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1、第八章第八章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述(一一)无形资产的概念无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产态的可辨认非货币性资产(二二)无形资产的确认条件（同时满足）无形资产的确认条件（同时满足）1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2 2、该无形资产的成本能够可靠地计量、该无形资产的成本能够可靠地计量 。(三三)无形资产的内容无形资产的内容主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权
2、、主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。特许权等。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量（一）外购无形资产（一）外购无形资产 包括包括：购买价款、相关税费以及直接归属于：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。初初始始成成本本不包括不包括：1.1.为引入新产品进行宣传发生的广为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；告费、管理费用及其他间接费用；2.2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。用。1 1、初始成本的确定、初始成本的确定 【
3、例例8-18-1】20082008年年2 2月月5 5日，甲公司以日，甲公司以1 8001 800万元的价格万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费费9090万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用生宣传广告费用2525万元、展览费万元、展览费1515万元，上述款项均万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（值为（）万元。）万元。【解析解析】无形资产的入账价值无形资产的入账价值=1 800+90=1 8
4、00+90=1 890=1 890（万元）。（万元）。2、会计核算、会计核算借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）投资者投入（二）投资者投入 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。（三）土地使用权（三）土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。但但（1 1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外
5、出售的房）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。本。（2 2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。作为固定资产处理。（四）内部研究开发（四）内部研究开发 1 1、区分研究与开发阶段的支出、区分研究与开发阶段的支出 1 1）研究阶段的支出：应确认为管理费用。）研究阶段的支出：应确认为管
6、理费用。2 2）开发阶段的支出：同时满足相关条件的，才能确）开发阶段的支出：同时满足相关条件的，才能确认为无形资产。认为无形资产。注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。发生时作为管理费用。2、内部研究开发的无形资产的计量、内部研究开发的无形资产的计量资本化支出：仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达资本化支出：仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损
7、益的支出不再进行调整。费用化计入当期损益的支出不再进行调整。3、会计处理、会计处理1 1）设置）设置“研发支出研发支出”：成本类账户成本类账户按照研究开发项目，分别以按照研究开发项目，分别以“费用化支出费用化支出”与与“资本资本化支出化支出”进行明细核算。进行明细核算。研发支出研发支出研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段计计入入当当期期损损益益（管理费用）（管理费用）符符合合资资本本化化条条件件的的，计入无形资产成本计入无形资产成本不不符符合合资资本本化化条条件件的的，计入当期损益计入当期损益【例例8-28-2】20072007年年8 8月月1 1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月日，某企业开
8、始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出共发生研发支出800800万元，其中，费用化的金额万元，其中，费用化的金额650650万元，符合资本万元，符合资本化条件的金额化条件的金额150150万元。万元。8 8月末，研发活动尚未完成。该企业月末，研发活动尚未完成。该企业20072007年年8 8月应计入当期利润总额的研发支出为（月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。）万元。【例例8-38-3】甲公司自行研究、开发一项技术，截止甲公司自行研究、开发一项技术，截止20082008年年1212月月3131日，日，发生研发支出合计发生研发支出合计2 000 0002 000 000元，经测试该项研发
9、活动完成了研究元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从阶段，从20092009年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20092009年发生开发支出年发生开发支出300 000300 000元，假定符合元，假定符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产规定的规定的开发支出资本化条件。开发支出资本化条件。20092009年年6 6月月3030日，该项研发活动结束，最终日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）20082008年发生的研发支出年发生的研发支出借：研发支出借：
10、研发支出费用化支出费用化支出 2 000 0002 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 000 000 2 000 000（2 2）0808年年1212月月3131日发生的研发支出全部属于研究阶段的支出日发生的研发支出全部属于研究阶段的支出借：管理费用借：管理费用 2 000 0002 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 0002 000 000（3 3）20092009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 300 000300 000 贷：银行存款等贷：银行
11、存款等 300 000300 000（4 4）20092009年年6 6月月3030日，该技术研发完成并形成无形资产：日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产借：无形资产 300 000300 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 300 000300 000【例例8-48-4】20092009年年1 1月月1 1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。持，并且一旦研发成功将
