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1、第第12章章 分部报告分部报告(bogo)与中期财务报与中期财务报告告(bogo)n12.1 分部分部(fn b)报告报告n12.2 中期财务报告中期财务报告第一页，共七十二页。12.1 分部分部(fn b)报告报告第二页，共七十二页。12.1.1 分部分部(fn b)报告及其适用范围报告及其适用范围第三页，共七十二页。第四页，共七十二页。n分部报告分部报告(bogo)亦即财务信息亦即财务信息的分部报告的分部报告(bogo)，是指对存，是指对存在多种经营或跨地区经营业在多种经营或跨地区经营业务的企业，按其经营业务性务的企业，按其经营业务性质的不同或经营业务的地理质的不同或经营业务的地理范围分别
2、编制、报出的财务范围分别编制、报出的财务报告报告(bogo)。分部分部(fn b)报告报告业务分部(fn b)报告地区分部报告收入费用利润资产负债第五页，共七十二页。权益性证券或债务性证券公开交易权益性证券或债务性证券公开交易(jioy)的企业，以及正处于在公开的企业，以及正处于在公开证券市场上发行权益性证券或债务证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的企业。性证券过程中的企业。如果证券不公开交易的企业如果证券不公开交易的企业 遵照国遵照国际会计准则编制财务报表，则鼓励际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。其自愿按分部披露信息。分部分部(fn b)报告报告适用范围适用范围上市
3、公司以及准备(zhnbi)上市的公司非上市公司鼓励自愿披露第六页，共七十二页。n国际会计准则对分部报告国际会计准则对分部报告(bogo)的另一个一般性要求为，的另一个一般性要求为，如果母公司的个别财务如果母公司的个别财务 报表与合并财务报表一并提供，报表与合并财务报表一并提供，则只需在则只需在合并财务报表的基础合并财务报表的基础上提供分部报告上提供分部报告 的信的信息。息。第七页，共七十二页。12.1.2 分部报告的意义分部报告的意义(yy)和要求和要求第八页，共七十二页。n它可为财务报告的使用者它可为财务报告的使用者提供关于提供关于(guny)企业的不同企业的不同产业分部产业分部 和不同地区
4、分和不同地区分部的规模大小、利润贡献部的规模大小、利润贡献以及发展趋势的资料，使以及发展趋势的资料，使他们能对整个企他们能对整个企 业作出业作出更有依据、更为合理的判更有依据、更为合理的判断。断。分部分部(fn b)报告的意义报告的意义第九页，共七十二页。n分部报告的要求分部报告的要求n我国我国 企业会计准则第企业会计准则第35号号分部报告从分部报告从报报告分部的确定告分部的确定、分部信息分部信息 的披露的披露两个两个(lin)主要主要方面对分部报告的会计处理要求进行阐述。方面对分部报告的会计处理要求进行阐述。n在企业会计准则第在企业会计准则第30号号财务报表列报的财务报表列报的解释中，列示了
5、我国分部解释中，列示了我国分部 报告的基本格式，如表报告的基本格式，如表12-1所示。所示。准则的内容(nirng)：两部分第十页，共七十二页。n 第十一页，共七十二页。12.1.3 报告报告(bogo)分部的确定分部的确定第十二页，共七十二页。n提供分部(fn b)报告，首先要确定提供分部(fn b)报告的单位。n提供重要的报告分部。n重要的标准第十三页，共七十二页。n一般来说一般来说,如果企业内部管理如果企业内部管理报告制度以单项产品、劳务报告制度以单项产品、劳务或相关或相关(xinggun)产品和劳务产品和劳务 的的组合为基础组合为基础,且内部管理报且内部管理报告单位符合会计准则有关业告
6、单位符合会计准则有关业务分务分 部的定义部的定义,则企业应按则企业应按内部管理报告单位确定业务内部管理报告单位确定业务分部。分部。n地区分部。地区分部。业务分部和业务分部和地区地区(dq)分部的确定分部的确定 第十四页，共七十二页。n如果企业业务单一如果企业业务单一,且只生产或提供同一品牌的系且只生产或提供同一品牌的系列产品或劳务列产品或劳务,则应按系列产品或劳务为基础确定则应按系列产品或劳务为基础确定业务分部业务分部,如果企业的经营主要限于某个地区如果企业的经营主要限于某个地区,则则应以该地应以该地 区的各组成部分为基础确定地区分部。区的各组成部分为基础确定地区分部。n企业在确定业务分部时，
