高级财务会计-租赁会计.ppt

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1、2022/10/28中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院主讲：梁丽珍级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计高Advanced Accounting1第一章第一章 租赁会计租赁会计2022/10/2822022/10/28学习目标学习目标n了解租赁及其特征了解租赁及其特征n掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理n掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理n掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理2022/10/2832022/10/28第一节第一节 租赁会计概

2、述租赁会计概述n租赁的定义租赁的定义q是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议以获取租金的协议n租赁开始日租赁开始日q是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的的较早者较早者n租赁期开始日租赁期开始日q是指承租人是指承租人有权行使有权行使其使用租赁资产其使用租赁资产权利权利的开始日的开始日n租赁的分类租赁的分类q融资租赁融资租赁n是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移

3、，也可能不转移其所有权最终可能转移，也可能不转移q经营租赁经营租赁n是指除融资租赁以外的其他租赁是指除融资租赁以外的其他租赁42022/10/28第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n租赁的作用租赁的作用q解决资金短缺解决资金短缺q减少持有资产的风险减少持有资产的风险q可避免因通货膨胀而造成的损失可避免因通货膨胀而造成的损失q筹资成本低筹资成本低q还租形式灵活还租形式灵活q表外融资效果表外融资效果52022/10/28第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准q在租赁期届满时，租赁资产的在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人给承租人q承租人有

4、购买租赁资产的承租人有购买租赁资产的选择权选择权，所订立的购买价款预，所订立的购买价款预计将计将远低于远低于行使选择权时租赁资产的行使选择权时租赁资产的公允价值公允价值，因而在，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权q即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的命的大部分大部分75%以上（含以上（含75%）q承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎几乎相当相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日于租赁开始日租赁资产公允价

5、值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，的最低租赁收款额现值，几乎几乎相当于租赁开始日租赁资相当于租赁开始日租赁资产公允价值产公允价值在在90%以上（含以上（含90%）q租赁资产租赁资产性质特殊性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才，如果不作较大改造，只有承租人才能使用能使用62022/10/28第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n最低租赁付款额最低租赁付款额q是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括不包括或有租金和履约成本），加上由或有租金和履约成本），加上由承租人承租人或或与其有关与其有关的第三方的第三方担保的

6、担保的资产余值资产余值q承租人有购买租赁资产承租人有购买租赁资产选择权选择权，所订立的购买价款预计将远低于行，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，定承租人将会行使这种选择权的，购买价款购买价款应当计入最低租赁付款应当计入最低租赁付款额额n或有租金或有租金q是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金物价指数等）为依据计算的租金n履约成本履约成本q是指租赁

7、期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等费、人员培训费、维修费、保险费等72022/10/28第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n最低租赁收款额最低租赁收款额q是指最低租赁付款额是指最低租赁付款额加上加上独立于承租人和出租人的独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值第三方对出租人担保的资产余值82022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理融资租赁中承租人的会计处理q租赁资产入账价值的确定租赁资产入账价值的确定n在租赁期开始日，承

8、租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公公允价值允价值与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中两者中较低者较低者作为租入资产作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其值，其差额差额作为作为未确认融资费用未确认融资费用n在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费初始直接费用用，应当计入租入资产价值，应当计入租入资产价值92022/10/2

9、8第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q折现率的确定折现率的确定n出租人租赁出租人租赁内含利率内含利率q是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。之和的折现率。n租赁租赁合同合同规定的规定的利率利率n承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，规定利率的，同期银行贷款利率同期

10、银行贷款利率 102022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q资产余值资产余值n是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值q担保余值担保余值n就承租人而言就承租人而言q是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值n就出租人而言就出租人而言q是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值的资产余值q未担保余值未担

11、保余值n是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值112022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊n分摊方法分摊方法q实际利率法实际利率法q实际利率的选择实际利率的选择n以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且且以该现值作以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率内含利率作为未确认融资

12、费用的分摊作为未确认融资费用的分摊率率n以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且且以该现值作为租入资以该现值作为租入资产入账价值的，应当将产入账价值的，应当将合同规定利率合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率作为未确认融资费用的分摊率n以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且且以该现值作为租以该现值作为租入资产入账价值的，应当将入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊作为未确认融资费用的分摊率率n以租赁资产以租赁资产公允价值公允价值为入账价值的，应

