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1、第八章第八章国国 际际 税税 收收10/26/20221第八章 国际税收【学习目标学习目标】1.了解国际税收的概念、产生及其特点。了解国际税收的概念、产生及其特点。2.理解并掌握税收管辖权的含义、类型及理解并掌握税收管辖权的含义、类型及其冲突表现。其冲突表现。3.理解重复征税的含义、产生原因及其消理解重复征税的含义、产生原因及其消极影响。极影响。4.掌握国际重复征税的减除方法。掌握国际重复征税的减除方法。5.理解税收饶让的概念。理解税收饶让的概念。10/26/20222第八章 国际税收8-1 国际税收的概念及其特点国际税收的概念及其特点一、国际税收的概念一、国际税收的概念 是指两个或两个以上国
2、家对跨国纳税人的跨是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力，而形国所得或跨国财产各自行使征税权力，而形成的国家之间的税收分配关系。成的国家之间的税收分配关系。10/26/20223第八章 国际税收二、国际税收的特点二、国际税收的特点1.国际税收反映的是国家之间的税收分配关国际税收反映的是国家之间的税收分配关系，而国家税收反映的是征税人与纳税人系，而国家税收反映的是征税人与纳税人之间的征纳关系。之间的征纳关系。2.国家税收是凭借政治权力强制课征的，而国家税收是凭借政治权力强制课征的，而国际税收凭借的是具有国际公法性质的国国际税收凭借的是具有国际公法性质的国际税收协定
3、、公约及惯例。际税收协定、公约及惯例。3.国际税收没有独立的纳税人，没有独立的国际税收没有独立的纳税人，没有独立的课税对象，没有独立的税种。课税对象，没有独立的税种。10/26/20224第八章 国际税收8-2 税收管辖权及其冲突税收管辖权及其冲突一、税收管辖权一、税收管辖权（一）概念（一）概念：税收管辖权是国家在征税税收管辖权是国家在征税方面所拥有的权力。方面所拥有的权力。（二）确立原则（二）确立原则：1.属地原则属地原则：以纳税人所得来源地、以纳税人所得来源地、财产所在地或经济活动发生地为标准，划财产所在地或经济活动发生地为标准，划定课税范围定课税范围地域税收管辖权地域税收管辖权10/26
4、/20225第八章 国际税收 2.2.属人原则属人原则：以是否拥有本国国籍或以是否拥有本国国籍或是否本国居民为标准，确定课税范是否本国居民为标准，确定课税范（1）居民税收管辖权）居民税收管辖权（2）公民税收管辖权）公民税收管辖权10/26/20226第八章 国际税收（三）两类税收管辖权的基本含义三）两类税收管辖权的基本含义1.地域税收管辖权地域税收管辖权：国家有权对来源于国家有权对来源于本国的收入和存在于本国的财产课税，无论本国的收入和存在于本国的财产课税，无论这种收入和财产归谁所有这种收入和财产归谁所有。2.居民（或公民）税收管辖权居民（或公民）税收管辖权：国家有国家有权对本国居民（或公民）
5、取得的所有收入和权对本国居民（或公民）取得的所有收入和所有财产征税，无论其收入从何处取得，财所有财产征税，无论其收入从何处取得，财产存在于哪个国家。产存在于哪个国家。居民身份如何确定？居民身份如何确定？10/26/20227第八章 国际税收居民身份的确认标准居民身份的确认标准自然人居民身份自然人居民身份住所标住所标准准法人居民身份法人居民身份纳税人纳税人拥有永拥有永久性和久性和习惯性习惯性住所住所居留时居留时间标准间标准纳税纳税人居人居留一留一定时定时间间意愿意愿标准标准纳税纳税人在人在某国某国居留居留意愿意愿登登记记注注册册标标准准总总机机构构标标准准管管理理中中心心标标准准主主要要经经济济
6、活活动动标标准准资资本本控控制制标标准准10/26/20228第八章 国际税收二、税收管辖权的冲突二、税收管辖权的冲突 （一）含义（一）含义：由于各国行使的税收管辖权由于各国行使的税收管辖权不同，致使税收管辖权出现交叉，称税收管不同，致使税收管辖权出现交叉，称税收管辖权冲突。辖权冲突。（二）税收管辖权冲突类型（二）税收管辖权冲突类型 1.居民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；居民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；2.公民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；公民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；3.居民税收管辖权与公民税收管辖权冲突；居民税收管辖权与公民税收管辖权冲突；导致国际重复征税导致国际重复征税10
