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1、第十章第十章分部报告分部报告第一节第一节分部报告概述分部报告概述第二节第二节分部及可报告分部的确定分部及可报告分部的确定第三节第三节分部会计信息的披露分部会计信息的披露11、了解分部报告在企业会计信息披露中的关系；、了解分部报告在企业会计信息披露中的关系；2、明确分部报告的意义及编制分部报告的理论依、明确分部报告的意义及编制分部报告的理论依据；据；3、正确理解分部报告和合并会计报表的关系；、正确理解分部报告和合并会计报表的关系；4、掌握分部的划分标准及分部报告的编制方法。、掌握分部的划分标准及分部报告的编制方法。学习目的及要求：学习目的及要求：2本章重难点：本章重难点：1、分部报告的风险报酬法
2、和管理法；、分部报告的风险报酬法和管理法；2、分部与可报告分部的确定。、分部与可报告分部的确定。3第一节第一节分部报告概述分部报告概述一、分部报告的定义和适用范围一、分部报告的定义和适用范围1、分部报告亦即财务信息的分部报告，是指对一、分部报告亦即财务信息的分部报告，是指对一些在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其些在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。编制、报出的财务报告。2、适用范围：、适用范围：企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照准企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照准则
3、规定披露分部信息。则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。但是，法律、行政法规另有规定的除外。4二、分部报告产生的背景及作用二、分部报告产生的背景及作用1、背景：、背景：企业规模不断扩大企业规模不断扩大规模巨大的企业集团公司规模巨大的企业集团公司从事跨行业、跨地区的经营活动从事跨行业、跨地区的经营活动地区、行业的不同地区、行业的不同不同部门、行业的获利能不同部门、行业的获利能力、资金分布、投资风险、发展前景等均可能存力、资金分布、投资风险、发展前景等均可能存在很大的差别在很大的差别传统的财务报表和合并报表着眼于揭示一个整体传统的财务报表和合并报表着眼于揭示一个整体的财务状况和经
4、营成果，很少关注企业部门的信的财务状况和经营成果，很少关注企业部门的信息息52、作用：、作用：可为财务报告的使用者提供关于从事多种经营业务的资料，可为财务报告的使用者提供关于从事多种经营业务的资料，使他们能对整个企业作出更有依据、更为合理的判断。使他们能对整个企业作出更有依据、更为合理的判断。根据分部报告的信息，管理者可以更好的制定公司的发展根据分部报告的信息，管理者可以更好的制定公司的发展计划，做出投资、融资决策，从而使公司的生产经营过程计划，做出投资、融资决策，从而使公司的生产经营过程达到一个最佳的经营状态；达到一个最佳的经营状态；投资者可以将其资金投向获利能力强，发展前景光明、风投资者可
5、以将其资金投向获利能力强，发展前景光明、风险相对较小的地区和行业；国家也可以据此制定有效的宏险相对较小的地区和行业；国家也可以据此制定有效的宏观政策，以促进地区、行业之间竞争，从而使整个国民经观政策，以促进地区、行业之间竞争，从而使整个国民经济健康发展。济健康发展。6三、有关分部报告的争论三、有关分部报告的争论 1、关于分部信息成本。、关于分部信息成本。2、关于是否会有利于竞争对手。、关于是否会有利于竞争对手。3、关于是否会误导投资者。、关于是否会误导投资者。7四、分部报告的主体四、分部报告的主体分部报告的主体包括两个层次：分部报告的主体包括两个层次：一是分部报告的适用范围，即哪些企业需要公布
6、一是分部报告的适用范围，即哪些企业需要公布分部信息，编制分部报告；分部信息，编制分部报告；二是提供分部信息的基础，即分部报告信息是以二是提供分部信息的基础，即分部报告信息是以合并会计报表为基础提供，还是以个别会计报表合并会计报表为基础提供，还是以个别会计报表为基础提供。（目前，国际上通行的做法是以合为基础提供。（目前，国际上通行的做法是以合并会计报表为基础提供。）并会计报表为基础提供。）8第二节第二节分部及可报告分部的确定分部及可报告分部的确定一、划分分部的方法：风险报酬法与管理法一、划分分部的方法：风险报酬法与管理法n1.1.风险报酬法。风险报酬法又称类似法。风险报酬法。风险报酬法又称类似法
7、。IAS14IAS14分部报告中规定采用风险报酬法。分部报告中规定采用风险报酬法。n2.2.管理法。管理法又称重合法，管理法。管理法又称重合法，FAS131FAS131企业企业分部和相关信息的披露中采用管理法。分部和相关信息的披露中采用管理法。9二、报告单位的确定二、报告单位的确定:1、分类：、分类：按性质：业务分部报告按性质：业务分部报告按地理范围：地区分部报告按地理范围：地区分部报告业务分部业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。承担