7、不应将那些在风险企业在确定业务分部时，不应将那些在风险和报酬存在重大差异的经营活动和报酬存在重大差异的经营活动(hu dng)包含在包含在单个业务分部或地区分部中。单个业务分部或地区分部中。第十五页，共七十二页。n我国最近对该准则进行了修订，企业应当以经营分部为基础(jch)确定报告分部。n经营分部满足的条件：3个n1、该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；n2、企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果；n3、企业能够取得有关该组成部分的会计信息。第十六页，共七十二页。n国际财务报告准则：国际财务报告准则：分部分部(fn b)报告按其报告的形报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要式
8、分为主要报告形式和次要报告形式。主要报告形式需报告形式。主要报告形式需要披露详细信息，而次要报要披露详细信息，而次要报告形式则只需披露简略信息。告形式则只需披露简略信息。主要主要(zhyo)报告形式报告形式和和次要报告形式次要报告形式 第十七页，共七十二页。分类依据：企业的风险和报酬的主要来源方式。分类依据：企业的风险和报酬的主要来源方式。当企业的风险和报酬主要受产品和劳务差异的当企业的风险和报酬主要受产品和劳务差异的影响影响(yngxing)，应以业务分部作为披露分部信息，应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告
9、形式。息的次要报告形式。第十八页，共七十二页。当企业的风险和报酬主要当企业的风险和报酬主要(zhyo)受其在不同的国家或地区受其在不同的国家或地区经营活动的影响，应以地区分部作为披露分部信息的主经营活动的影响，应以地区分部作为披露分部信息的主要要(zhyo)报告形式，以业务分部作为披露分部信息的次报告形式，以业务分部作为披露分部信息的次要报告形式。要报告形式。当企业的风险和报酬同时较大地受其产品或劳务的差异以及当企业的风险和报酬同时较大地受其产品或劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异的影响，则应以业务分部作为经营活动所在国家或地区差异的影响，则应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以
10、地区分部作为披露分部信披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。息的次要报告形式。第十九页，共七十二页。n按照我国对企业会计准则修订的要求，企业主按照我国对企业会计准则修订的要求，企业主要是按照经营分部确定报告分要是按照经营分部确定报告分 部，不需要再划部，不需要再划分为业务分部和地区分部，也不必按照主要报分为业务分部和地区分部，也不必按照主要报告形式告形式(xngsh)和次要报告。和次要报告。第二十页，共七十二页。n如果某业务分部或地区分部的大部如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过对外部客户的销售赚分收入是通过对外部客户的销售赚取的，且符合以下取的，且符合以
11、下(yxi)三个三个 条件条件之一的，就要确定为报告分部。之一的，就要确定为报告分部。n1、该分部对外部客户的销售和、该分部对外部客户的销售和对其他分部交易取得的收入，占对其他分部交易取得的收入，占所有分部收所有分部收 入合计的入合计的10%。n收入：不包括利息和股利收入。收入：不包括利息和股利收入。报告分部报告分部(fn b)的确定的确定 第二十一页，共七十二页。n2、分部、分部(fn b)营业利润占所有盈利分部营业利润占所有盈利分部(fn b)的营业的营业利润合计的利润合计的10%或以上，或者分部或以上，或者分部(fn b)营业亏损占营业亏损占所有亏损分部所有亏损分部(fn b)的营业亏损
12、合计的的营业亏损合计的10%或以上或以上。n3、该分部的资产占所有分部资产合计的、该分部的资产占所有分部资产合计的10%或以上。或以上。第二十二页，共七十二页。n对不满足条件的对不满足条件的 经营分部，则要求：经营分部，则要求：n1、不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；、不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；n2、不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与、不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足一个或一个以上类似的、未满足(mnz)规定条件的其他分规定条件的其他分部合并为一个报告分部；部合并为一个报告分部；n3、不将该分部指定为报告分部且不与其