13、当为入账价值的，应当重新计算重新计算分摊率。该分摊率是使分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率122022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q融资租入固定资产的折旧期间融资租入固定资产的折旧期间n能够合理确定租赁期届满时能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权取得租赁资产所有权的，应当的，应当在租赁资产在租赁资产使用寿命内使用寿命内计提折旧计提折旧n无法无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，合理确定租赁期届

14、满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短较短的期间内计的期间内计提折旧提折旧q融资租入固定资产的折旧方法融资租入固定资产的折旧方法n承租人应当采用与自有固定资产相承租人应当采用与自有固定资产相一致一致的的折旧政策折旧政策计提租计提租赁资产折旧赁资产折旧132022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q承租人或有租金的处理承租人或有租金的处理n应当在实际发生时计入当期应当在实际发生时计入当期损益损益142022/10/28第二节第二节 融资

15、租赁的会计处理融资租赁的会计处理n例例1.资料：资料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年年1月月1日签订了日签订了一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如下：下：1）租赁期）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付元的租金。年，不可撤销，承租人每年年初等额支付元的租金。2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估元，该设备估计经济寿命计经济寿命5年，无余值。年，无余值。3）使用成本均由承租人直接支付。）使用成本均由承租人直接支付

16、。4）租赁期届满，设备归还出租人。）租赁期届满，设备归还出租人。5）承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧。）承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧。6）租赁协议披露的出租人的内含利率为）租赁协议披露的出租人的内含利率为10。152022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理q首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的经济寿命的75，故该租赁为融资租赁。，故该租赁为融资租赁。q最低租赁付款额最低租赁付款额23 981.625元元q最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值23 981.62（4年期年利率年期年利率10

17、的年金现值系数的年金现值系数1）100 000元元162022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理租赁摊销表租赁摊销表编制单位：乙公司编制单位：乙公司 单位：元单位：元日期日期年租年租赁赁付款付款额额（1）利息利息费费用用（2）上一期的）上一期的（6）10租租赁负债赁负债的的偿偿还还（3）（）（1）（2）租租赁负债总额赁负债总额（4）上一期的（）上一期的（4）本期（本期（3）未确未确认认融融资费资费用余用余额额（5）期初（）期初（5）本期（本期（2）租租赁负债净额赁负债净额（6）（）（4）（5）2007.1.1119 908.1019 908.10100 000200

18、7.1.123 981.62023 981.6295 926.4819 908.1076 018.382008.1.123 981.627 601.8416 379.7871 944.8612 306.2659 638.602009.1.123 981.625 963.8618 017.7647 963.246342.4041 620.842010.1.123 981.624 162.0819 819.5423 981.622 180.3221 801.302011.1.123 981.622 180.3221 801.30000119 908.1019 908.10100 000172022

19、/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n2007年年1月月1日租赁开始日日租赁开始日借：固定资产借：固定资产 100 000 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 n2007年年1月月1日支付租金日支付租金借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 n2007年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 借：制造费用借：制造费用 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000n租赁期满，租赁资产退还出租人租赁期满，租赁资产退还出租人借：累计折旧借：累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定

20、资产 100 000182022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中出租人的会计处理融资租赁中出租人的会计处理q应收融资租赁款的确定应收融资租赁款的确定n在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值同时记录未担保余值q未实现融资收益的确定未实现融资收益的确定n将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融

21、资收益现值之和的差额确认为未实现融资收益192022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中出租人的会计处理（续）融资租赁中出租人的会计处理（续）q未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配n实际利率法实际利率法q未担保余值变化的处理未担保余值变化的处理n未担保余值增加的未担保余值增加的q不作调整不作调整n有证据表明未担保余值已经减少的有证据表明未担保余值已经减少的q应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁入当期损益；以后各

22、期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入内含利率确认融资收入q租赁投资净额租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额的差额n已确认损失的未担保余值得以恢复的已确认损失的未担保余值得以恢复的q应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入收入202022/10/28第二节第二节 融

23、资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中出租人的会计处理（续）融资租赁中出租人的会计处理（续）q或有租金或有租金n应当在实际发生时计入当期损益应当在实际发生时计入当期损益212022/10/28第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n例例2：沿用前例：沿用前例1的资料：的资料：q首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的的75，故该租赁为融资租赁。，故该租赁为融资租赁。q最低租赁收款额最低租赁收款额23 981.625元元q2007年年1月月1日日借：长期应收款借：长期应收款 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 1

24、00 000 未实现融资收益未实现融资收益 q2007年年1月月1日收到租金日收到租金借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 q2007年年12月月31日日借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入 222022/10/28第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n经营租赁中承租人的会计处理经营租赁中承租人的会计处理q租金租金n应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益损益n其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法q初始直接费用初始直接

