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1、第一节第一节 租赁概述租赁概述一、我国一、我国“租赁租赁”准则的适用范围准则的适用范围 不涉及土地使用权及其建筑物、电影、录像、不涉及土地使用权及其建筑物、电影、录像、不涉及土地使用权及其建筑物、电影、录像、不涉及土地使用权及其建筑物、电影、录像、剧本、专利和版权等项目的许可使用协议；剧本、专利和版权等项目的许可使用协议；剧本、专利和版权等项目的许可使用协议；剧本、专利和版权等项目的许可使用协议；不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议。属及其他矿产等
2、自然资源的租赁协议。属及其他矿产等自然资源的租赁协议。属及其他矿产等自然资源的租赁协议。这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范围。围。围。围。二、租赁的概念二、租赁的概念 租赁租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。权让与承租人以获取租金的协议。三、租
3、赁的主要特征三、租赁的主要特征:1.资产的所有权与使用权的分离；资产的所有权与使用权的分离；2.租赁是融资与融物的结合；租赁是融资与融物的结合；3.与销售相比，租赁方式更加灵活。与销售相比，租赁方式更加灵活。四、租赁的分类四、租赁的分类 以与租赁资产所有权相关的以与租赁资产所有权相关的风险和报酬风险和报酬归归属于出租人或承租人的程度为依据，将租赁属于出租人或承租人的程度为依据，将租赁分为融资租赁和经营租赁。分为融资租赁和经营租赁。在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人只有退租或续租的选租赁期届满后，承租人只有退租或续租的选择权，而不存在
4、优惠购买选择权。择权，而不存在优惠购买选择权。在融资租赁中，租赁资产的所有权在租赁在融资租赁中，租赁资产的所有权在租赁期届满后，有可能转移，因为存在优惠购买期届满后，有可能转移，因为存在优惠购买选择权。选择权。第二节第二节 融资租赁融资租赁一、相关概念一、相关概念1.1.1.1.租赁期租赁期租赁期租赁期:是指租赁合同规定的是指租赁合同规定的是指租赁合同规定的是指租赁合同规定的不可撤销不可撤销不可撤销不可撤销的租赁的租赁的租赁的租赁期间。期间。期间。期间。如果承租人如果承租人如果承租人如果承租人有权选择继续租赁该资产有权选择继续租赁该资产有权选择继续租赁该资产有权选择继续租赁该资产，而且在，而且
5、在，而且在，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这项选择权，则不论是否再支付租金，续租期都项选择权，则不论是否再支付租金，续租期都项选择权，则不论是否再支付租金，续租期都项选择权，则不论是否再支付租金，续租期都应包括在租赁期内。应包括在租赁期内。应包括在租赁期内。应包括在租赁期内。如果承租人有如果承租人有如果承租人有如果承租人有优惠购买选择权优惠购买选择权优惠购买选择权优惠购买选择权，而且在租赁开，而且在租赁开，而且在租赁开，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行
6、使这项选择始日就可以合理确定承租人将会行使这项选择始日就可以合理确定承租人将会行使这项选择始日就可以合理确定承租人将会行使这项选择权，则租赁期最长不得超过自租赁日起至优惠权，则租赁期最长不得超过自租赁日起至优惠权，则租赁期最长不得超过自租赁日起至优惠权，则租赁期最长不得超过自租赁日起至优惠购买选择权行驶日止的期间。购买选择权行驶日止的期间。购买选择权行驶日止的期间。购买选择权行驶日止的期间。2.2.租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日:租赁协议日与租赁各方就主要租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中较早者。条款做出承诺日中较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应将租在租赁开始日，承租人和
7、出租人应将租赁分为融资租赁和经营租赁赁分为融资租赁和经营租赁 租赁期开始日：租赁期开始日：承租人有权行使其租赁资承租人有权行使其租赁资产使用权的日期，表明租赁行为的开始。产使用权的日期，表明租赁行为的开始。3.3.资产余值资产余值 资产余值资产余值资产余值资产余值:租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。的公允价值。的公允价值。的公允价值。担保余值：担保余值：担保余值：担保余值：承租人而言，是指由承租人或与其承租人而言，是指由承租人或与其承租人而言，是指由承租人或与其承租人而言，是指由承
8、租人或与其有关的第三方担保的资产余值；有关的第三方担保的资产余值；有关的第三方担保的资产余值；有关的第三方担保的资产余值；出租人而言，是指出租人而言，是指出租人而言，是指出租人而言，是指承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的但在财务上有能力担保的但在财务上有能力担保的但在财务上有能力担保的第三方第三方第三方第三方担保的资产余值。担保的资产余值。担保的资产余值。担保的资产余值。母、子公司、供应商、顾客、担保公司等母、子公司
9、、供应商、顾客、担保公司等母、子公司、供应商、顾客、担保公司等母、子公司、供应商、顾客、担保公司等未担保余值未担保余值 未担保余值未担保余值，指租赁资产余值中扣除就，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。出租人而言的担保余值以后的资产余值。未担保余值在租赁开始日不能作为应收未担保余值在租赁开始日不能作为应收融资租赁款的一部分。融资租赁款的一部分。二、融资租赁的确定二、融资租赁的确定（一）分类时点（一）分类时点 承租人和出租人应当在租赁开始日将承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁分为融资租赁和经营租赁。合同规定的合同规定的起租日起租日（二）具体标准
