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1、高级财务会计高级财务会计租租赁会计赁会计考考 情情 分分 析析第四章第四章 租租赁会会计考试分值高，经常考核算题、简答题。核算题考核不同租赁形式下租赁业务的核算，难度一般不大，掌握好教材例题。分 析年 度题 量分 数题 量分 数题 量分 数题 量分 数题 量分 数总 分08333611019091211416单选单选多选多选名词名词核算核算简答简答一、租一、租赁业务的的产生与生与发展展租赁业务分为三个阶段：古代租赁、近代租赁和现代租赁。现代租赁产生于20世纪50年代，以融通以融通资金金为特点特点。二、租二、租赁业务的特点的特点1、租赁资产的使用权和所有权分离2、融、融资与融物相与融物相结合合3
2、、租赁资产分期获得补偿第一第一节 租租赁会会计概述概述三、租三、租赁业务的分的分类第一第一节 租租赁会会计概述概述分 类 标 准分 类 内 容按租赁目的不同经营租赁：是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。按租赁资产的资金来源不同直接租赁：是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。杠杆租赁：是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。售后租回：是指企业将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的业务。转租赁：是指从事租赁单位移方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将
3、租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。四、租四、租赁业务的一般程序的一般程序 租租赁资产的的购入入 租租赁合同的履行合同的履行 租期届租期届满租租赁资产的的处置置有退租退租、续租租和留留购三种处置方式第一第一节 租租赁会会计概述概述五、租五、租赁会会计的有关概念的有关概念1、租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对企业租租赁活活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和管理。2、或有租金：是指金金额不固定不固定，以时间长短以外的其它因素为依据计算的租金。3、履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。4、担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方承
4、租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对出租方而言，是指承租方的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。5、未担保余值六、租六、租赁会会计的核算内容的核算内容无论是出租人还是承租人，会计核算内容均包括：经营租赁业务核算、融资租赁业务核算、租赁期满资产的处置以及在财务报表中的列示和在报表附注中的披露。第一第一节 租租赁会会计概述概述一、一、经营租租赁业务会会计的有关的有关规定定（一）对承租人承租人会计处理的有关规定1、支付的租金应在租赁期内的各个期各个期间按直按直线法法确认为费用，其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。租金按其用途分别记人“制造费用”、“管理费用”等账户。第
5、二第二节 经营租租赁业务会会计2、发生的初始直接费用，确认为当期费用。初始直接初始直接费用用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费等。例单选A企业2007年1月1日采用经营租租赁方式方式从甲公司租入一台设备，价值400万元，租赁期为5年，租赁合同规定：租金在每年年初支付，第5年为免租期，第1-4年的租金分别为40万元、60万元、80万元和100万元。甲公司为A企业承担5万元费用，A企业的该项租赁发生初始直接费用和或有租金分别为4万元和2万元。A企业采用直线法摊销租金费用。则A企业对该项租赁应确认的租金费用为（）万元。A.57B.55C.59D.563、在实际发
6、生或有租金时，应将或有租金或有租金计入当期入当期损益益。第二第二节 经营租租赁业务会会计【解析】A企业应确认的租金费用=（4060801005）/5=55（万元）（二）对出租人出租人会计处理的有关规定1、用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目中。2、租金收入应在租赁期内的各个期各个期间按直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。例单选A企业2007年8月1日将一台设备以经营租租赁方式出租方式出租给B企业，租赁期为2年，其中免租期为3个月，租金50000元，A企业为B企业承担费用5000元。A企业采用直线法摊销租金收入。则A企业2007年应确认的租金收入为（）元。