25、费用n应当计入当期损益应当计入当期损益q或有租金或有租金n应当在实际发生时计入当期损益应当在实际发生时计入当期损益232022/10/28第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n例例3.资料：资料：q甲公司于甲公司于2007年年1月月1日以经营租赁方式向乙公司租日以经营租赁方式向乙公司租用办公楼中的一套办公室，租期为用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金年，每年租金为为18万元，共计支付租金万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租万元。乙公司要求在租赁期开始日支付租金总金额的赁期开始日支付租金总金额的50，余下的分别在，余下的分别在2007年年底和年年底和2008年年底各支

26、付年年底各支付25。租期届满，。租期届满，乙公司收回出租办公室。乙公司收回出租办公室。242022/10/28第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n2007年年1月月1日支付总租金的日支付总租金的50借：其他应付款借：其他应付款/预付账款预付账款 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000n2007年年12月月31日确认当年租金费用及支付总租金的日确认当年租金费用及支付总租金的25借：管理费用借：管理费用 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 其他应付款其他应付款/预付账款预付账款 90 000n2008年年12月月31日确认当年租金费用及支付总租

27、金的日确认当年租金费用及支付总租金的25借：管理费用借：管理费用 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 其他应付款其他应付款/预付账款预付账款 90 000252022/10/28第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n经营租赁中出租人的会计处理经营租赁中出租人的会计处理q租金租金n应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益n其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法q初始直接费用初始直接费用n应当计入当期损益应当计入当期损益262022/10/28第三节第三节 经营租赁的

28、会计处理经营租赁的会计处理n经营租赁中出租人的会计处理（续）经营租赁中出租人的会计处理（续）q经营租赁资产的折旧或摊销经营租赁资产的折旧或摊销n固定资产固定资产q应当采用类似资产的折旧政策计提折旧应当采用类似资产的折旧政策计提折旧n其他资产其他资产q应当采用系统合理的方法进行摊销应当采用系统合理的方法进行摊销q或有租金或有租金n应当在实际发生时计入当期损益应当在实际发生时计入当期损益272022/10/28第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n例例4：沿用例：沿用例3的资料：的资料：n2007年年1月月1日收到总租金的日收到总租金的50借：银行存款借：银行存款 180 000 贷

29、：其他应收款贷：其他应收款/预收账款预收账款 180 000n2007年年12月月31日确认当年租金收入及收到总租金的日确认当年租金收入及收到总租金的25借：银行存款借：银行存款 90 000 其他应收款其他应收款/预收账款预收账款 90 000 贷：租赁收入贷：租赁收入/其他业务收入其他业务收入 180 000n2008年年12月月31日确认当年租金收入及收到总租金的日确认当年租金收入及收到总租金的25借：银行存款借：银行存款 90 000 其他应收款其他应收款/预收账款预收账款 90 000 贷：租赁收入贷：租赁收入/其他业务收入其他业务收入 180 000 282022/10/28第四节

30、第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理n售后租回交易的认定售后租回交易的认定q融资租赁融资租赁q经营租赁经营租赁n售后租回交易认定为融资租赁售后租回交易认定为融资租赁q售价与资产账面价值之间的差额应当予以售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延递延，并，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧折旧费用费用的调整的调整292022/10/28第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理n售后租回交易认定为经营租赁售后租回交易认定为经营租赁q售价与资产账面价值之间的差额应当予以售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延递延，并

31、，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊分摊，作为租金费用的，作为租金费用的调整调整q有确凿证据表明售后租回交易是按照有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值公允价值达成达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期当期损益损益302022/10/28第五节第五节 租赁会计信息的列报租赁会计信息的列报n表内列报表内列报q承租人承租人n与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示分别长期负债和一年内到期

32、的长期负债列示q出租人出租人n应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示权列示312022/10/28第五节第五节 租赁会计信息的列报租赁会计信息的列报n附注披露附注披露q承租人承租人n融资租赁融资租赁q各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额q资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额q未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采

33、用的方法未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法n重大的经营租赁重大的经营租赁q资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额的最低租赁付款额q以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额n售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款322022/10/28第五节第五节 租赁会计信息的列报租赁会计信息的列报q出租人出租人n融资租赁融资租赁q资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额q未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法方法n经营租赁经营租赁q应当披露各类租出资产的账面价值应当披露各类租出资产的账面价值n售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款33