10、（二）具体标准1.1.1.1.租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人2.2.2.2.承租人有优惠购买租赁资产的选择权，在租承租人有优惠购买租赁资产的选择权，在租赁合同中订立的购价远低于行使选择权日的赁合同中订立的购价远低于行使选择权日的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这项选择权可以合理确定承租人将会行使这项选择权3.3.3.3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75）（二）具体标准（二）具体标准4.4.就承租人而言，租赁开始日就承租人而言，租赁开始
11、日就承租人而言，租赁开始日就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额的现值的现值的现值的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日租人而言，租赁开始日租人而言，租赁开始日租人而言，租赁开始日最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额的现值几乎的现值几乎的现值几乎的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。相当于租赁
12、开始日租赁资产的公允价值。5.5.租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用人才能使用人才能使用人才能使用9090融资租赁与经营租赁的区别融资租赁与经营租赁的区别项目项目项目项目融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁经营租赁经营租赁设备类型设备类型设备类型设备类型特定设备特定设备特定设备特定设备,任何机种任何机种任何机种任何机种技术更新换代快的设备技术更新换代快的设备技术更新换代快的设备技术更新换代快的设备租期租期租期租期通常通常通常通常3
13、35 5年年年年,有的有的有的有的1010年年年年以上以上以上以上一般几个月或一般几个月或一般几个月或一般几个月或1-21-2年年年年租金金额租金金额租金金额租金金额视租赁期长短而定视租赁期长短而定视租赁期长短而定视租赁期长短而定,相对相对相对相对较低较低较低较低每期租金固定每期租金固定每期租金固定每期租金固定,相对较高相对较高相对较高相对较高投资成本投资成本投资成本投资成本租期内全部或绝大部分租期内全部或绝大部分租期内全部或绝大部分租期内全部或绝大部分收回收回收回收回要经历几个租期才能收要经历几个租期才能收要经历几个租期才能收要经历几个租期才能收回回回回风险承担者风险承担者风险承担者风险承担
14、者承租人承租人承租人承租人出租人出租人出租人出租人目的目的目的目的通过融物达到融资目的通过融物达到融资目的通过融物达到融资目的通过融物达到融资目的满足短期或临时需要满足短期或临时需要满足短期或临时需要满足短期或临时需要租赁期满租赁期满租赁期满租赁期满续组、留购或退还续组、留购或退还续组、留购或退还续组、留购或退还退还退还退还退还租赁合同租赁合同租赁合同租赁合同单方不可解约单方不可解约单方不可解约单方不可解约单方可解约单方可解约单方可解约单方可解约租赁开始日的会计处理租赁开始日的会计处理1、核算原则、核算原则(1)将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额
15、的现值两者较低者作为付款额的现值两者较低者作为租入资产的入账租入资产的入账价值价值(2)将最低租赁付款额作为将最低租赁付款额作为长期应付款长期应付款入账，差入账，差额作为未确认融资费用入账额作为未确认融资费用入账 未确认融资费用未确认融资费用=长期应付款长期应付款租赁资产入租赁资产入账价值账价值三、承租人的会计处理三、承租人的会计处理租赁开始日的会计处理租赁开始日的会计处理 2 2、折现率的选择、折现率的选择 （1 1）知悉出租人的租赁内含利率）知悉出租人的租赁内含利率出租人的出租人的租赁内含利率租赁内含利率（2 2）不知悉出租人的租赁内含利率）不知悉出租人的租赁内含利率采用租采用租赁合同规定
16、的利率赁合同规定的利率（3 3）出租人的租赁内含利率和租赁合同规定）出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉的利率均无法知悉采用同期银行贷款利率采用同期银行贷款利率业务举例业务举例 2006200620062006年年年年12121212月月月月1 1 1 1日，北方公司与中华公司签订了一日，北方公司与中华公司签订了一日，北方公司与中华公司签订了一日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。份租赁合同。份租赁合同。份租赁合同。（1 1 1 1）租赁标的物：塑钢机。）租赁标的物：塑钢机。）租赁标的物：塑钢机。）租赁标的物：塑钢机。（2 2 2 2）起租日：）起租日：）起租日：）起租日：2
17、002002002007 7 7 7年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日。日。日。日。（3 3 3 3）租赁期：）租赁期：）租赁期：）租赁期：2002002002007 7 7 7年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日2002002002009 9 9 9年年年年12121212月月月月31313131日，共日，共日，共日，共36363636个月。个月。个月。个月。（4 4 4 4）租金：自租赁开始日每隔）租金：自租赁开始日每隔）租金：自租赁开始日每隔）租金：自租赁开始日每隔6 6 6 6个月于月末支付租金个月于月末支付租金个月于月末支付租金个月于月末支付租金15000
