差异差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。组成内容予以反映。38383.3.2“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录2、原材料收发核算举例、原材料收发核算举例例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31
20、日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称 余额方向 金额(元)材料采购 借方 3 270原材料 借方 14 700材料成本差异 贷方 345根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：39393.3.2“原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12 000+75=12 075(元)材料计划成本=48025=12 000(元)借：材料采购 12 075 同时，借：原材料 12000 应交税费 2 040
21、 贷：材料采购 12000 贷：银行存款 14 040 现金 754040(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即13225)元。借：原材料 3 300 贷：材料采购 3 300(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元，其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)材料进项税额=731+6.8=737.
22、8(元)借：材料采购 4 425 应交税费 737.8 贷：银行存款 5 162.8(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=30025=7 500(元)本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500下月初：借：原材料 （7 500）贷：应付账款 （7 500）(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面
23、的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 营业费用 500 贷：原材料 24 0004141(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：材料成本差异 45 贷：材料采购 45(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率=（-345+45）/(14 700+12 000+3 300+7 500)100%=-0.8%借：生产成本 120 制造费用 60 管理费用 8 营业费用 4 贷：材料成本差异 1924242某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成
24、本计价核算。甲材料计划单价成本为每公斤20元。该企业2002年4月份有关资料如下：1、“原材料”帐户月初借方余额30000元；“材料成本差异”帐户月初贷方余额1700元；“材料采购”帐户月初借方余额80000元，系上月已付款的甲材料4040公斤。2、4月4日，企业上月已付款的甲材料4040公斤如数收到，已验收入库。3、4月21日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票注明的材料价款160000元，增值税额为27200元；运费1000元。企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。4、4月26日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额自然损耗，按实收数
25、量验收入库。5、4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的增值税进项税额、本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。46463.4 商品商品3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置3.4.2 商品采购成本商品采购成本3.4.3 商品核算方法商品核算方法3.4.4 商品按售价金额核算商品按售价金额核算3.4.5 发出商品发出商品47473.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置1、商品的范围、商品的范围定义：定义：企业为转卖或加工后转卖而
26、储存的存货企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括：主要包括：1、企业全部自有的库存商品、企业全部自有的库存商品2、加工中的商品、加工中的商品3、出租的商品、出租的商品4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。位加工修理的代修品等。48483.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置2、商品核算的主要会计科目、商品核算的主要会计科目企业自有的库存商品企业自有的库存商品“库存商品库存商品”等科目等科目 工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法理方法委托外单位加工的商
27、品委托外单位加工的商品“委托加工商品委托加工商品”或或“委托加工物资委托加工物资”科目科目“出租商品出租商品”科目科目 49493.4.2 商品采购成本商品采购成本商品的采购成本类似于生产企业采购材料的采购成本，包括买价、相关税费和采购费用。50503.4.2 商品采购成本商品采购成本具体构成（1）国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购成本。（2）企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用（3）企业委托其
28、他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。（4）企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定 51513.4.3 商品核算方法商品核算方法根据根据“库存商品库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。两类方法的区别：两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算账簿上同时
29、以实物量和价值量进行核算。金额核算法法 下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。价值量进行核算，一般不进行数量核算。52523.4.3 商品核算方法商品核算方法在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的成本，二是商品的售价。因此商品的核算方一是商品的成本，二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：数量成本金额核算法、数量售价金额法可以分为四种：数量成本金额核算法、数量售价金额核算法、成本金额核算法、售价金额核算法。核算法、成本金额核算法、售价金额