7、/26/20229第八章 国际税收8-3 国际重复征税及其减除国际重复征税及其减除 一、国际重复征税的概念一、国际重复征税的概念（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义：国际重复征税是指两个或两个国际重复征税是指两个或两个以上国家，对参与国际经济活动的同一纳税人以上国家，对参与国际经济活动的同一纳税人的同一所得，同时征收相同或相似的税收。的同一所得，同时征收相同或相似的税收。（二）特征：（二）特征：（二）特征：（二）特征：1.征税主体的非同一性征税主体的非同一性;2.纳税主体的同一性；纳税主体的同一性；3.纳税客体的同一性；纳税客体的同一性；4.课税期间的同一性；课税期间的同一性；5.涉及的税
8、种的相同或相似性。涉及的税种的相同或相似性。10/26/202210第八章 国际税收二、国际重复征税的消极影响 1.违反税收的违反税收的公平原则公平原则 一个参与国际经济活动、有来自国外收一个参与国际经济活动、有来自国外收入或存在于国外财产的人与一个仅在国内从入或存在于国外财产的人与一个仅在国内从事经济活动的人相比，即使两人纳税能力相事经济活动的人相比，即使两人纳税能力相同，同，前者的税收负担却要大于后前者的税收负担却要大于后者，这显然者，这显然是违背税收的公平原则的。是违背税收的公平原则的。税收的公平原则要求税税收的公平原则要求税税收的公平原则要求税税收的公平原则要求税收要量能纳税收要量能纳
9、税收要量能纳税收要量能纳税10/26/202211第八章 国际税收2.违反税收的违反税收的效率原则效率原则 国际重复征税国际重复征税使得跨国投资者与仅在本使得跨国投资者与仅在本国国内投资的投资者相比，税负明显加重，国国内投资的投资者相比，税负明显加重，其税后资本收益率相对降低，资本因而从本其税后资本收益率相对降低，资本因而从本来得到有效利用的国家或地区撤出，使国际来得到有效利用的国家或地区撤出，使国际资本流动偏离了最有效率的状态。资本流动偏离了最有效率的状态。在开放经济条件下，效率在开放经济条件下，效率在开放经济条件下，效率在开放经济条件下，效率原则要求税收应促进资本、原则要求税收应促进资本、
10、原则要求税收应促进资本、原则要求税收应促进资本、劳动等要素在国际间的有劳动等要素在国际间的有劳动等要素在国际间的有劳动等要素在国际间的有效流动。效流动。效流动。效流动。10/26/202212第八章 国际税收三、减除国际重复征税的原则【思考】下列做法哪个能行得通？下列做法哪个能行得通？（1）限定各国只行使居民（或公民）限定各国只行使居民（或公民）税收管辖权。税收管辖权。（2）限定各国只行使地域税收管辖权。）限定各国只行使地域税收管辖权。（3）允许各国同时行使两种或两种以）允许各国同时行使两种或两种以上的税收管辖权，并在此基础上，承认某一上的税收管辖权，并在此基础上，承认某一种税收管辖权的优先地
11、位，而其它种税收管种税收管辖权的优先地位，而其它种税收管辖权从属行使。辖权从属行使。10/26/202213第八章 国际税收 减除国际重复征税的原则地域管辖权优先。即当一国政府行使居民（或公民）管辖即当一国政府行使居民（或公民）管辖权对本国居民（或公民）纳税人的世界范围权对本国居民（或公民）纳税人的世界范围的所得或财产课税时，对其中来源于外国的的所得或财产课税时，对其中来源于外国的所得或位于外国的财产应所得或位于外国的财产应优先考虑有关国家优先考虑有关国家政府行使地域管辖权对此已课税的事实，允政府行使地域管辖权对此已课税的事实，允许这部分已在外国纳税的所得或财产免征或许这部分已在外国纳税的所得
12、或财产免征或减征本国税收减征本国税收。10/26/202214第八章 国际税收【理由】（1）如果不同意所得来源国优先征税，）如果不同意所得来源国优先征税，所得来源国就不会同意其他国居民（或公民）所得来源国就不会同意其他国居民（或公民）在其境内从事经济活动，而发达国家也希望在其境内从事经济活动，而发达国家也希望通过投资、技术转让与国际贸易，从其他国通过投资、技术转让与国际贸易，从其他国家赚取所得，所以，不得不承认所得来源国家赚取所得，所以，不得不承认所得来源国在征税上的优先地位。在征税上的优先地位。（2）地域）地域税收管辖权实施范围是一国对税收管辖权实施范围是一国对本国境内发生的收入征税，比较容