18、0150000150000150000元。元。元。元。（5 5 5 5）该机器的保险费用均由北方公司负担，每年约为）该机器的保险费用均由北方公司负担，每年约为）该机器的保险费用均由北方公司负担，每年约为）该机器的保险费用均由北方公司负担，每年约为10000100001000010000元。元。元。元。（6 6 6 6）该机器在）该机器在）该机器在）该机器在2002002002007 7 7 7年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日的公允价值为日的公允价值为日的公允价值为日的公允价值为700000700000700000700000元。元。元。元。（7 7 7 7）租赁合同规定的）租赁合
19、同规定的）租赁合同规定的）租赁合同规定的6 6 6 6个月期的利率为个月期的利率为个月期的利率为个月期的利率为7 7 7 7。（8 8 8 8）该机器的估计使用年限为）该机器的估计使用年限为）该机器的估计使用年限为）该机器的估计使用年限为8 8 8 8年，已使用年，已使用年，已使用年，已使用3 3 3 3年，年，年，年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。（9 9 9 9）租赁期满，北方公司享有优惠购买该机器）租赁期满，北方公司享有优惠购买该机器）租赁期满，北方公
20、司享有优惠购买该机器）租赁期满，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为的选择权，购买价为的选择权，购买价为的选择权，购买价为100100100100元，估计该日租赁资元，估计该日租赁资元，估计该日租赁资元，估计该日租赁资产的公允价值为产的公允价值为产的公允价值为产的公允价值为80000800008000080000元。元。元。元。（10101010）2002002002008 8 8 8年和年和年和年和2002002002009 9 9 9年，北方公司每年按该机器年，北方公司每年按该机器年，北方公司每年按该机器年，北方公司每年按该机器所生产的产品年销售收入的所生产的产品年销售收入的所生产
21、的产品年销售收入的所生产的产品年销售收入的5 5 5 5向中华公司支向中华公司支向中华公司支向中华公司支付经营分享收入。付经营分享收入。付经营分享收入。付经营分享收入。北方公司的会计处理北方公司的会计处理第一步，判断租赁类型第一步，判断租赁类型 存在优惠购买选择权，存在优惠购买选择权，10080000=0.1255；（优惠购买价远低于行使选择权日租赁资（优惠购买价远低于行使选择权日租赁资产的公允价值，因此在产的公允价值，因此在2007年年1月月1日就可合日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权理确定北方公司将会行使这种选择权）最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值715116.6元63000
22、0元（700000元90）因此这项租赁应当认定为融资租赁。因此这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，确定租赁资产入账价值第二步，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额=各期租金之和行使优惠购买选择权支付金额各期租金之和行使优惠购买选择权支付金额各期租金之和行使优惠购买选择权支付金额各期租金之和行使优惠购买选择权支付金额 =1500006=1500006100=900100100=900100（元）（元）每期租金的年金现值每期租金的年金现值每期租金的年金现值每期租金的年金现值=150000=150000(P/A,(P/A,7 7 ,6,6）=1500004.7
23、67=715050(=1500004.767=715050(元元)优惠购买选择权行使价的复利现值优惠购买选择权行使价的复利现值优惠购买选择权行使价的复利现值优惠购买选择权行使价的复利现值=100=100（P/F,P/F,7 7 ,6,6）=1000.666=66.61000.666=66.6（元）（元）最低租赁付款额现值合计最低租赁付款额现值合计最低租赁付款额现值合计最低租赁付款额现值合计=715050=71505066.6=715116.666.6=715116.6（元）元）700000700000元元所以，租赁资产的入账价值应为其公允价值所以，租赁资产的入账价值应为其公允价值所以，租赁资产
24、的入账价值应为其公允价值所以，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000700000元。元。元。元。第三步，计算未确认融资费用第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开始日租最低租赁付款额租赁开始日租最低租赁付款额租赁开始日租最低租赁付款额租赁开始日租 赁资产的入账价值赁资产的入账价值赁资产的入账价值赁资产的入账价值 =900100 =900100700000=200100700000=200100（元）（元）第四步，会计分录第四步，会计分录2002007 7年年1 1月月1 1日日借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产
25、融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000 700000未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 200100200100贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 900100900100初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理 初始直接费用初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。的费用。承租人发生的初始直接费用有，印花税、承租人发生的初始直接费用有，印花税、佣金、
