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1、第第7 7章章 城市维护建设税及城市维护建设税及教育附加教育附加v第一节第一节 城建税的基本规定城建税的基本规定v第二节第二节 城建税的计算城建税的计算v第三节第三节 教育费附加教育费附加一、城市维护建设税概念一、城市维护建设税概念“城建税城建税”是国家对缴纳增值税、消费税、营是国家对缴纳增值税、消费税、营业税业税(以下简称以下简称“三税三税”)的单位和个人，就的单位和个人，就其实际缴纳的其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征税额为计税依据而征收的一种税。收的一种税。城建税具有以下两个显著特点：城建税具有以下两个显著特点：l附加税附加税l特定目的税特定目的税 特点特点 特点解释说明特点解释
2、说明税款专款专用税款专款专用 城建税税款专门用于城市公用事业和公共设城建税税款专门用于城市公用事业和公共设施的维护建设施的维护建设属于一种附加属于一种附加税税城建税本身并没有特定的、独立的征税对象，城建税本身并没有特定的、独立的征税对象，其征管方法也完全比照其征管方法也完全比照“三税三税”的有关规定的有关规定办理办理根据城镇规模根据城镇规模设计不同的比设计不同的比例税率例税率负担水平根据纳税人所在城镇的规模及资金负担水平根据纳税人所在城镇的规模及资金需要设计；按照纳税人所在地点的不同，分需要设计；按照纳税人所在地点的不同，分三档：三档：7%，5%，1%征收范围比较征收范围比较广广鉴于增值税、消
3、费税、营业税在我国现行税鉴于增值税、消费税、营业税在我国现行税制中属于主体税种，而城市维护建设税又是制中属于主体税种，而城市维护建设税又是其附加税，原则上讲，城市维护建设税的纳其附加税，原则上讲，城市维护建设税的纳税人范围覆盖了增值税、消费税、营业税三税人范围覆盖了增值税、消费税、营业税三税的纳税人范围，故征收范围较广税的纳税人范围，故征收范围较广二、城建税的作用二、城建税的作用补充城市维护建设资金的不足限制了对企业的乱摊派调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性 三、纳税人三、纳税人 城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上单
4、位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税三税”就必须依法缴纳城建税。就必须依法缴纳城建税。新：自新：自20102010年年1212月月1 1日起，我国将对外商投日起，我国将对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加，在这两项税费制度上实行设税和教育费附加，在这两项税费制度上实行内外资企业统一。此举目的在于建立有利于公内外资企业统一。此举目的在于建立有利于公平竞争的税收机制和投资环境。平竞争的税收机制和投资环境。v例1.下列属于城市维护建设税纳税人的有（）vA.建制镇缴纳增值税的私营企业vB.农村缴纳增值税的个体工商户vC.市区缴纳营业
5、税的外贸投资企业vD.县城缴纳营业税的事业单位v例2.下列属于城建税纳税人的有哪些？vA.国有企业B.个人vC.私营企业D.中外合资经营企业四、税率四、税率城建税按照纳税人所在地实行差别比例税率：城建税按照纳税人所在地实行差别比例税率：城建税按照纳税人所在地实行差别比例税率：城建税按照纳税人所在地实行差别比例税率：v在市区的税率为在市区的税率为7 7；v在县城、建制镇的，税率为在县城、建制镇的，税率为5 5；v非市区、县城、建制镇的税率为非市区、县城、建制镇的税率为1 1。vv城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。城建税的适用税率，应当
6、按纳税人所在地的规定执行。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。vv例外情况：例外情况：例外情况：例外情况：vv 1.1.1.1.由受托方代扣代缴、代收代缴由受托方代扣代缴、代收代缴由受托方代扣代缴、代收代缴由受托方代扣代缴、代收代缴“三税三税三税三税”的单位和个人，的单位和个人，的单位和个人，的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。行。行。行。vv 2.2.2.2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个
7、人，在经营地缴流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳纳纳纳“三税三税三税三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。第二节第二节 城建税的计算城建税的计算一、计税依据一、计税依据 是纳税人实际缴纳的是纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。税额。一般规定：一般规定：1.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的有关规定而加收的滞纳金滞纳金和和罚款罚款，不作为城建，不作
8、为城建税的计税依据。税的计税依据。2.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定，被查补有关规定，被查补“三税三税”和被处以罚款时，也和被处以罚款时，也要要对其未缴的城建税进行补税和罚款。对其未缴的城建税进行补税和罚款。3.“三税三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。特殊规定：特殊规定：城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征增值税、消费税城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税；出口退还增值税、消费税的，不退还已缴的，不随之征收城建税；出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。纳的城建税。经国家税务
9、局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城建税税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城建税和教育费附加。和教育费附加。3.下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（）A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C.纳税人进口货物被海关代征的增值税D.纳税人偷逃消费税被查补的税款二、应纳税额计算二、应纳税额计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的纳的“三税三税”税额决定的，其计算公式为：