30、核算法。53533.4.3 商品核算方法商品核算方法1、数量成本金额核算法、数量成本金额核算法定义：定义：同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法情况的核算方法 基本内容：基本内容：“库存商品库存商品”总账科总账科、明细科目、二级科目、明细科目、二级科目适用情况：适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等批发企业的批发商品及采购的农副产品等 54543.4.3 商品核算方法商品核算方法2、数量售价金额核算法、数量售价金额核算法定义：定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方
31、法情况的核算方法与数量成本金额核算相比有两点不同之处与数量成本金额核算相比有两点不同之处 1、“库存商品库存商品”均以售价反映均以售价反映。2、需要设置、需要设置“商品进销商品进销 差价差价”调整科目调整科目适用情况：适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价商品进销价 格相对稳定的小型批发企业的批发格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。商品及零售企业的贵重商品等。55553.4.3 商品核算方法商品核算方法3、成本金额核算法、成本金额核算法定义：定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。以成本金额反
32、映商品增减变动及结存情况的核算方法。主要内容：主要内容：1、“库存商品库存商品”以以 商品进价记账。商品进价记账。2、商品销售时，不记录、商品销售时，不记录“库存商品库存商品”的减少。的减少。3、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。行账务处理。4、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采存商品的成本金额，再采 用倒挤方法计算销售商品的进价成用倒挤方法计算销售商品的进价成本。本。适用情况：适用情况：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调
33、整的鲜零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水蔬菜、水果等果等)、活、活(活鱼、活虾等活鱼、活虾等)商品等。商品等。56563.4.3 商品核算方法商品核算方法4、售价金额核算法、售价金额核算法定义：定义：以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度基本内容：基本内容：1、“库存商品库存商品”以商品售价记账。以商品售价记账。2、设置、设置“商品进销差价商品进销差价”调整科目。调整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。、建立健全商品管理制度
34、和方法。4、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。进销差价计算已销商品成本。适用情况：适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。零售企业零售的日用工业品等商品。57573.4.4 商品按售价金额核算商品按售价金额核算1、售价金额核算的主要特点、售价金额核算的主要特点（1）“库存商品库存商品”科目按售价金额记录，同时设置科目按售价金额记录，同时设置“商商品进销差价品进销差价”科目核算商品售价与商品成本的差额科目核算商品售价与商品成本的差额（2）购入商品时和商品销售后的处理）购入商品时和商品销售后的处理（3）月末计算
35、）月末计算（4）调整已销商品进销差价）调整已销商品进销差价（5）库存未售商品的售价调整）库存未售商品的售价调整58583.4.4 商品按售价金额核算商品按售价金额核算2、已销商品进销差价的计算和结转、已销商品进销差价的计算和结转 计算已销商品进销差价的方法主要有两种：计算已销商品进销差价的方法主要有两种：一是差价率法一是差价率法 差价率法是根据月末结账前差价率法是根据月末结账前“商品进销差价商品进销差价”与与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。销差价
36、的方法。59593.4.4 商品按售价金额核算商品按售价金额核算2、已销商品进销差价的计算和结转、已销商品进销差价的计算和结转二是实际差价法二是实际差价法 实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。倒挤计算已销商品进销差价的方法。60603.4.4 商品按售价金额核算商品按售价金额核算3、售价金额核算法下商品收发核算举例、售价金额核算法下商品收发核算举例（1
37、）结算凭证到达并同时将商品验收入库 某零售商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计分录如下：自本地以支票购进甲商品，货款计3 276元(其中价款2 800元，增值税476元)。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售价格计算为3 540元(含税售价，下同)。借：在途物资 2 800 应交税费 476 贷：银行存款 3 276同时：借：库存商品 3 540 贷：在途物资 2 800 商品进销差价 740（2）结算凭证先到、商品后入库某零售商业企业根据从外埠进货的有关经济业务，编制会计分录如下：1)从外埠购进商品，货款计5 850元(其中商品价款5 000元，增值税850元)，购进商
38、品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。借：在途物资 5 572 应交税费 878 贷：银行存款 6 4502)商品全部验收入库，按零售价格计算为7 020元。借：库存商品 7 020 贷：在途物资 5 572 商品进销差价 1 4486161（3）商品先验收入库，结算凭证后到达从外埠采用托收承付结算方式购进商品已于3月4日收到并验收入库，按零售价格计算为7020元。3月8日结算凭证到达，货款计5850元（其中，商品价款5000元，增值税850元），购进商品支付进货运费400元（按规定准予扣除进项税28元）、装卸费20
39、0元。验单后支付全部货款及进货运费、装卸费。3月8日借：在途物资 5 572 应交税费 878 贷：银行存款 6 450同时，借：库存商品 7 020 贷：在途物资 5 572 商品进销差价 1 448626263633.4.5 发出商品发出商品定义定义发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的商品。已经发出的商品。主要有两种情况：一是代销发出商品；二是自销发主要有两种情况：一是代销发出商品；二是自销发出商品。出商品。64643.4.5 发出商品发出商品1、代销发出商品、代销发出商品代销发出商品的定义代销业务的基本特征结算代销商品货款的方
40、法：受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。3.4.5 发出商品发出商品1、代销发出商品、代销发出商品(一)会计科目设置方法对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录(二)拨交代销商品1）、委托方的处理“委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品”的计价方法相同2）、受托方的处理“代销商品款”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按“库存商品”科目的计价方法计价核算。65653.4.5 发出商品发出商