13、他分部合并的，、不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信应当在披露分部信 息时，将其作为其他项目单独披露。息时，将其作为其他项目单独披露。第二十三页，共七十二页。n下面举例说明与报告分部的确定有关的计算下面举例说明与报告分部的确定有关的计算(j sun)过程过程。n例例12-1 某股份有限公司为一控股公司，其分某股份有限公司为一控股公司，其分部单位及相关数据详见表部单位及相关数据详见表12-2n 第二十四页，共七十二页。n从表从表12-2的数据可知的数据可知:n1、从营业收入、从营业收入(shur)的资料来看的资料来看,A 分部和分部和 B 分部的营业收入分部的营业收入(
14、shur)合计数均已超过汇总收合计数均已超过汇总收入入(shur)数的数的10%,为可编制分部报告的单位为可编制分部报告的单位,而而 C,D,E 分部的收入分部的收入(shur)额未超过总收入额未超过总收入(shur)的的10%,暂为不编制分部报告的单位暂为不编制分部报告的单位.第二十五页，共七十二页。n2、从营业利润、从营业利润(lrn)的资料来看的资料来看,A 分部和分部和 B分部分部亦应为编报单位，因它们各自的营业利润亦应为编报单位，因它们各自的营业利润(lrn)均均超过了利润超过了利润(lrn)额额54450元的元的10%;而而C,D,E 分部分部的营业利润的营业利润(lrn)未达此数
15、的未达此数的10%,也不为编制分也不为编制分部报告的单位部报告的单位.n3、从资产总额的数据来看、从资产总额的数据来看,由于由于 A,B,C 分部分部的资产总额都超过了汇总额的的资产总额都超过了汇总额的10%,可列为编可列为编报分部报分部,而而D,E 分部的资产总额未达此水平分部的资产总额未达此水平,不不列为报告分部列为报告分部.第二十六页，共七十二页。n这样这样,由于由于 A,B,C 分部满足分部满足(mnz)了上述三个标准了上述三个标准之一之一(其中其中 A,B 分部三项分部三项 标准均已满足标准均已满足(mnz),可暂为编报分部可暂为编报分部.若某一分部虽未满足若某一分部虽未满足(mnz
16、)上述上述标准标准,却被认为很却被认为很 有发展前途有发展前途,也可列为编报分也可列为编报分部部,反之反之,若有的分部由于取得了例外收入等若有的分部由于取得了例外收入等,虽虽 在本期满足在本期满足(mnz)上述标准上述标准,但将来可能遇到困难但将来可能遇到困难,也可不列为编报分部也可不列为编报分部.第二十七页，共七十二页。n另外另外,据上述计算结果据上述计算结果,编报分部的营业收入也应编报分部的营业收入也应占汇总收入较大的比重占汇总收入较大的比重,其重要其重要(zhngyo)的标准是编的标准是编报分部对外销售的数额应占企业对外部销售收入报分部对外销售的数额应占企业对外部销售收入额的额的75%以
17、以 上上.这种计算应按每个财务报表编报这种计算应按每个财务报表编报期间确定期间确定.如果国外的分部与国内产业基本如果国外的分部与国内产业基本 一致一致,也应作为一个编报分部包括在计算之内也应作为一个编报分部包括在计算之内(收入的比收入的比重可由下面公式计算重可由下面公式计算 得出得出.第二十八页，共七十二页。n由于计算的结果超过由于计算的结果超过75%,分部即可正式定为编报分部即可正式定为编报分部分部,而而 D,E分部则要将资料合并编报分部则要将资料合并编报;反之反之,若三个若三个分部的收入比重未达到分部的收入比重未达到75%则要将按前述计算不符则要将按前述计算不符合条件的分部再进行考虑合条件
18、的分部再进行考虑,确定确定(qudng)一个或几个分部一个或几个分部,使收入比重能够达到使收入比重能够达到75%.第二十九页，共七十二页。12.1.4 分部报告的信息分部报告的信息(xnx)披露披露第三十页，共七十二页。n由于国际财务报告准则对由于国际财务报告准则对分部分部(fn b)报告有主要形式和报告有主要形式和次要形式的区分次要形式的区分,分部分部(fn b)报告的信息披露方式也应报告的信息披露方式也应当与此相连当与此相连.n主要报告形式的披露：主要报告形式的披露：收入、利润或亏损、资产、负收入、利润或亏损、资产、负债。债。分部报告分部报告(bogo)信息披信息披露的基本要求露的基本要求
