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1、中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院INTANGIBLE ASSETSChapter 7无形资产无形资产71/30/20231 7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。学习目的与要求学习目的与要求1/30/202327 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 重点重点
2、无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）、无形资产期末计价的核算。入账价值的确认）、无形资产期末计价的核算。难点难点 无形资产减值的计算与确定。无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点教学重点与难点1/30/20233一、无形资产的确认与分类一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 由于无形资产准则（由于无形资产准则（2006
3、）将不可辨认无形资产排除在外，）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转移或者分离。1/30/20234（
4、二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等1/30/20235（三）无形资产的特征（三）无形资产的特征u不具有实物形态不具有实物形态u受法律或契约保护受法律或契约保护u具有一定的独占性或垄
5、断性具有一定的独占性或垄断性u所有权和使用权可适当分离所有权和使用权可适当分离u交易价格具有特殊性交易价格具有特殊性u未来收益具有不确定性未来收益具有不确定性u属于非货币性资产属于非货币性资产 7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产1/30/20236（四）无形资产的分类（四）无形资产的分类 1.按使用寿命分按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。资者投入的无形资产
6、等。3.按存在形式分按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等专利权、著作权、特许权、商标权等 7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产1/30/20237二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项
7、资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。1/30/20238（二）自行研发开发的计量（二）自行研发开发的计量1、研究阶段（1）概念：为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。1/30/20239（2）研究活动的内容：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替
8、代品的配制、设计、评价和最终选择等。（3）企业研究阶段的支出：全部费用化，计入当期损益（管理费用）1/30/2023102、开发阶段（1）概念：相对研究阶段而言，开发阶段应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。（2）具体形式：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。1/30/202311（3）开发支出的处理：一般的开发支出应予以费用化。开发支出满足下列条件的，准予资本化
9、：（但对于前期已经费用化的支出不再调整）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。1/30/202312（三）投资者投入无形资产（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。公允的除外）。7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资
10、产如何处理？例例1：朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的：朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为非专利技术投资，双方商定的价值为56万元。万元。借：无形资产借：无形资产 56万万 贷贷:实收资本实收资本 56万万1/30/202313三、无形资产的取得三、无形资产的取得企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产外购无形外购无形资产资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等自行开发自行开发无形资产无形资产能够计入无形资产的：能够计入
11、无形资产的：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不能够计入无形资产的：不能够计入无形资产的：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出1/30/202314例2：朗能公司购入一新产品专利权，价款92 000元，发生业务洽谈，技术审定等相关费用4 000元。例3：A公司是一家从事高科技软件实业公司，现公司正准备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程序可分三个阶段进行，第一为市场调
12、研阶段，本阶段主要公司通过对市场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，这一阶段发生相应费用为20万元。第二为研究阶段，本阶段主要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一阶段要发生相应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、办公费用等费用为120万元。第三为开发阶段，这时主要将第一阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的费用为500万元。借：无形资产借：无形资产 96 000 贷贷:银行存款银行存款 96 0001/30/202315第一阶段发生相关费
13、用20万元 发生时：借：研发支出费用化支出20万 贷：银行存款等 20万 期末结转：借：管理费用 20万元 贷：研发支出费用化支出20万第二阶段发生的相关费用120万元 发生时：借：研发支出费用化支出120万 贷：银行存款等 120万 期末结转：借：管理费用 120万元 贷：研发支出费用化支出120万第三阶段发生的相关费用500万元 发生时：借：研发支出资本化支出500万 贷：银行存款等 500万 项目成功：借：无形资产 500万 贷：研发支出资本化支出 500万 项目失败：借：管理费用 500万 贷：研发支出资本化支出500万1/30/202316 7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长
14、期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对
15、使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。四、无形资产后续计量四、无形资产后续计量摊销摊销1/30/202317 例例4：A公公司司自自2001年年1月月起起，每每月月投投入入材材料料、人人工工、机机器器设设备备（折折旧旧费费）0.1万万、0.15万万、0.25万万元元用用于于一一项项专专利利技技术术的的进进行行基基础础研研究究。至至2002年年1月月起起
16、开开始始进进行行开开发发研研究究，至至12月月其其每每月月的的投投入入以以前前一一样样。至至12月月20日日，该该专专利利技技术术研研究究取取得得成成功功。并并于于2002年年12月月28日日申申请请并并成成功功地地取取得得了了该该项项专专利利权权。在在专专利利权权的的申申请请过过程程中中，以以银银行行存存款款支支付付专专利利登登记记费费5万万元元，律律师师费费1万万元元。该该专专利利权权的的法定期限为法定期限为10年（自年（自2003年年1月起）。月起）。2003年年7月月，A公公司司与与B公公司司签签订订合合同同，以以每每月月3000元元的的价价格格允允许许B公公司司使使用用该该专专利利。
17、2004年年1月月，A公公司司以以25万万元元将将该该专专利利权权转转让让给给B公公司司。营业税率营业税率5%。财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产1/30/202318（1）2001年年1月月-12月，月，每月每月发生研发费用发生研发费用财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 5000 贷：原材料贷：原材料 1000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1500 累计折旧累计折旧 2500到期末：到期末：借：管理费用借：管理费用 60000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出600001/30/202319（2）2002年年1月月-1