41、品1、代销发出商品、代销发出商品(三)销售代销商品1）、委托方的处理。委托方收到代销清单时，按销货业务处理。如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算。66663.4.5 发出商品发出商品1、代销发出商品、代销发出商品(三)销售代销商品 2）、受托方的处理。（1）采用自购自销方式确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录（2）采用收取手续费的方式不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入”入帐。67673.4.5 发出商品发出商品1、自销发出商品、自销发出商品自销发出商品是企业除代销商品以外的商品销售在
42、不满足收入确认条件时的发出商品。对于不满足收入确认条件的自销发出商品，企业应设置“发出商品”进行核算。发出商品的计价方法与库存商品的计价方法一直（实际成本、计划成本或售价）。68683.5 周转材料周转材料3.5.1 包装物包装物3.5.2 低值易耗品低值易耗品69693.5.1 包装物包装物1、包装物的范围、包装物的范围包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。可作为周转材料的包装物，一般仅限于下列四项：可作为周转材料的包装物，一般仅限于下列四项：（1）生产经营过
43、程中用于包装商品、产品并作为商品、）生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物产品组成部分的包装物（2）随同商品、产品出售而不单独收取价款（不单独计）随同商品、产品出售而不单独收取价款（不单独计价）的包装物价）的包装物（3）随同商品、产品出售而单独收取价款（单独计价）随同商品、产品出售而单独收取价款（单独计价）的包装物的包装物（4）出租、出借给购货单位使用的包装物）出租、出借给购货单位使用的包装物70703.5.1 包装物包装物2、包装物入库、包装物入库核算方法同原材料入库71713.5.1 包装物包装物3、生产领用包装物、生产领用包装物核算方法同生产领用原材料72723
44、.5.1 包装物包装物4、随同产品或商品出售包装物随同产品或商品出售包装物（1）单独计价的包装物）单独计价的包装物 实际就是包装物的出售实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处理方，同原材料出售的账务处理方法相同法相同（2）不单独计价的包装物）不单独计价的包装物 应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用 73733.5.1 包装物包装物 5、出租、出借包装物、出租、出借包装物 （1）包装物）包装物 发出发出收取押金和租金的会计处理收取押金和租金的会计处理（2）包装物价值摊销方法）包装物价值摊销方法 定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中
45、，价值逐渐减定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。法。2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包
46、装物，在包装物报废时再摊销其成本的另外报废时再摊销其成本的另外50%的方法。的方法。三种方法各自的会计处理以及区别和利弊三种方法各自的会计处理以及区别和利弊 74743.5.1 包装物包装物 5、出租、出借包装物、出租、出借包装物（3）包装物）包装物收回（4）包装物报废（5）没收逾期未退回包装物的押金以上各步骤的科目设置以及会计处理75753.5.1 包装物包装物6、包装物核算举例、包装物核算举例7676例：某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)以银行存款购进包装物，实际成本3510元(其中包括进项税510元)。借：包装物 3000 应交税费
47、510 贷：银行存款 3510 (2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元。借：生产成本 400 贷：包装物 400(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。借：销售费用 200 贷：包装物 200(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费 85同时：借：其他业务成本 400 贷：包装物 400(5)出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1 000元。包装物价值摊销采用 分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。1)收取押金时：借：银行存款 1 000 贷：
48、其他应付款 1 0002)领用包装物时：借：包装物（在用）800 贷：包装物（在库）8003)分期摊销时(每期摊销160元)：借：销售费用 160 贷：包装物（在用）160(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6 000元，共收取押金8 000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。1)收到押金时：借：银行存款 8 000 贷：其他应付款 8 0002)发出包装物时：借：包装物出租包装物 6 000 贷：包装物库存未用包装物 6 0003)收到租金收入时：借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费 1194)月末摊销包装物成本的50%时
49、：借：其他业务支出 3 000 贷：包装物包装物摊销 3 0005)承租单位退回包装物80个，退还押金6 400(即8080)元。结转包装物入库的成本4 800(即8060)元：借：其他应付款 6 400 贷：银行存款 6 400同时：借：包装物库存已用包装物 4 800 贷：包装物出租包装物 4 8006)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1 600元(其中销项税232.5元)，并摊销其成本 的50%，共600(即206050%)元：借：其他应付款 1 600.00 贷：其他业务收入 1 367.50 应交税费 232.50借：其他业务成本 600 贷：包装物包装物摊销 600l如果包装物
50、不再退回，还应同时做会计分录：借：包装物包装物摊销 1 200 贷：包装物出租包装物 1 2007)因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2 400(即806050%)元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4 800(即8060)元。借：原材料 200 贷：其他业务成本 200借：其他业务成本 2 400 贷：包装物包装物摊销 2 400借：包装物包装物摊销 4 800 贷：包装物库存已用包装物 4 8003.5.2 低值易耗品低值易耗品1、低值易耗品的范围、低值易耗品的范围定义：企业在经营过程中所