7、A.4167B.9375C.2142D.107143、对于租出资产应采用类似资产的折旧政策计提折旧。4、发生的初始直接初始直接费用用，应当计入当期损益。第二第二节 经营租租赁业务会会计【解析】2007年应确认的租金收入=（500005000）/245=9375（元）二、二、经营租租赁业务承租人和出租人的会承租人和出租人的会计处理理第二第二节 经营租租赁业务会会计会计处理内容承 租 方出 租 方 账务处理 付、收押金借：其他应收款贷：银行存款收回押金时编制相反的会计分录借：银行存款贷：其他应付款退回押金时编制相反的会计分录 租入、出租资产租入资产不作为本企业资产入账，故租入时不作会计分录，对租入
8、资产值需要在备查簿登记。借：固定资产出租贷：固定资产自有 二、二、经营租租赁业务承租人和出租人的会承租人和出租人的会计处理理第二第二节 经营租租赁业务会会计会计处理内容承 租 方出 租 方 账务处理 支付、收取租金借：制造费用、管理费用等贷：银行存款注意：A.支付的租金在租赁期内各个会计期间按直线法（或其他合理方法）确认为当期的制造费用或管理费用。B.直线法下每期应确认的租赁费用计算公式为：每期应确认的租赁费用=（租金总额出租方承担的某些费用）/整个租赁期C.上述计算公式中的分母包括免租期，即免租期不扣除；出租方承担的某些费用应从租金总额中扣除。借：银行存款贷：其他（主营）业务收入注意事项与承
9、租方相对应二、二、经营租租赁业务承租人和出租人的会承租人和出租人的会计处理理第二第二节 经营租租赁业务会会计会计处理内容承 租 方出 租 方 账务处理 发生初始直接费 用借：制造费用或管理费用贷：银行存款 同承租方 或有租金在实际 发生时借：有关费用账户贷：银行存款 借：银行存款贷：其他业务收入 计提租赁资产折 旧对租入资产不提取折旧折旧政策与企业自用固定资产相同。借：其他业务成本贷：累计折旧 信息披露对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。应在报表附注中披露各类经营租赁资
10、产的折旧、确认减值后的净值、摊余价值等有关账面价值信息。一、融一、融资租租赁业务的判定的判定融资租赁业务是出租人将与其租赁资产所有所有权有关的全部全部风险和和报酬酬转移给了承租人的租赁业务。满足下列之一或数条标准的租赁认定为融资租赁：1、租赁期届满时，租赁资产的所有所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价价预计将远低于（5%）行使选择权时租赁资产的公允价值。3、租租赁期期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%）。4、租赁开始日，就承租人而言，最低租最低租赁付款付款额的的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于（9
11、0%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性标准）。其中：最低租最低租赁付款付款额是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本）。资产余余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。5、租赁资产性性质特殊特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用（特殊性标准）。第三第三节 融融资租租赁业务会会计二、承租人和出租人会二、承租人和出租人会计核算的主要内容核算的主要内容第三第三节 融融资租租赁业务会会计序 号承 租 人出 租 人（1）租赁开始日承租人对融资租赁业务的确认租赁开始日出租人对融资租赁业务的确认（2）
12、未确认融资费用的分摊未确认融资收益的分配（3）租赁资产折旧的计提初始费用的分配（4）履约成本的会计处理（5）或有租金的会计处理或有租金的会计处理（6）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理（7）相关会计信息的披露相关会计信息的披露三、融三、融资租租赁业务的会的会计核算核算规定定说明：最低租最低租赁付款付款额=各期租金（一般是等额的）租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（或行使优惠购买选择权而支付的款项）支付的其他款项第三第三节 融融资租租赁业务会会计会计核算规定承 租 方出 租 方 在租赁期开始日借：在建工程、固定资产融资租入（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较
13、低者初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）借：应收融资租赁款（最低租赁收款额初始直接费用）未担保余值贷：融资租赁资产未实现融资收益 在租赁期间内 支付、收取租金借：长期应付款贷：银行存款借：银行存款贷：长期应收款三、融三、融资租租赁业务的会的会计核算核算规定定说明：最低租最低租赁付款付款额现值=租金年金现值系数担保余值复利现值系数第三第三节 融融资租租赁业务会会计会计核算规定承 租 方出 租 方 在租赁期间内 分摊未确认融资 费用（收益）（以最低租赁付款额现值入账的，采用当初折现率；按公允价值入账的，重新计算分摊率，该分摊率是指租赁开始日最低租赁付款现值=租赁开始