13、易控制税本国境内发生的收入征税，比较容易控制税源，征收管理也较为简便易行。源，征收管理也较为简便易行。10/26/202215第八章 国际税收【注意】地域管辖权的优先地位不能或不等于独地域管辖权的优先地位不能或不等于独占，而是受到一定限制的。占，而是受到一定限制的。第一第一，所得来源国不能对一切居民的所，所得来源国不能对一切居民的所得进行课税，而只能对在其境内居住了一定得进行课税，而只能对在其境内居住了一定期限的自然人或法人征税；期限的自然人或法人征税；第二第二，地域管辖权优先不能完全排斥纳，地域管辖权优先不能完全排斥纳税人居住国税收管辖权，居住国在所得来源税人居住国税收管辖权，居住国在所得来
14、源国优先征税后，仍可根据不同情况对跨国纳国优先征税后，仍可根据不同情况对跨国纳税人行使居民（或公民）税收管辖权征税。税人行使居民（或公民）税收管辖权征税。10/26/202216第八章 国际税收四、减除国际重复征税的方式 1.单边方式单边方式：是指居住国（国籍国）政：是指居住国（国籍国）政府在其国内税法中，单方面作出关于本国居府在其国内税法中，单方面作出关于本国居民（公民）纳税人境外课税对象的纳税义务民（公民）纳税人境外课税对象的纳税义务的规定，进而全部或部分免除对本国居民的规定，进而全部或部分免除对本国居民（公民）纳税人境外所得或财产的重复课税。（公民）纳税人境外所得或财产的重复课税。这事实
15、上是为这事实上是为鼓励本国居民或公民对外鼓励本国居民或公民对外投资而采取的税收优惠措施。投资而采取的税收优惠措施。10/26/202217第八章 国际税收2.双边方式：是指两个国家通过谈判，是指两个国家通过谈判，签订双边国际税收协定，以解决国际重复征签订双边国际税收协定，以解决国际重复征税问题，协调两个主权国家之间的税收分配税问题，协调两个主权国家之间的税收分配关系。关系。这是解决国际重复征税问题的有效途径。这是解决国际重复征税问题的有效途径。自自20世纪世纪60年代以来，双边税收协定的缔结年代以来，双边税收协定的缔结以成为国际经济关系的一个显著特征。以成为国际经济关系的一个显著特征。3.多边
16、方式：是指多个国家通过谈判，是指多个国家通过谈判，签订避免国际重复征税的多边税收协定，以签订避免国际重复征税的多边税收协定，以协调各国之间的税收分配关系。协调各国之间的税收分配关系。10/26/202218第八章 国际税收五、减除国际重复征税的方法1.扣除法扣除法：=应纳居应纳居应纳居应纳居住国所住国所住国所住国所得税得税得税得税居住居住居住居住国国国国所得所得所得所得非居非居非居非居住国住国住国住国所得所得所得所得已纳非已纳非已纳非已纳非居住国居住国居住国居住国税额税额税额税额居住居住居住居住国税国税国税国税率率率率10/26/202219第八章 国际税收【例例8-3-1】甲国居民甲国居民A
17、在某一纳税年度在某一纳税年度内来自甲国的所得内来自甲国的所得10万元，来自乙国的所得万元，来自乙国的所得为为2万元。万元。甲国政府规定的所得税税率为甲国政府规定的所得税税率为20%，乙国乙国所得税税率为所得税税率为30%。甲国采取扣甲国采取扣除法免除国际重复征税，则居民除法免除国际重复征税，则居民A在甲国应在甲国应纳税额为多少？纳税额为多少？10/26/202220第八章 国际税收【演算演算】a.在乙国已纳税款在乙国已纳税款=230%=0.6万元万元b.应税所得应税所得=总所得在非居住国已纳税款总所得在非居住国已纳税款 =（10+2）0.6=11.4万元万元c.应纳甲国税款应纳甲国税款=122
18、0%=2.4万元万元d.实纳甲国税款实纳甲国税款=11.420%=2.28万元万元 从从c、d比较看，该居民只少缴甲国政府比较看，该居民只少缴甲国政府所得税所得税 2.4-2.28=0.12万元，不能彻底减除国际万元，不能彻底减除国际重复征税问题（重复征税问题（0.6-0.12=0.48）。）。10/26/202221第八章 国际税收【说明】单独使用扣除法的国家较少，有些国单独使用扣除法的国家较少，有些国家在采取抵免法的同时往往也采取扣除法，家在采取抵免法的同时往往也采取扣除法，如新西兰规定：对本国居民来自英联邦成如新西兰规定：对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴纳的所得税，可以采用抵员国的所