8、了不同于其他组成部分的风险和报酬。地区分部地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。品或劳务的组成部分的风险和报酬。102、报告分部确定的总体要求：、报告分部确定的总体要求：符合以下符合以下3个条件之一的，就要确定为报告分部：个条件之一的，就要确定为报告分部：n1）该分部对外部客户的销售和对其他分部交易收）该分部对外部客户的销售和对其他分部交易收入，占所有分部收入
9、合计的入，占所有分部收入合计的10%或或10%以上。以上。n2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的的10%或或10%以上；或分部营业亏损占所有亏损分以上；或分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的部的营业亏损合计的10%或或10%以上。以上。n3）该分部的资产占所有分部资产合计的）该分部的资产占所有分部资产合计的10%或或10%以上。以上。11还应注意的问题还应注意的问题除上述除上述3点外，还应注意：点外，还应注意：n1）若满足上述条件的分部的对外部客户营业收入占企业合）若满足上述条件的分部的对外部客户营业收入占企业合并收入（在不编制合并会计
10、报表时为企业收入总额）的并收入（在不编制合并会计报表时为企业收入总额）的75%或或75%以上，直接确定为报告分部，若未达到以上，直接确定为报告分部，若未达到75%，则应按上述三个条件及各分部在企业的重要性程度，将一，则应按上述三个条件及各分部在企业的重要性程度，将一些分部确定为报告分部，直至该比重达到些分部确定为报告分部，直至该比重达到75%。n2）报告分布不应超过）报告分布不应超过10个，若超过个，若超过10个，则应将相似的个，则应将相似的或相对不重要的报告分部加以合并。或相对不重要的报告分部加以合并。n3）若某一分部对外部客户的收入占企业合并收入的）若某一分部对外部客户的收入占企业合并收入
11、的90%或或90%以上，则企业不需要提供分部信息以上，则企业不需要提供分部信息。123 3、报告分部确定具体考虑的因素、报告分部确定具体考虑的因素企业在确定企业在确定业务分部业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：虑下列因素：（1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；型号、最终用途等；（2）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产组织生产、使用相同或者相似设备和原材料
12、、采用委托生产或加工方式等；或加工方式等；（3）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；（4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；自销、委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。经营范围或交易定价限制等。13企业在确定企业在确定地区分部地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：虑下列因素：（1 1）所处经济、政
13、治环境的相似性，包括境外经营所在地区）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；经济和政治的稳定程度等；（2 2）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；产，而在其他地区进行销售等；（3 3）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；在其他地区进一步加工生产等；（4 4）与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变）与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；化等；（5 5）外汇管理
14、规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；（6 6）货币风险。）货币风险。14第三节第三节分部会计信息的披露分部会计信息的披露一、信息披露的基本要求：一、信息披露的基本要求：（一）主次报告（一）主次报告n主要报告形式的披露主要报告形式的披露n次要报告形式的披露次要报告形式的披露（二）混合报告（二）混合报告（三）单一报告（三）单一报告15（1）风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影）风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。次要形式是地区分部
15、。（2）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。地区分部，次要形式是业务分部。（3）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。是地区分部。16风险和报酬分析风险和报酬分析企业风险和报酬的主要来源和性质，通常与其提供的企业