12、降低该公司的生产成本。20102010年年1 1月月3131日，日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：接相关的必要支出情况如下：（1 1）20092009年度发生材料费用年度发生材料费用9 000 0009 000 000元，人工费用元，人工费用4 500 0004 500 000元，元，计提专用设备折旧计提专用设备折旧750 000750 000元，以银行存款支付其他费用元，以银行存款支付其他费用3 000 0003 000 000元，总计元，总计17 250 00017 250 00
13、0元，其中，符合资本化条件的支出为元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 7 500 000000元。元。（2 2）20102010年年1 1月月3131日前发生材料费用日前发生材料费用800 000800 000元，人工费用元，人工费用500 000500 000元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧50 00050 000元，其他费用元，其他费用20 00020 000元，总计元，总计1 370 1 370 000000元。元。（1 1）20092009年度发生研发支出年度发生研发支出借：研发支出借：研发支出技术技术费用化支出费用化支出 9 750 0009 750 000 资本化支
14、出资本化支出 7 500 0007 500 000 贷：原材料贷：原材料 9 000 0009 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 500 0004 500 000 累计折旧累计折旧 750 000750 000 银行存款银行存款 3 000 0003 000 000（2 2）20092009年年1212月月3131日，将不符合资本化条件的研发支出转入日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用当期管理费用借：管理费用借：管理费用研究费用研究费用 9 750 0009 750 000 贷：研发支出贷：研发支出技术技术费用化支出费用化支出 9 750 0009 750 000（3
15、3）20102010年年1 1月份发生研发支出月份发生研发支出借：研发支出借：研发支出技术技术资本化支出资本化支出 1 370 0001 370 000 贷：原材料贷：原材料 800 000800 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500 000500 000 累计折旧累计折旧 50 00050 000 银行存款银行存款 20 00020 000（4 4）20102010年年1 1月月3131日，该项新型技术已经达到预定用途日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产借：无形资产技术技术 8 870 0008 870 000 贷：研发支出贷：研发支出技术技术资本化支出资本化支出 8 870 0
16、008 870 000无无形形资资产产的的后后续计量续计量使使用用寿寿命命有有限限的的无无形资产形资产使使用用寿寿命命不不确确定定的的无形资产无形资产摊摊销销期期：可可供供使使用用当当月月起起至至不不再再作为无形资产确认时止作为无形资产确认时止摊摊销销方方法法：与与所所含含经经济济利利益益预预期期实现方式有关，实现方式有关，不一定是直线法不一定是直线法可能有残值可能有残值摊摊销销时时可可能能影影响响当当期期损损益益，也也可可能计入制造费用等能计入制造费用等可能计提减值准备可能计提减值准备不不摊摊销销，每每期期期期末末进进行行减减值值测测试，可能计提减值准备试，可能计提减值准备三、无形资产的后续
17、计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命（一）无形资产使用寿命取得无形资产时分析判断其使用寿命。取得无形资产时分析判断其使用寿命。1 1、使用寿命为有限或确定的无形资产、使用寿命为有限或确定的无形资产2 2、使用寿命不确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产1、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定2、无形资产使用寿命的复核、无形资产使用寿命的复核企业至少应当于企业至少应当于每年年度终了每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复，对无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，按会计估计变更核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，按会计估计变更进行处理。进行处理
18、。（二）使用寿命有限的无形资产摊销（二）使用寿命有限的无形资产摊销1 1、摊销期、摊销期：自无形资产可供使用时起，至不再作为：自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产确认时止。2 2、摊销方法、摊销方法：直线法摊销。：直线法摊销。（三）会计处理（三）会计处理 借：管理费用（自用的无形资产）借：管理费用（自用的无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）制造费用（某项无形资产包含的经济利益通过所生产制造费用（某项无形资产包含的经济利益通过所生产 的产品或其他资产实现的）的产品或其他资产实现的）贷：贷：累计摊销累计摊销【8-58-5】20092009年
19、年1 1月月1 1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款产品生产，支付价款75 000 00075 000 000元，款项已支付。该项专利技术法元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为律保护期间为1515年，公司预计运用该专利生产的产品在未来年，公司预计运用该专利生产的产品在未来1010年内年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。年采用直线法摊销。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）取得无形资产时）取得无形资产时借：无
20、形资产借：无形资产专利权专利权 75 000 00075 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000 00075 000 000（2 2）按年摊销时）按年摊销时借：制造费用借：制造费用专利权摊销专利权摊销 7 500 0007 500 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 7 500 0007 500 000四、无形资产减值：四、无形资产减值：确认的减值不得转回确认的减值不得转回使用寿命确定和不确定的无形资产发生减值时使用寿命确定和不确定的无形资产发生减值时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备1 1、确认收入、确认收入借：银行存款借：银行存款 贷：
21、其他业务收入贷：其他业务收入2 2、摊销无形资产成本、摊销无形资产成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销3 3、应交营业税、应交营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税五、无形资产的处置和报废五、无形资产的处置和报废（一）无形资产出租（一）无形资产出租甲公司的账务处理为：甲公司的账务处理为：（1 1）每年取得租金）每年取得租金借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租商标出租商标 150 000150 000（2 2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税）按年对该商标