19、得已缴纳的所得税，可以采用抵免法，而对来自英联邦成员国以外国家的免法，而对来自英联邦成员国以外国家的所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应税所得中扣除。税所得中扣除。10/26/202222第八章 国际税收 2.低税法：低税法：是指居住国政府对本国居民是指居住国政府对本国居民纳税人已在非居住国缴纳税款的境外收入，纳税人已在非居住国缴纳税款的境外收入，在本国按较低的税率课税。在本国按较低的税率课税。【说明说明】当居住国税率非居住国税率时，当居住国税率非居住国税率时，低税法低税法只只能能部分免除国际重复征税部分免除国际重复征税；当居住国税率非居住国税率时，当居住国
20、税率非居住国税率时，低税法低税法免免除国际重复征税的程度是除国际重复征税的程度是不确定不确定的。的。10/26/202223第八章 国际税收【说明说明】单独采用低税法的国家也较少，只是一单独采用低税法的国家也较少，只是一些国家在采取抵免法的同时，对重复征税些国家在采取抵免法的同时，对重复征税问题灵活处理的一种方式。问题灵活处理的一种方式。如新加坡规定：如新加坡规定：对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴纳的所得税，可以采用抵免法，而纳的所得税，可以采用抵免法，而对来自对来自英联邦成员国以外国家的所得，则实行降英联邦成员国以外国家的所得，则实行降低税率的办法。低
21、税率的办法。10/26/202224第八章 国际税收 3.免税法：免税法：是指居住国政府在确定本国是指居住国政府在确定本国居民的应纳税额时，将其在非居住国取得的收居民的应纳税额时，将其在非居住国取得的收入从总所得中扣除，不予计税。又称入从总所得中扣除，不予计税。又称豁免法豁免法。=应纳居住国应纳居住国所得税额所得税额居住国居住国所得所得居住国居住国税率税率 【思考思考】该方法意味着居住国政府放弃了该方法意味着居住国政府放弃了哪种征税的权力？哪种征税的权力？（居民税收管辖权）（居民税收管辖权）10/26/202225第八章 国际税收 在实行累进税率的国家，在实行累进税率的国家，免税法免税法有两种
22、做法有两种做法：（1）全额免税）全额免税法：法：是指居住国政府对其居是指居住国政府对其居民来自于国外的所得全部免予征税，只对其国民来自于国外的所得全部免予征税，只对其国内所得征税。计算公式如下：内所得征税。计算公式如下：该做法对居住国政府的财政损失较多，所该做法对居住国政府的财政损失较多，所以，采用免税法的国家中只有法国、澳大利亚以，采用免税法的国家中只有法国、澳大利亚及部分拉美国家采用全额免税法。及部分拉美国家采用全额免税法。应纳居住国所得税应纳居住国所得税=居住国所得居住国所得居住国税率居住国税率10/26/202226第八章 国际税收 （2）累进免税法：累进免税法：是指居住国政府对其是指
23、居住国政府对其居民的国外所得不予征税，但在确定对其国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税所适用的税率时，要将这笔免于内所得征税所适用的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。其计算公式如下：其计算公式如下：10/26/202227第八章 国际税收【例例8-3-2】免税法计算比较免税法计算比较甲国某居民在甲国某居民在某一纳税年度，来自甲国所某一纳税年度，来自甲国所得得10万元，来自乙国所万元，来自乙国所得得10万元。万元。甲国个人所甲国个人所得税税率为得税税率为4级超额级超额累进税率累进税率，即所得额，即所得额 在在5万元（含）
24、以下万元（含）以下的，适的，适用税率为用税率为5%；在在5万元万元15万元的部分，万元的部分，适用税率适用税率为为10%；在在15万元万元30万元的部分，适用税率为万元的部分，适用税率为15%；在在30万元以上的，适用税率为万元以上的，适用税率为20%。乙国的税率为乙国的税率为15%的比例税率。的比例税率。10/26/202228第八章 国际税收 （1）若）若甲国采取全额免税法，甲国采取全额免税法，计算该居计算该居民在甲国的应纳税额。民在甲国的应纳税额。计算如下计算如下：a.应纳税所得额应纳税所得额=境内所得境内所得=10（万元）（万元）b.应纳税额应纳税额=5 5%+（10-5）10%=0.