26、差旅费、谈判费、律师费等。佣金、差旅费、谈判费、律师费等。承租人发生的初始直接费用，应当确认承租人发生的初始直接费用，应当确认租入资产的入账价值租入资产的入账价值。假设北方公司因租赁交易向某律师事务所支假设北方公司因租赁交易向某律师事务所支付律师费付律师费2000020000元。元。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 2000020000贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊时，应当采用实际利率进行分摊。承租人分摊时，应当采用实际利率法。法。未确认融资费用的分摊未确认融
27、资费用的分摊A、租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，可用出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的可用出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率或银行同期贷款利率为分摊率利率或银行同期贷款利率为分摊率B、租赁资产以公允价值入账的，重新计算融资租赁资产以公允价值入账的，重新计算融资费用分摊率费用分摊率1.分摊率的选择分摊率的选择租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值150000150000（P/AP/A，r r，6 6
28、）100100（P/FP/F，r r，6 6）=700000=700000 插值法：插值法：插值法：插值法：715116.6 715116.6700000 7700000 7r r =715116.6 715116.6693513 7693513 78 8 r=7.70 r=7.70即，融资费用分摊率为即，融资费用分摊率为即，融资费用分摊率为即，融资费用分摊率为7.707.70。现值现值 利率利率715116.6 7700000 r69351382.未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表日期日期日期日期租金租金租金租金确认的确认的确认的确认的融资费用融资费用融资费用融资费用=期初期初期初期初
29、7.7%7.7%应付本金应付本金应付本金应付本金减少额减少额减少额减少额=-应付本金余额应付本金余额应付本金余额应付本金余额期末期末期末期末=期初期初期初期初-0 07.1.17.1.16.306.3012.3112.310 08.6.308.6.3012.3112.310 09.6.309.6.3012.3112.31合计合计合计合计15000015000015000015000015000015000015000015000015000015000015015010010090010090010053900 53900 46500.3046500.3038530.8238530.82299
30、47.7029947.7020703.6720703.6710517.5110517.512001002001009610096100103499.70103499.70111469.18111469.18120052.30120052.30129296.3129296.3139482.49139482.49700000700000700000700000603900603900500400.30500400.30388931.12388931.12268878.82268878.82139582.49139582.491001000 03.账务处理账务处理2007年年6月月30日，支付第一期
31、租金日，支付第一期租金借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150000贷：银行存款贷：银行存款 150000摊销费用：借：财务费用摊销费用：借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 53900后续各期同上后续各期同上租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提1.折旧政策：折旧政策：与自有应折旧资产的折旧政策相一致与自有应折旧资产的折旧政策相一致 2.折旧基数折旧基数 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后
32、的余额固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日租赁开始日固定资产的入账价值。固定资产的入账价值。3.折旧期间折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始租赁开始日租赁资产的尚可使用年限日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；作为折旧期间；如果无法合理确定租
33、赁期届满后承租人是否能如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期作为折旧期间。间。租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提上例中，折旧年限为上例中，折旧年限为5年年 月折旧额月折旧额=700000（512）=11666.67（元）（元）借：制造费用借：制造费用 11666.67 贷：累计折旧贷：累计折旧 11666.67履约成本的会计处理履约成本的会计处理借：长期待摊费用（租入固定资产的改良支出）借：长期待摊费用（租入固定资产的改良支出）制造费用制造费
34、用/管理费用（维修费、培训费等）管理费用（维修费、培训费等）贷：银行存款贷：银行存款 上例中，假设上例中，假设2007年年12月月31日，北方公司日，北方公司支付该机器的保险费支付该机器的保险费10000元，会计分录为：元，会计分录为：借：制造费用借：制造费用 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 或有租金的会计处理或有租金的会计处理实际发生时，计入当期损益。实际发生时，计入当期损益。实际发生时，计入当期损益。实际发生时，计入当期损益。上例中，假设上例中，假设上例中，假设上例中，假设2002008 8年、年、年、年、2002009 9年北方公司分别实年北方公司分别实年北方公司分别实