18、2月，月，每月每月发生研发费用发生研发费用财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 5000 贷：原材料贷：原材料 1000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1500 累计折旧累计折旧 2500转入无形资产：转入无形资产：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 120000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 120000申请专利发生费用：申请专利发生费用：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出60000 贷：银行存款贷：银行存款 600001/30/202320（3）2003年年1月月-6月，每月摊销月，每月摊销1200001012=1
19、000财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借：管理费用借：管理费用 1000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10001/30/202321（4）2003年年7月月-12月，月，每月每月摊销无形资产、计算营业税摊销无形资产、计算营业税（5）每月每月确认出租收入确认出租收入（6）2004年年1月出售专利权月出售专利权财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借：其他业务成本借：其他业务成本 1000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 贷：贷：应交税费应交税费应交营业税应交营业税 150借：银行存款借：银行存款 3000 贷：其他业务收入贷：其他业
20、务收入 3000借：银行存款借：银行存款 250000 累计摊销累计摊销 12000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 12500 无形资产无形资产 120000 营业外收入营业外收入 129500 售价售价25万万5%=1万万1/30/202322 7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产五、无形资产后续计量五、无形资产后续计量减值减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额的估
21、计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者间的差额）（两者间的差额）贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回1/30/202323例例：（：（1）朗能公司以）朗能公司以100万购入专利权，
22、摊销期限为万购入专利权，摊销期限为10年。年。（2）第一年摊销）第一年摊销 （3）第二年摊销）第二年摊销 （4）第二年末预计可收回金额）第二年末预计可收回金额72万万财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借：无形资产借：无形资产专利权专利权 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万借：管理费用借：管理费用 10万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 10万万借：管理费用借：管理费用 10万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 10万万确认减值前的帐面价值确认减值前的帐面价值=100102=80万万应计提减值准备应计提减值准备=8072=8万万借：资产减值损失借：资产减值损失 8万万 贷：无形资产
23、减值准备贷：无形资产减值准备 8万万1/30/202324（5）第三年摊销）第三年摊销（6）第四年摊销）第四年摊销财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产摊销额摊销额=（808）8=728=9万万借：管理费用借：管理费用 9万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 9万万借：管理费用借：管理费用 9万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 9万万1/30/202325（7）第四年末再次经减值测试，发现可收回金额为）第四年末再次经减值测试，发现可收回金额为61万。万。虽然无形资产的价值得以恢复，但准则规定，不得恢复。虽然无形资产的价值得以恢复，但准则规定，不得恢复。第五年摊销时：第五年摊销时：（8）第七年年初期
24、将其出售，价款）第七年年初期将其出售，价款40万元，营业税率为万元，营业税率为5%。借：银行存款借：银行存款 40万万 累计摊销累计摊销 56万万 无形资产减值准备无形资产减值准备8万万 贷：无形资产贷：无形资产 100万万 应交税费应交税费应交营业税应交营业税2万万 营业外收入营业外收入 2万万 财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借：管理费用借：管理费用 9万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 9万万1/30/202326六、无形资产的转让六、无形资产的转让（一）转让无形资产的所有权（出售）（一）转让无形资产的所有权（出售）财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借：银行存款（借：银
25、行存款（收到的价款收到的价款）无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出（营业外支出（无形资产处置净损失无形资产处置净损失）贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税（应交营业税（售价的售价的5%）营业外收入（营业外收入（无形资产处置净收益无形资产处置净收益）1/30/202327例：朗能例：朗能公司将一项专利权转让给晓泽公司，该项专利权的公司将一项专利权转让给晓泽公司，该项专利权的价价值值10万万元元，已已累累计计摊摊销销5.2万万元元，已已提提取取减减值值准准备备 0.4万万元元，转让价格为转让价格为6万元，营业税率万元，营业税率5%，款已收妥。，款已收妥。财
26、务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借借:银行存款银行存款 6万万 累计摊销累计摊销 5.2万万 无形资产减值准备无形资产减值准备 0.4万万 贷贷:营业外收入营业外收入 1.3万万 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 0.3万万 无形资产无形资产 10万万1/30/202328（二）转让无形资产的使用权（出租）（二）转让无形资产的使用权（出租）1.收取租金收取租金2.摊销无形资产的价值；计缴营业税摊销无形资产的价值；计缴营业税财务会计学财务会计学 12 无形资产无形资产借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销
27、借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税（应交营业税（租金的租金的5%）1/30/202329六、其他长期资产六、其他长期资产 7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。资产和特准储备物资等。定义定义1/30/202330六、其他长期资产（续）六、其他长期资产（续）7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产发生发生借：长期待摊费用借：长期待摊费用
28、 贷：银行存款等贷：银行存款等摊销摊销借：借：管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用会计处理会计处理1/30/202331七、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示七、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产1/30/202332 7 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产 企业会计准则第企业会计准则第22号号企业合并企业合并国际会计准则国际会计准则 IAS38无形资产无形资产 IFRS3企业合并企业合并 1/30/202333