19、 分别(fnbi)列入不包括递延所得税负债第三十一页，共七十二页。n企业编报分部的信息企业编报分部的信息,可用可用下述任何方式表达下述任何方式表达(biod)于企于企业的财务报告中业的财务报告中:n1、用固定的解释方式、用固定的解释方式.n2、全部以报表附注的形式表、全部以报表附注的形式表达达.n3、作为报表中专门分列表、作为报表中专门分列表格表达格表达.分部分部(fn b)报告的报告的表达方式表达方式 第三十二页，共七十二页。n例例12-2n若例若例12-1中某股份有限公中某股份有限公司司(yu xin n s)的五个分部均的五个分部均为子公司为子公司,其合并报表详见其合并报表详见表表12-
20、3和表和表12-4,按照国际按照国际会计准则的要求会计准则的要求,其分部报其分部报告资料的格式和内容如表告资料的格式和内容如表12-5表表12-9所示所示.举例说明举例说明 第三十三页，共七十二页。第三十四页，共七十二页。第三十五页，共七十二页。第三十六页，共七十二页。第三十七页，共七十二页。第三十八页，共七十二页。第三十九页，共七十二页。第四十页，共七十二页。12.2 中期中期(zhngq)财务报告财务报告第四十一页，共七十二页。12.2.1 中期中期(zhngq)财务报告的作用财务报告的作用第四十二页，共七十二页。n中期财务报告是指以中期财务报告是指以中期中期为基础为基础(jch)编制的财
21、务报告。编制的财务报告。n这里的中期是指短于一个完整这里的中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，因此，的会计年度的报告期间，因此，中期财务报告又可解释为非年中期财务报告又可解释为非年终报表的其他终报表的其他 按一定时间阶按一定时间阶段编出的财务报告。段编出的财务报告。中期中期(zhngq)财务报告财务报告含义含义 第四十三页，共七十二页。n编制中期财务报告主要是为良编制中期财务报告主要是为良好好(lingho)的投资环境及时提供的投资环境及时提供更为详细、有用的经济更为详细、有用的经济 信息，信息，以利于投资人、债权人等据此以利于投资人、债权人等据此而作出决策。而作出决策。n此外，中期财务
22、报告还为此外，中期财务报告还为预测企业的年度收益提供预测企业的年度收益提供重要的依据。重要的依据。中期中期(zhngq)财务报告财务报告作用作用 第四十四页，共七十二页。12.2.2 中期中期(zhngq)财务报告的内容财务报告的内容第四十五页，共七十二页。n我国会计准则要求：中期我国会计准则要求：中期财务报告至少应当财务报告至少应当(yngdng)包包括资产负债表、利润表、括资产负债表、利润表、现金流量表和附注现金流量表和附注,而且应而且应当当(yngdng)是完整报表是完整报表,其格其格式和内容应当式和内容应当(yngdng)与上年与上年度财务报表相一度财务报表相一 致致,且要提且要提供比
23、较财务报表；供比较财务报表；中期中期(zhngq)财务报告财务报告的编报要求的编报要求 第四十六页，共七十二页。n当年当年(dngnin)新施行的会计准则对财务报表格式和内新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了容作了 修改的修改的,中期财务报表应当按照修改后的中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制报表格式和内容编制,上年度比较财务上年度比较财务 报表的格报表的格式和内容式和内容,也应当作相应调整；也应当作相应调整；n基本的和稀释的每股收益应当在基本的和稀释的每股收益应当在 中期利润表中期利润表中列报；中列报；n上年度编制合并财务报表和母公司财务报表上年度编制合并财务报表和母公司财务报
24、表的的,中期期末应中期期末应 当编制合并财务报表和母公当编制合并财务报表和母公司的财务报表。司的财务报表。第四十七页，共七十二页。n我国要求中期财务报告中我国要求中期财务报告中的附注的附注(fzh)至至 少应当包括少应当包括下列信息：下列信息：n中期财务报表所采用的会中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表计政策与上年度财务报表相一致的说明。相一致的说明。n会计估计变更的内容、理由会计估计变更的内容、理由及其影响数及其影响数,影响数不能确影响数不能确定的，应当说明定的，应当说明 理由。理由。n会计差错的性质及其更正会计差错的性质及其更正金额。金额。中期中期(zhngq)财务报告财务报告的附