25、25+5 =0.75（万元）（万元）10/26/202229第八章 国际税收 （2）若若甲国采取累进免税法，甲国采取累进免税法，计算该居计算该居民在甲国的应纳税额。民在甲国的应纳税额。计算如下计算如下：应纳税额应纳税额=5 5%+（15-5）10%+（20-15）15%10（10+10）=（0.25+1+0.75）0.5 =1（万元）（万元）可见，采取累进免税法，甲国可多征可见，采取累进免税法，甲国可多征税税0.25万元。万元。10/26/202230第八章 国际税收4.抵免法抵免法：是指居住国政府对其居民在国外取得的是指居住国政府对其居民在国外取得的所得已纳外国政府的所得税，允许从其应缴所得
26、已纳外国政府的所得税，允许从其应缴纳的本国政府所得税款中抵扣。纳的本国政府所得税款中抵扣。这是目前国际上广为通行的一种方法。这是目前国际上广为通行的一种方法。抵免法又分为抵免法又分为直接抵免和间接抵免直接抵免和间接抵免两种。两种。10/26/202231第八章 国际税收（1）直接抵免）直接抵免 适用于适用于同一经济实体同一经济实体的跨国纳税人的税收的跨国纳税人的税收抵免。抵免。具体包括具体包括：跨国自然人跨国自然人个人的所得税抵免个人的所得税抵免 总公司与分公司之间的所得税抵免总公司与分公司之间的所得税抵免 母公司与子公司之间的预提所得税抵免母公司与子公司之间的预提所得税抵免10/26/202
27、232第八章 国际税收（2）间接抵免法）间接抵免法适用于适用于由同一经济交易联系起来的属于由同一经济交易联系起来的属于不同经济实体的跨国纳税人之间的税收抵免，不同经济实体的跨国纳税人之间的税收抵免，主要是主要是母公司与子公司母公司与子公司之间。之间。母公司在国外拥有子公司，并持有子公司的股票、母公司在国外拥有子公司，并持有子公司的股票、母公司在国外拥有子公司，并持有子公司的股票、母公司在国外拥有子公司，并持有子公司的股票、控制和操纵子公司。根据法律规定，母公司与其国控制和操纵子公司。根据法律规定，母公司与其国控制和操纵子公司。根据法律规定，母公司与其国控制和操纵子公司。根据法律规定，母公司与其
28、国外子公司分别为不同的经济实体，因而在税收上也外子公司分别为不同的经济实体，因而在税收上也外子公司分别为不同的经济实体，因而在税收上也外子公司分别为不同的经济实体，因而在税收上也成为两个不同的纳税主体。成为两个不同的纳税主体。成为两个不同的纳税主体。成为两个不同的纳税主体。10/26/202233第八章 国际税收（3）直接抵免的计算方法）直接抵免的计算方法1.计计算公式为：算公式为：应纳应纳居住国居住国所得税所得税全部全部所得所得居住国居住国税率税率允许允许抵免额抵免额10/26/202234第八章 国际税收2.允许抵免额允许抵免额是居住国政府按照本国税法规定计算的、是居住国政府按照本国税法规
29、定计算的、允许居民纳税人抵免国外已纳所得税的最高允许居民纳税人抵免国外已纳所得税的最高额，也称抵免限额。其计算公式为：额，也称抵免限额。其计算公式为：如果居住国所得税采用累进税率如果居住国所得税采用累进税率：10/26/202235第八章 国际税收【抵免额的计算抵免额的计算】某某A国居民一年内取得所得国居民一年内取得所得2万元，其中万元，其中居住国所得居住国所得1.5万元万元，B国所得国所得0.5万元。万元。A国实行超额累进税率：国实行超额累进税率：1万元：税率万元：税率20%；1万元：税率万元：税率30%；B国实行比例税率为国实行比例税率为40%。他应向他应向A国缴纳多少所得税？国缴纳多少所