35、年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入现塑钢窗户销售收入现塑钢窗户销售收入现塑钢窗户销售收入100000100000元和元和元和元和150000150000元，根据租元，根据租元，根据租元，根据租赁合同规定，这两年应支付给中华公司经营分享收赁合同规定，这两年应支付给中华公司经营分享收赁合同规定，这两年应支付给中华公司经营分享收赁合同规定，这两年应支付给中华公司经营分享收入分别为入分别为入分别为入分别为50005000元和元和元和元和75007500元。元。元。元。200 2008 8年年年年1212月月月月3131日日日日借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 5000 5000 贷：其
36、他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款中华公司中华公司中华公司中华公司 5000 5000 200 2009 9年年年年1212月月月月3131日日日日借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 7500 7500 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款中华公司中华公司中华公司中华公司 7500 7500租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理1.1.返还租赁资产返还租赁资产借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资
37、产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用上例中，假设北方公司与上例中，假设北方公司与上例中，假设北方公司与上例中，假设北方公司与2009200920092009年年年年12121212月月月月31313131日将该塑钢机返日将该塑钢机返日将该塑钢机返日将该塑钢机返还给中华公司还给中华公司还给中华公司还给中华公司借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 100100100100 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 700000700
38、000700000700000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000700000700000700000 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 1001001001002.2.优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产 不做任何处理不做任何处理 如果租赁合同规定租赁期届满时没有续如果租赁合同规定租赁期届满时没有续租，须向出租人支付补偿款时租，须向出租人支付补偿款时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款3.3.留购租赁资产留购租赁资产 支付购买价款支付购买价款支付购买价款支付购买
39、价款 借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 同时同时同时同时 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 资产资产资产资产 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产上例中，假设上例中，假设上例中，假设上例中，假设2002002002009 9 9 9年年年年1 1 1 11 1 1 1月月月月31313131日，北方公司向中华公司日，北方公司向中华公司日，北方公司向中华公司日，北方公司向中华公
40、司支付购买价款支付购买价款支付购买价款支付购买价款100100100100元。元。元。元。借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 100 100 100 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100 100 100 100 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产塑钢机塑钢机塑钢机塑钢机 700000 700000 700000 700000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000 700000 70000
41、0 700000 相关会计信息的披露相关会计信息的披露 承租人在会计报表附注中披露与融资租赁承租人在会计报表附注中披露与融资租赁有关的事项，主要包括：有关的事项，主要包括：各类租入固定资产的期初和期末原价、累各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。计折旧额。资产负债表日后连续三个会计年度每年将资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。付的最低租赁付款额总额。未确认融资费用的余额，以及分摊未确认未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。融资费用所采用的方法。融资租赁业务练习融资租赁
42、业务练习-承租人承租人1.1.开始日开始日2007.1.1 2007.1.1 租赁期租赁期3 3年年2.2.租金每年末支付租金每年末支付2 000 2 000 000000,担保余值担保余值3000003000003.3.折现率折现率6%,6%,租赁开始日公允价值租赁开始日公允价值6 000 6 000 0000004.4.租赁期满归还租赁资产租赁期满归还租赁资产 3 3年期年期,6%,6%年金现值系数年金现值系数2.673,2.673,复利现值系数复利现值系数0.83960.8396 要求要求:1.:1.判断租赁类型判断租赁类型 2.2.租赁开始日会计分录租赁开始日会计分录 3.3.支付租金