25、注的附注 第四十八页，共七十二页。n企业经营的季节性或者周期性特征。企业经营的季节性或者周期性特征。n存在控制关系的关联企业发生变化的情况存在控制关系的关联企业发生变化的情况,关联方关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。交易类型和交易要素。n合并财务报表的合并范围发生变化的情况。合并财务报表的合并范围发生变化的情况。n对性质特别或者金额对性质特别或者金额(jn)异常的财务报表项目的异常的财务报表项目的说明。说明。第四十九页，共七十二页。n证券发行、回购和偿还情况。证券发行、回购和偿还情况。n向所有者分配利润的情况，包括在中
26、期内实施的向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。分配情况。n根据企业会计准则第根据企业会计准则第35号号分部报告规分部报告规定应当定应当(yngdng)披露分部报告信息的，应当披露分部报告信息的，应当(yngdng)披露主要报告形式的分部收入与分部利润披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏（亏损）。损）。n中期资产负债表日至中期财务报告批准报出中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整日之间发生的非调整 事项。事项。第五十页，共七十二页。n上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或
27、有资产上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。的变化情况。n企业结构变化情况，包括企业合并；对被投资单位具企业结构变化情况，包括企业合并；对被投资单位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置；终止经营等。投资的购买或者处置；终止经营等。n其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重售情况、重 大的固定资产大的固定资产(gdngzchn)和无形资产取得情况、和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损重大的研究和开发支出、重大
28、的资产减值损 失情况等。失情况等。n 第五十一页，共七十二页。12.2.3 中期财务报告的确认中期财务报告的确认(qurn)和和计量计量第五十二页，共七十二页。n我国会计准则对这方面的要求我国会计准则对这方面的要求则较为简单、实用。具体内容则较为简单、实用。具体内容包括：包括：n企业在中期财务报表中应当企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致采用与年度财务报表相一致的会计政策的会计政策(zhngc)。n中期会计计量应当以年初至中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的频率不应当影响年度结果的计量。的计量。会计准则会计准则总体总体(
29、zngt)要求要求第五十三页，共七十二页。n企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，除会计年度末允许除会计年度末允许(ynx)预计或预计或 者递延的之外，者递延的之外，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者务报表中预计或者 递延；企业在会计年度中递延；企业在会计年度中不均匀发生的费用，除会计年度末允许不均匀发生的费用，除会计年度末允许(ynx)预预提或者待摊的提或者待摊的 之外，应当在发生时予以确认之外，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊。和计量，不应在中期财务报表中预提
30、或者待摊。第五十四页，共七十二页。n企业在中期发生了会计政策变更企业在中期发生了会计政策变更(bingng)的，应的，应当按照当按照 企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计政策、会计估计变更会计估计变更(bingng)和差错更正进行处理，和差错更正进行处理，并在附注中作相应披露。并在附注中作相应披露。第五十五页，共七十二页。12.2.4 中期中期(zhngq)财务报告中的所得税财务报告中的所得税会计会计第五十六页，共七十二页。n国际会计准则对此的要求为：国际会计准则对此的要求为：应在每个中应在每个中 期确认所得税费期确认所得税费用，确认时应依据对整个财用，确认时应依据对整个财务年度