30、得税？10/26/202236第八章 国际税收计算如下计算如下：在在A国的允许抵免国的允许抵免120%130%0.5/2 1250（元）（元）在在A国应纳所得税国应纳所得税120%130%0.125 3750（元）（元）为什么不直接抵为什么不直接抵免纳税人在国外免纳税人在国外已纳的税款？已纳的税款？10/26/202237第八章 国际税收 仍以上例说明仍以上例说明：纳税人在纳税人在B国已纳税款国已纳税款=0.5 40%=2000（元）（元）如果回国后可以全部给予抵免如果回国后可以全部给予抵免:A 国应征税额国应征税额=120%+130%-0.2=3000（元）（元）如果如果A国政府放弃对本国居
31、民国外所得征税国政府放弃对本国居民国外所得征税:A 国可征税额国可征税额=120%+0.530%=3500（元）（元）10/26/202238第八章 国际税收如果居住国所得税采用比例税率如果居住国所得税采用比例税率 允许抵免额允许抵免额=非居住国所得非居住国所得居住国税率居住国税率非居住国所得税额非居住国所得税额=非居住国所得非居住国所得非居住国税率非居住国税率 比较两式，有以下三种情况：比较两式，有以下三种情况：居住国税率居住国税率=非居住国税率时非居住国税率时 允许抵免额允许抵免额=已纳非居住国所得税额已纳非居住国所得税额 居住国政府对境外税收给予全部抵免，税收居住国政府对境外税收给予全部
32、抵免，税收抵免相当于税收豁免，称为抵免相当于税收豁免，称为全额抵免全额抵免。10/26/202239第八章 国际税收 当居住国税率非居住国税率时当居住国税率非居住国税率时 允许抵免额非居住国所得税额允许抵免额非居住国所得税额 居住国政府只允许按允许抵免额抵免，称居住国政府只允许按允许抵免额抵免，称为为普通抵免普通抵免。10/26/202240第八章 国际税收【注意注意】对于纳税人在国外已纳的税款大于本国对于纳税人在国外已纳的税款大于本国抵免限额的差额抵免限额的差额超限抵免额超限抵免额的处理，各的处理，各国有不同的规定。国有不同的规定。（1）美国、加拿大和日本等国规定，纳）美国、加拿大和日本等国
33、规定，纳税人当年的超限抵免额可以向以后年度结转，税人当年的超限抵免额可以向以后年度结转，即纳税人可以用当年的超限抵免额增加以后即纳税人可以用当年的超限抵免额增加以后某年度的实际抵免额。某年度的实际抵免额。10/26/202241第八章 国际税收 超限抵免额向后结转的期限各国不同超限抵免额向后结转的期限各国不同：加拿大：加拿大：7年年 美国：美国：5年年 日本：日本：3年年 中国：中国：5年年 （2）英国和德国等国家不允许超限抵免英国和德国等国家不允许超限抵免额向后结转。额向后结转。10/26/202242第八章 国际税收当居住国税率非居住国税率时当居住国税率非居住国税率时 允许抵免额非居住国所
34、得税额允许抵免额非居住国所得税额 居住国政府对境外税收给予全部抵免，居住国政府对境外税收给予全部抵免，并按照较高的本国税率补征其差额，称并按照较高的本国税率补征其差额，称补足补足差额抵免差额抵免。10/26/202243第八章 国际税收【例例8-3-3】抵免法计算题抵免法计算题 某企业某企业2007年取得境内应税所得年取得境内应税所得700万元，万元，其在其在A国的分公司取得的应税所得为国的分公司取得的应税所得为100万元，万元，且在且在A国已缴纳所得税为国已缴纳所得税为25万元。如果本国万元。如果本国实行抵免法，企业所得税税率为实行抵免法，企业所得税税率为25%，计算，计算该企业实际应纳所得
35、税为多少？该企业实际应纳所得税为多少？10/26/202244第八章 国际税收计算如下：计算如下：（1）抵免限额）抵免限额=非居住国所得非居住国所得居住国税率居住国税率 =10025%=25万元万元（2）抵免限额抵免限额=在在A国已纳税款国已纳税款=25万元万元 全额抵免全额抵免（3）应缴纳所得税）应缴纳所得税=全部所得全部所得居住国税率居住国税率 抵免限额抵免限额 =（700+100）25%25=175万元万元 10/26/202245第八章 国际税收 若其若其境外所得境外所得在在A国已缴纳所得税国已缴纳所得税为为30万万元元。该。该企业实际应纳所得税为多少？企业实际应纳所得税为多少？【计算