14、日租赁资产入账价值）的利率 采用实际利率法计算分摊额借：财务费用贷：未确认融资费用采用实际利率法计算分摊额借：未实现融资收益贷：主营业务收入三、融三、融资租租赁业务的会的会计核算核算规定定说明：计算最低租算最低租赁付款付款额现值的利率的利率选择顺序序：租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。租租赁内含利率内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。承租人折旧年限的确定折旧年限的确定应根据能否确定租赁期届满时取得租赁资产所有权确定。第三第三节 融融资租租赁业务会会计会计核算规定承 租 方出 租 方 在租
15、赁期间内 计提折旧借：制造费用、管理费用贷：累计折旧 发生履约成本 借：制造费用、管理费用贷：银行存款 实际发生或有租 金时借：销售费用等贷：银行存款或其他应付款借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入三、融三、融资租租赁业务的会的会计核算核算规定定说明：承租人应计折旧折旧总额=租赁日租入资产入账价担保余值第三第三节 融融资租租赁业务会会计会计核算规定承 租 方出 租 方 在租赁期间内 年末对未担保余 值进行复核（1）未担保余值增加，不调整；（2）未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率：借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备同时，借：未实现融资收益贷：资产减值损失（3）已确认损失的未担保余值得以
16、恢复，应在原已确认的减值损失内转回，编制与确认减值损失相反的会计分录。三、融三、融资租租赁业务的会的会计核算核算规定定第三第三节 融融资租租赁业务会会计会计核算规定承 租 方出 租 方 在租赁期间内 租赁期满 留购借：长期应付款贷：银行存款同时，借：固定资产自有资产贷：固定资产融资租入 续租，不作特别处理；如承 租人违约不续租，支付的违 约金确认为营业外支出。返回借：长期应付款累计折旧贷：固定资产融资租入（1）收回租赁资产 若租赁资产余值全部或部 分担保，按担保额：借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保额含 在此）若租赁资产余值全部未担 保 借：融资租赁资产 贷：未担保余值（2）承租人续租，不
17、作特别处理；如承租人违约不续租，收取的违约金确认为营业外收入。四、融四、融资租租赁业务在在财务报告中的列示与披露告中的列示与披露第三第三节 融融资租租赁业务会会计列 报 内 容承 租 方出 租 方在资产负债表上的列示将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别一年内到期的长期负债和长期负债分别列示。将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示，应单独列出融资租赁投资总额。在财务报表附注中披露的信息（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；（3）未确认融资费
18、用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法。（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收取的最低租赁收款额以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；（2）未确认融资收益的余额以及分配未实现融资收益所采用的方法。一、售后租回的概念一、售后租回的概念售后租回是指企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用的方式。二、我国租二、我国租赁会会计准准则对售后租回售后租回业务的的规定定1、按照租赁业务的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。2、对于融融资租租赁性质的回租业务，承租人售价与资产账面价值之间的差额，应予以递延，并按该项租赁资产的折旧折旧进度度进行分摊，作为折旧费用的调整。3、对于经营租租赁性
19、质的回租业务，承租人售价与资产账面价值的差额应予递延，并在租赁期内按照与确与确认租金租金费用相一致的方法用相一致的方法分摊，作为租金费用的调整。但但是，有确是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与达成的，售价与资产账面价面价值的差的差额应当当计入当期入当期损益。益。4、承租人和出租人应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。第四第四节 售后租回售后租回业务会会计三、售后租回三、售后租回业务的会的会计核算核算第四第四节 售后租回售后租回业务会会计核算内容售后租回融资租赁业务的会计核算售后租回经营租赁业务的会计核算出售资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款（售价）贷：固定资产清理（账面价）借或贷：递延收益未实现售后租回收益（差额）会计分录同左分配未实现售后租回损益 每期按折旧进度分摊未实现租回损益：分摊未实现售后租回收益：借：递延收益未实现售后租回收益 贷：制造费用、管理费用 分摊未实现售后租回损失，编制相反的会 计分录。每期一般按支付租金的比例分摊未实现租回损益，会计分录同左。EndEnd结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！23