43、和摊销未确认融资费用支付租金和摊销未确认融资费用 4.4.提取折旧提取折旧(直线法直线法)5.5.期满返还期满返还 融资租赁业务练习融资租赁业务练习-承租人承租人 1.判断租赁类型最低现值=2000000*2.673+300000*0.8396=559788060000000*90%2.租赁开始日会计分录3.支付租金和摊销未确认融资费用4.提取折旧(直线法)5.期满返还四、出租人的会计处理四、出租人的会计处理租赁开始日租赁开始日 1.1.确认原则确认原则将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值用之和作为应收融资租赁款的入账价
44、值记录未担保余值记录未担保余值将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。融资收益。2.2.账务处理账务处理借:长期应收款(最低租赁收款额+初始直接费用)未担保余值 贷:融资租赁资产(最低租赁收款额现值 +未担保余值现值)银行存款（初始直接费用）未实现融资收益(差额)业务举例业务举例第一步，判断租赁类型第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，本例存在优惠购买选择权，10080000=0.1255%因此这项租赁应认定为融资租赁。因此这项租赁应认定为融资租赁。租赁开始日租赁开
45、始日第二步，计算租赁内含利率第二步，计算租赁内含利率最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值未担保余值的现值 =租赁资产公允价值租赁资产公允价值+出租人初始直接费用出租人初始直接费用最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值+独立第三方担保余值的现值独立第三方担保余值的现值 +未担保余值的现值未担保余值的现值各期租金之和各期租金之和+优惠购买价格优惠购买价格+承租人及有关第三方担保余值承租人及有关第三方担保余值150000150000（P/AP/A，r r，6 6）100100（P/FP/F，r r，6 6）=700000=700000 租赁内含利率为租赁内含利率为租赁内含利率
46、为租赁内含利率为7.707.70。第三步，计算未实现融资收益第三步，计算未实现融资收益最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额 =150000 =1500006 6100100900100900100（元）（元）（元）（元）融资租赁资产的入账价值融资租赁资产的入账价值融资租赁资产的入账价值融资租赁资产的入账价值=该资产公允价值该资产公允价值该资产公允价值该资产公允价值 =700000 =700000（元）（元）未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益=900100=900100700000=2001007
47、00000=200100（元）（元）（元）（元）第四步，会计分录第四步，会计分录2007年1月1日 借：长期应收款应收融资租赁款 900100 贷：融资租赁资产 700000 未实现融资收益 200100初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理 出租人的初始直接费用在发生时直出租人的初始直接费用在发生时直接计入应收融资租赁款接计入应收融资租赁款未实现融资收益的确认未实现融资收益的确认1.1.方法方法 采用实际利率法采用实际利率法2.2.账务处理账务处理 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入上例中上例中20072007年年6 6月月3030日日收到租金时收到租金时
48、借借:银行存款银行存款 150 000 贷贷:长期应收款长期应收款 150 000确认融资收入确认融资收入 借借:未实现融资收益未实现融资收益 53 900 贷贷:租赁收入租赁收入 53 90053 900 出租人在超过一个租金支付期未收到出租人在超过一个租金支付期未收到租金时，应当停止确认租赁收益，已确认租金时，应当停止确认租赁收益，已确认的收益予以冲回。的收益予以冲回。上例中，假设上例中，假设20072007年年1212月月3131日仍未收日仍未收到第一期租金，则应冲销到第一期租金，则应冲销20072007年年6 6月月3030日确日确认的租赁收益。认的租赁收益。借：租赁收入借：租赁收入
49、53 90053 900 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 53 900 53 900 坏账准备的计提坏账准备的计提1.1.计提范围计提范围 应收融资租赁款应收融资租赁款未实现融资收益未实现融资收益2.2.计提方法计提方法 由出租人参照企业会计制度并根据由出租人参照企业会计制度并根据相关会计准则的规定相关会计准则的规定自行确定自行确定。坏账准备的。坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更计提方法一经确定，不得随意变更.3.3.账务处理账务处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备未担保余值发生变动未担保余值发生变动 时的会计处理时的会计处理1.处理原则处理原则u 出租
50、人应至少于每年年度终了，对未担保出租人应至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。余值进行复核。uu 如有证据表明未担保余值已经减少，则如有证据表明未担保余值已经减少，则重新重新计算租赁内含利率计算租赁内含利率uu 并将引起的并将引起的租赁投资净额租赁投资净额的减少确认为当期的减少确认为当期损失损失uu 以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入uu 如已确认损失的未担保余值得以恢复，应如已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回当在原已确认的损失金额内转回uu 并