31、预期的加权平均年所务年度预期的加权平均年所得税税率得税税率 的最佳估计。如果的最佳估计。如果(rgu)估计发生变化，可能需估计发生变化，可能需要在该财务年度内的以后中要在该财务年度内的以后中期予以调整。期予以调整。中期中期(zhngq)财务报告财务报告中有关所得税中有关所得税的规定的规定确认，怎么(zn me)确认，确认多少第五十七页，共七十二页。n例例12-4n设某公司设某公司(n s)在会计年度内在会计年度内第一季度的利润额为第一季度的利润额为40万元万元,预期全年利润额为预期全年利润额为200万元万元.以年度收入为计算依据以年度收入为计算依据,该公该公司司(n s)按按33%的比例税率缴
32、的比例税率缴纳所得税纳所得税.再设由于受该公再设由于受该公中期中期(zhngq)财务报告财务报告中有关所得税中有关所得税的处理过程的处理过程第五十八页，共七十二页。n司折耗、计算司折耗、计算(j sun)等方面的影响等方面的影响,估计的利润估计的利润额与应纳税所得额间的永久性差异额为额与应纳税所得额间的永久性差异额为5万元万元,全年的免税收入为全年的免税收入为15万元万元.该公司据此资料计该公司据此资料计算算(j sun)税负比率的税负比率的 过程如下：过程如下：n预计的年度应纳税所得额预计的年度应纳税所得额=200+5-15=190(万万元元)n预计的年度应纳所得税额预计的年度应纳所得税额=
33、19033%=62.7(33%=62.7(万万元元)n预计的有效税负比率预计的有效税负比率=62.7/200100%100%n =31.35%=31.35%第五十九页，共七十二页。n这个税负比率这个税负比率(bl)可用来确定第一季度的所得税项可用来确定第一季度的所得税项目目。n该公司季度应预缴税额该公司季度应预缴税额=4031.35%31.35%n =12.54 =12.54（万元）（万元）n应作的会计分录为：应作的会计分录为：n借：所得税费用借：所得税费用 125400 125400n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 125400 125400第六十页，共七十二页。n我们我们(
34、w men)再假设，在当年第二季度，该公司实际盈利额再假设，在当年第二季度，该公司实际盈利额为为60万元，再次预计的全年利润额为万元，再次预计的全年利润额为220万元，预计的差万元，预计的差异数额和免税收入额不变。该公司可作如下修正计算：异数额和免税收入额不变。该公司可作如下修正计算：n预计的年度应纳税所得额预计的年度应纳税所得额=220+5-15=210(万元万元)n预计的年度应纳所得税额预计的年度应纳所得税额=21033%=69.3(33%=69.3(万元万元)n预计的有效税负比率预计的有效税负比率=69.3/220100%=31.5%100%=31.5%n该公司第二季度的累计应纳税额该公
35、司第二季度的累计应纳税额=(40+60)31.5%31.5%n =31.5(=31.5(万元万元)n该公司第二季度应纳税额该公司第二季度应纳税额=31.5-12.54=18.96(万元万元)第六十一页，共七十二页。应作的会计分录为：应作的会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用(fi yong)189600 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 189600第六十二页，共七十二页。例中的计算过程不含有时间性差异。正确的考虑是，例中的计算过程不含有时间性差异。正确的考虑是，即使存在时间性差异，也不影响有效税负比率的计即使存在时间性差异，也不影响有效税负比率的计算，但却影响所得税费用和应交
36、税费的计算。比如，算，但却影响所得税费用和应交税费的计算。比如，如果第一季度按税法如果第一季度按税法(shu f)要求的折旧额低于企业账要求的折旧额低于企业账面记录的折旧额，差额为面记录的折旧额，差额为3万元第一季度的分录将改万元第一季度的分录将改为：为：借：所得税费用借：所得税费用 125400 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 115500 递延所得税负债递延所得税负债 9900 第六十三页，共七十二页。练习题练习题n1 某股份公司为一控股公司，其分部单位的相某股份公司为一控股公司，其分部单位的相关关(xinggun)会计数据如下表所示会计数据如下表所示。第六十四页，共七十二页