36、计算】（1）抵免限额）抵免限额=10025%=25万元万元（2）抵免限额抵免限额在在A国已纳税款国已纳税款 抵免限额抵免限额=25万元万元，普通抵免普通抵免（3）应）应纳所得税纳所得税=（700+100）25%-25 =175万元万元10/26/202246第八章 国际税收 若其若其境外所得境外所得在在A国已缴纳所得税为国已缴纳所得税为15万元万元。请计算该企业实际应纳所得税为多少。请计算该企业实际应纳所得税为多少？【计算计算】（1）抵免限额）抵免限额=10025%=25万元万元（2）抵免限额抵免限额在在A国已纳税款国已纳税款 补足差额抵免补足差额抵免（3）应纳）应纳所得税所得税=（700+1
37、00）25%-25 +（25-15）=185万元万元10/26/202247第八章 国际税收8-4 税收饶让税收饶让一、税收饶让的概念一、税收饶让的概念 税收饶让也称饶让抵免、虚税实扣，税收饶让也称饶让抵免、虚税实扣，是指居住国政府对其居民在国外得到减是指居住国政府对其居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，同免的那部分所得税，视同已经缴纳，同样给予抵免，不再按本国税法规定的税样给予抵免，不再按本国税法规定的税率予以补征率予以补征。10/26/202248第八章 国际税收二、关于二、关于税收饶让的几点税收饶让的几点说明说明税收饶让不是减除国际重复征税的具体方法，税收饶让不是减除国际重复
38、征税的具体方法，而是居住国政府对从事国际经济活动的本国而是居住国政府对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。居民采取的一种税收优惠措施。实行税收饶让有赖国与国之间的配合。实行税收饶让有赖国与国之间的配合。居住国对税收饶让的反映不同。居住国对税收饶让的反映不同。如：截止到如：截止到2000年年6月，我国对外签定月，我国对外签定的的68个税收协定中，有个税收协定中，有41个列入了税收饶让个列入了税收饶让条款。条款。10/26/202249第八章 国际税收8-5 国际税收协定国际税收协定 一、国际税收协定及其分类一、国际税收协定及其分类 （一）含义（一）含义 国国际际税税收收协协定定是是
39、指指两两个个或或两两个个以以上上的的主主权权国国家家为为了了协协调调相相互互间间在在处处理理跨跨国国纳纳税税人人征征税税事事务务和和其其他他有有关关方方面面的的税税收收关关系系，本本着着对对等等原原则则，经经由由政政府府谈谈判判所所签签订订的的一一种种书书面面协协议或条约，也称议或条约，也称“国际税收条约国际税收条约”。10/26/202250第八章 国际税收（二）分类（二）分类1.按参加缔约国的多少分类按参加缔约国的多少分类 （1）双边税收协定）双边税收协定：是指两个国家为了是指两个国家为了协调相互之间的税收关系和处理双边税务问协调相互之间的税收关系和处理双边税务问题，通过谈判缔结的书面协议
40、或条约。题，通过谈判缔结的书面协议或条约。目前国际上签订的税收协定主要是双边目前国际上签订的税收协定主要是双边税收协定税收协定。10/26/202251第八章 国际税收 （2）多边税收协定：多边税收协定：是指两个以上国是指两个以上国家共同缔结的税收协定。家共同缔结的税收协定。目前多边税收协定虽然还不多，但从目前多边税收协定虽然还不多，但从国际经济发展的角度看，随着国际上区域国际经济发展的角度看，随着国际上区域合作和贸易的进一步发展，多边税收协定合作和贸易的进一步发展，多边税收协定的使用范围将会逐渐扩大的使用范围将会逐渐扩大。10/26/202252第八章 国际税收2.按涉及范围的大小分类按涉及