16、风险和报酬的主要来源和性质，通常与其提供的产品和劳务，或者经营所在国家或地区密切相关。企产品和劳务，或者经营所在国家或地区密切相关。企业在分析所承担的风险和报酬时，应当注意以下因素：业在分析所承担的风险和报酬时，应当注意以下因素：n（1）所生产产品或劳务的性质、过程、客户类型、）所生产产品或劳务的性质、过程、客户类型、销售方式；销售方式；n（2）所生产产品或提供劳务受法律、行政法规的）所生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响等；影响等；n（3）所处经济、政治环境等）所处经济、政治环境等17二、主要报告形式的具体要求二、主要报告形式的具体要求对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收对于主要
17、报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润入、分部费用、分部利润(亏损亏损)、分部资产总额和、分部资产总额和分部负债总额等。分部负债总额等。n（1）分部收入，是指可归属于分部的对外交易收）分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部的对外交易收入和入和对其他分部交易收入。分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露。对其他分部交易收入，应当分别披露。n（2）分部费用，是指可归属于分部的对外交易费）分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部的折旧费用、摊销用和对其他分部交易费用。分部的折旧费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用
18、，应当分别披露。费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。18n（3）分部利润）分部利润(亏损亏损)，是指分部收入减去分部费，是指分部收入减去分部费用后的余额。在合并利润表中，分部利润用后的余额。在合并利润表中，分部利润(亏损亏损)应应当在调整少数股东损益前确定。当在调整少数股东损益前确定。n（4）分部资产，是指分部经营活动使用的可归属）分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。于该分部的资产，不包括递延所得税资产。n分部资产应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以分部资产应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。披露分部资产总额及累计减值准备
19、后的金额确定。披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。产和无形资产的成本总额，应当单独披露。19三、分部报告与财务报表或合并财务报表三、分部报告与财务报表或合并财务报表的关系的关系企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接：财务报表中的总额信息相衔接：n分部分部收入收入应当与企业的对外交易收入应当与企业的对外交易收入(包括企业对包括企业对外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入)
20、相相衔接；衔接；n分部分部利润利润(亏损亏损)应当与企业营业利润应当与企业营业利润(或亏损或亏损)和和企业净利润企业净利润(或净亏损或净亏损)相衔接；相衔接；n分部分部资产资产总额应当与企业资产总额相衔接；总额应当与企业资产总额相衔接；n分部分部负债负债总额应当与企业负债总额相衔接。总额应当与企业负债总额相衔接。20四、次要报告形式的具体要求四、次要报告形式的具体要求（1 1）分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报）分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：告形式披露下列信息：对外交易收入占企业对外交易收入总额百分之十或者以上的对外交易收入占企业对外交易收入
21、总额百分之十或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；分部资产占所有地区分部资产总额百分之十或者以上的地区分部资产占所有地区分部资产总额百分之十或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。（2 2）分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报）分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：告形式披露下列信息：对外交易收入占企业对外交易收入总额百分之十或者以上的对外交易收入占企业对外交易收入总额百分之十或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入；业务分