22、权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本借：其他业务成本商标权摊销商标权摊销 120 000120 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 120 000120 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （150 000150 0005%5%）7 5007 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 7 5007 500【例例8-68-6】20092009年年1 1月月1 1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为用，租期为4 4年，每年收取租金年，每年收取租金150 000150 000元。租金收入适用的营元。租金收入适用的营业税税率为业税税
23、率为5%5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司标权系甲公司20082008年年1 1月月1 1日购入的，初始入账价值为日购入的，初始入账价值为1 800 1 800 000000元，预计使用年限为元，预计使用年限为1515年，采用直线法摊销。假定不考虑年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。营业税以外的其他税费并按年摊销。（二）无形资产出售（二）无形资产出售借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备商标权商标权 （或：营业外支出（或：营业外支出处置非流动资产损失）处置非流动资产
24、损失）贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得（取得的价款与该无处置非流动资产利得（取得的价款与该无形资产账面价值的差额）形资产账面价值的差额）【例例8-78-7】某企业出售一项某企业出售一项3 3年前取得的专利权，该专利权取得年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为时的成本为2020万元，按万元，按1010年摊销，出售时取得收入年摊销，出售时取得收入4040万元，营万元，营业税税率为业税税率为5%5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（该项专利权时影
25、响当期损益的金额为（）万元。）万元。出售该项专利权时影响当期损益的金额出售该项专利权时影响当期损益的金额=40-20-=40-20-（202010103 3）-40-405%=245%=24（万元）。（万元）。（三）无形资产报废（三）无形资产报废借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失（无形资产的账面价处置非流动资产损失（无形资产的账面价值值）贷：无形资产贷：无形资产 【例例8-88-8】甲股份有限公司甲股份有限公司20072007年至年至20132013年与无形资产业务有关的年与无形资产业务有关的资料如下：资料如下：（1 1）2007
26、2007年年1212月月1 1日，以银行存款日，以银行存款600600万元购入一项无形资产（不万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为1010年，无残值。年，无残值。（2 2）20112011年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为284284万元。万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3 3）20122012年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为259.6259.6万元，万元
27、，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4 4）20132013年年4 4月月1 1日。将该无形资产对外出售，取得价款日。将该无形资产对外出售，取得价款290290万元并万元并收存银行（不考虑相关税费）。收存银行（不考虑相关税费）。（1 1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2 2）计算）计算20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面净价值。日该无形资产的账面净价值。（3 3）编制）编制20112011年年1212月月3131日该无形资产计提减值准备的会计分录。日该无形资产计提减值准备的会计分
28、录。（4 4）计算）计算20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面价值。日该无形资产的账面价值。（5 5）编制）编制20122012年年1212月月3131日调整该无形资产减值准备的会计分录。日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6 6）计算）计算20132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面价值。日该无形资产的账面价值。（7 7）计算该无形资产出售形成的净损益。）计算该无形资产出售形成的净损益。（8 8）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（1 1）借：无形资产）借：无形资产 60
29、0600 贷：银行存款贷：银行存款 600600（2 2）20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值=600-600/10=600-600/101/12-600/101/12-600/104=3554=355（万元）（万元）（3 3）借：资产减值损失）借：资产减值损失 （355-284355-284）7171 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 7171（4 4）20122012年该无形资产的摊销额年该无形资产的摊销额=284/=284/（12125+115+11）12=4812=48（万元）（万元）20122012年年1212月月3131日该无
30、形资产的账面价值日该无形资产的账面价值=284-48=236=284-48=236（万元）（万元）（5 5）20122012年年1212月月3131日无形资产的账面价值日无形资产的账面价值236236（万元），无形资产的预计可收回（万元），无形资产的预计可收回金额为金额为259.6259.6万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6 6）20132013年年1 1月至月至3 3月月,该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=236/=236/（12124+114+11）3=123=12（万元）（万元）20132013年年3 3月月3131日
31、该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值=236-12=224=236-12=224（万元）（万元）（7 7）该无形资产出售净损益）该无形资产出售净损益=290-224=66=290-224=66（万元）（万元）（8 8）至无形资产出售时累计摊销金额）至无形资产出售时累计摊销金额=600/10=600/101/12+600/101/12+600/104+48+12=3054+48+12=305（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 290290 无形资产减值准备无形资产减值准备 7171 累计摊销累计摊销 305305 贷：无形资产贷：无形资产 600600 营业外收入营业外收入 6666第二节第二节其他资产其他资产