37、。第六十五页，共七十二页。n要求：要求：n1 根据上述资料确定哪些分部可作为分部报告根据上述资料确定哪些分部可作为分部报告的单位。的单位。n2 说明上述结果的计算依据说明上述结果的计算依据(yj)，并解释计算，并解释计算过程。过程。第六十六页，共七十二页。项项目目 A AB BC C D D E E 汇总汇总金金额额营业营业收入合收入合计计7000400030003500200019500百分比百分比36%21%15%18%10%1对对外外营业营业收入收入5000300023002500100013800百分比百分比36%22%17%18%7%100%分部分部间营业间营业收收入入2000100
38、0700100010005700营业营业利利润润合合计计175016004504605004760百分比百分比37%34%9%10%11%1资产总额资产总额9000500030004000250023500百分比百分比38%21%13%17%11%1第六十七页，共七十二页。n根据百分比的计算结果可知：n从营业收入的资料(zlio)来看，、C、D、E均可以作为报告分部，因为其营业收入均已达到汇总收入数的及以上。n从营业利润的资料来看，、D、E均可以作为报告分部，因为其营业利润均已达到汇总利润数额的及以上。n从资产的资料来看，、D、E均可以作为报告分部，因为其资产均已达到汇总利润数额的及以上。n且
39、计算可知A、B、C三个分部的对外营业收入之和占总额的比例为75%，可直接确认为报告分部。n将上述情况汇总起来可知：由于企业会计准则提出的标准是三个百分之十若其中一项达到此标准，在汇总的对外部销售达到对外销售总额的75以上,即可确定为报告分部，因此，本习题中的所列的各个分部均列为报告分部。第六十八页，共七十二页。n2、某上市公司上半年实现的利润总额为某上市公司上半年实现的利润总额为1200万元，预计全年实现利润总额万元，预计全年实现利润总额3000万元。该公万元。该公司的所得税以年度收入为计算依据，所得税税司的所得税以年度收入为计算依据，所得税税率为率为25%。再设由于受公司资产公允价值变动。再
40、设由于受公司资产公允价值变动影响等，会出现所得税负债影响等，会出现所得税负债20万元，形成的营万元，形成的营业收入中有免税收入业收入中有免税收入50万元。万元。n要求：据此资料计算该公司在半年度报告中应要求：据此资料计算该公司在半年度报告中应当当(yngdng)列示的所得税费用金额列示的所得税费用金额（列明计算依（列明计算依据及计算过程）。据及计算过程）。第六十九页，共七十二页。n预计年度应纳税所得额=3000-50=2950（万元）n预计年度应纳所得税额=295025%=737.5（万元）n预计有效税负比率=737.5/3000=24.58%n上半年应缴所得税额=120024.58%=295
41、（万元）。n同样(tngyng)的方法计算递延所得税负债=（2025%）/30001200=2（万元）n应做的会计分录为：n借：所得税费用当期所得税费用 2950000n 递延所得税费用 20000n贷：应交税费应交所得税 2950000n 递延所得税负债 20000第七十页，共七十二页。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能(cinng)找到成功的路。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 6:36:48 PM3、每天只看目
42、标，别老想障碍。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/2
43、0228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 6:36:48 PM2022/11/707-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 6:36 PM11/7/2022 6:36 PM2022/11/72022/11/7谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第七十一页，共七十二页。内容(nirng)总结第12章 分部报告与中期财务报告。预计的年度应纳税所得额=220+5-15=210(万元)。预计的年度应纳所得税额=21033%=69.3(万元)。2、某上市公司(shn sh n s)上半年实现的利润总额为1200万元，预计全年实现利润总额3000万元。预计年度应纳税所得额=3000-50=2950（万元）。预计年度应纳所得税额=295025%=737.5（万元）。1、每一个成功者都有一个开始。谢谢大家第七十二页，共七十二页。