22、部，应当披露对外交易收入；分部资产占所有业务分部资产总额百分之十或者以上的业务分部资产占所有业务分部资产总额百分之十或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。分部，应当披露分部资产总额。21五、其他应披露的内容五、其他应披露的内容n（1）分部间转移交易应当以）分部间转移交易应当以实际交易价格实际交易价格为基础为基础计量。转移价格的确定基础及其变更情况，应当予计量。转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。以披露。n（2）企业应当披露分部会计政策。分部会计政策）企业应当披露分部会计政策。分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的，无须重复与合并财务报表或企业财务报表一致的，无须重复披露。
23、披露。分部会计政策变更影响重大的，应当按照企业会分部会计政策变更影响重大的，应当按照企业会计准则第计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正进行披露，并提供相关比较数据。提供比较更正进行披露，并提供相关比较数据。提供比较数据不切实可行的，应当说明原因。数据不切实可行的，应当说明原因。22企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行的，企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行的，应当在改变分部分类的年度，分别披露改变前和改应当在改变分部分类的年度，分别披露改变前和改变后的报告分部信息。变后的报告分部信息。分部会计政策，是指编制合并财务报表或企业财务分部会计政策，
24、是指编制合并财务报表或企业财务报表时采用的会计政策，以及与分部报告特别相关报表时采用的会计政策，以及与分部报告特别相关的会计政策。与分部报告特别相关的会计政策包括的会计政策。与分部报告特别相关的会计政策包括分部的确定、分部间转移价格的确定方法，以及将分部的确定、分部间转移价格的确定方法，以及将收入和费用分配给分部的基础等。收入和费用分配给分部的基础等。n（3）企业在披露分部信息时，应当提供前期比较）企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据。但是，提供比较数据不切实可行的除外。数据。但是，提供比较数据不切实可行的除外。23六、分部报告的其他内容六、分部报告的其他内容n1 1、国外的业务经营、国
25、外的业务经营n2 2、出口销售、出口销售n3 3、关于客户的信息、关于客户的信息24七、分部报告的表达方式七、分部报告的表达方式n1 1固定的解释方式，如采用报表附注的方固定的解释方式，如采用报表附注的方式，成为某些报表的一个补充资料；式，成为某些报表的一个补充资料；n2 2全部以报表附注的形式表达；全部以报表附注的形式表达；n3 3作为报表中专门分列表格表达。比如在作为报表中专门分列表格表达。比如在财务报告非主体部分专设页码列出，但这样财务报告非主体部分专设页码列出，但这样的表格一定要作为全部表格的组成部分，并的表格一定要作为全部表格的组成部分，并加注参看符号。加注参看符号。25本章小结本章
26、小结:分部信息可以帮助信息使用者更好地了解企业过去的分部信息可以帮助信息使用者更好地了解企业过去的经营业绩，更好地评价企业的风险和报酬以及对整个经营业绩，更好地评价企业的风险和报酬以及对整个企业作出更合理的判断。分部报告克服了合并报表的企业作出更合理的判断。分部报告克服了合并报表的许多局限性。所以，世界上大部分国家或地区以及许多局限性。所以，世界上大部分国家或地区以及IASBIASB都发布了与分部报告有关的会计准则。本章用相都发布了与分部报告有关的会计准则。本章用相关准则为依据，论述了分部的划分，产业分部报告和关准则为依据，论述了分部的划分，产业分部报告和地区分部报告的确定，可报告分部的确定，
27、主要和次地区分部报告的确定，可报告分部的确定，主要和次要报告形式的确定，分部资产、负债、收入、费用和要报告形式的确定，分部资产、负债、收入、费用和利润的确认计量问题和分部信息的披露等。分部报告利润的确认计量问题和分部信息的披露等。分部报告是对企业会计报表是对企业会计报表(合并报表合并报表)的补充和说明。的补充和说明。26重点概念重点概念:风险报酬法；风险报酬法；管理法；管理法；主要报告形式；主要报告形式；次要报告形式；次要报告形式；业务分部；业务分部；地区分部。地区分部。27思考与练习：思考与练习：n1说明业务分部和地区分部的含义及其说明业务分部和地区分部的含义及其划分依据或标准。划分依据或标准。n2分部报告中应该提供哪些主要信息？分部报告中应该提供哪些主要信息？为什么？为什么？n3可报告分部的确定标准有哪些？为什可报告分部的确定标准有哪些？为什么？么？28