41、范围的大小分类 （1）单项税收协定单项税收协定：也称也称“特定税收协特定税收协定定”，是指两个或两个以上国家签订的处理，是指两个或两个以上国家签订的处理相互之间相互之间某一特定税收关系或特定税种问题某一特定税收关系或特定税种问题的协议或条约。的协议或条约。单项税收协定涉及的范围单项税收协定涉及的范围主要是国际主要是国际空运、海运、陆运收入的税收互免协定，如空运、海运、陆运收入的税收互免协定，如我国同美国签订的我国同美国签订的关于互免海运、空运企关于互免海运、空运企业运输收入税收的协定业运输收入税收的协定。10/26/202253第八章 国际税收 （2）综合税收协定综合税收协定：也称也称“一般税
42、收协一般税收协定定”，是指两个或两个以上国家签订的广泛，是指两个或两个以上国家签订的广泛处理相互间各种税收关系的协议或条约，且处理相互间各种税收关系的协议或条约，且通常指关于对所得和财产避免双重征税和防通常指关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定。止偷漏税的协定。综合税收协定的主要任务综合税收协定的主要任务是在认同缔是在认同缔约国双方都拥有征税权的基础上，合理地限约国双方都拥有征税权的基础上，合理地限制所得来源地和财产所在地国家实施税收管制所得来源地和财产所在地国家实施税收管辖权的范围。在国际税收实践中，一般税收辖权的范围。在国际税收实践中，一般税收协定内容最为全面，影响也最为广泛。协
43、定内容最为全面，影响也最为广泛。10/26/202254第八章 国际税收二、国际税收协定产生的必要性二、国际税收协定产生的必要性 1.一国税法不能约束别国税收管辖权一国税法不能约束别国税收管辖权 如如解解决决重重复复征征税税问问题题，实实行行税税收收饶饶让让问问题题等等等等，都都需需要要通通过过相相关关国国家家依依据据国国际际惯惯例，通过协商谈判达成协议的方式来解决。例，通过协商谈判达成协议的方式来解决。2.防止国际避税与逃税需要各国合作防止国际避税与逃税需要各国合作 10/26/202255第八章 国际税收三、国际税收协定的作用三、国际税收协定的作用 1.全面协调国家间的税收管辖权，避免全面
44、协调国家间的税收管辖权，避免和消除国际双重征税，消除跨国纳税人的不和消除国际双重征税，消除跨国纳税人的不合理负担，协调国家之间的税收权益。合理负担，协调国家之间的税收权益。2.加强国家之间的税务合作，防止国际加强国家之间的税务合作，防止国际逃税和避税。逃税和避税。3.实现平等税负原则，保护纳税人的税实现平等税负原则，保护纳税人的税收利益。收利益。4.促进国际贸易和投资，推动世界经济促进国际贸易和投资，推动世界经济的发展。的发展。10/26/202256第八章 国际税收第八章 复习思考题1.什么是国际税收？国际税收与国家税收的联系什么是国际税收？国际税收与国家税收的联系与区别是什么？与区别是什么？2.税收管辖权及各类税收管辖权的含义是什么？税收管辖权及各类税收管辖权的含义是什么？3.国际重复征税的产生原因和消极影响是什么？国际重复征税的产生原因和消极影响是什么？4.减除国际重复征税的方法有哪些？减除国际重复征税的方法有哪些？5.直接抵免与间接抵免有何不同？直接抵免与间接抵免有何不同？6.什么是税收饶让？什么是税收饶让？7.国际税收协定及其作用是什么？国际税收协定及其作用是什么？10/26/202257第八章 国际税收