10、税额决定的，其计算公式为：应纳税额（实纳增值税实纳消费税应纳税额（实纳增值税实纳消费税应纳税额（实纳增值税实纳消费税应纳税额（实纳增值税实纳消费税 实纳营业税）实纳营业税）实纳营业税）实纳营业税）适用税率适用税率适用税率适用税率 【例题例题4】v 某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料批雪茄烟，委托方提供原材料4000040000元，支付加元，支付加工费工费50005000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为为25%25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代
11、收代缴的城市维护建设税为方代收代缴的城市维护建设税为:（40000+500040000+5000）（1-25%1-25%）25%5%=75025%5%=750（元）（元）【例题例题5】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税税务检查时，发现该企业故意少缴营业税5858万元，万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间5050天）天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当和罚款（与税款等额）的处罚决定
12、。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为多少？税及滞纳金、罚款合计为多少？【解析解析】补交的营业税城建税及其罚款补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%58+587%）2=124.122=124.12（万元）（万元）滞纳金按滞纳天数的滞纳金按滞纳天数的0.50.5征收，两税滞纳金征收，两税滞纳金=（58+587%58+587%）500.5500.5=1.5515=1.5515（万元）（万元）故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计计=124.12+1.5515=125.671
13、5=124.12+1.5515=125.6715（万元）（万元）例例6：位于市区的某企业：位于市区的某企业2009年年3月份共缴纳月份共缴纳增值税、消费税和关税增值税、消费税和关税562万元，其中关税万元，其中关税102万元万元，进口环节缴纳的增值税的和消费，进口环节缴纳的增值税的和消费税税260万元。该企业万元。该企业3月份应缴纳的城市维护月份应缴纳的城市维护建设税为多少？建设税为多少？（562-102-260）*7%=14（万元）（万元）三、减免税三、减免税v城建税一般不单独减免，主税减免，城建税才减免；主税城建税一般不单独减免，主税减免，城建税才减免；主税退库，城建税也同时退库。退库，城
14、建税也同时退库。v进口产品不征城建税。进口环节海关代征增值税、消费税进口产品不征城建税。进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税的，不随之征收城建税v出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。v对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随除另有规定外，对随“三税三税”附征的城建税和教育税附加，附征的城建税和教育税附加，一律不予退（返）还。一律不予退（返）还。四、征收管理四、征收管理要点要点 规定规定纳税环节纳税环节纳税人实际缴纳纳税人实际缴纳“三税三税”的环
15、节的环节纳税地点纳税地点1.一般规定：纳税人缴纳一般规定：纳税人缴纳“三税三税”的地点，就是该纳税人缴的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点纳城建税的地点2.特殊规定：代征代扣三税的，代征代扣城市维护建设税按特殊规定：代征代扣三税的，代征代扣城市维护建设税按照缴纳照缴纳“三税三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率），在代征代扣所在地缴纳城市维护建设税税率），在代征代扣所在地缴纳城市维护建设税纳税期限纳税期限城建税纳税期限分别于城建税纳税期限分别于“三税三税”的纳税期限一致。城建税的的纳税期限一致。城建税的具体纳税期限，由主管税务机关根据应纳税人应纳
16、税额的大具体纳税期限，由主管税务机关根据应纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按次纳税小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按次纳税:7.下列有关城市维护建设税的表述中，正确的有（）。A.城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征B.对“三税”实行先征后返办法的，城市维护建设税也可同时返还C.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库D.纳税人违反“三税”有关法规而被加收的滞纳金和罚款，应一并作为城市维护建设税的计税依据v8.甲生产企业地处市区，2009年5月缴纳增值税28万，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收代缴消费税
17、15万元。甲企业应缴纳城市维护建设税（）万元。v1.96B.0.75C.2.71D.1.31v答案：答案：Cv 28*7%+15*5%=2.71 第三节第三节 教育费附加教育费附加v教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。（按照规定缴纳农村教育费附加者和缴纳进口货物增（按照规定缴纳农村教育费附加者和缴纳进口货物增值税、消费税者除外）值税、消费税者除外）v计征比率：计征比率：3%3%v注意：注意：1.1.教育费附加出口不退，进口不征。教育费附加出口不
18、退，进口不征。2.2.对由于减免增值税、消费税和营业税而发生的对由于减免增值税、消费税和营业税而发生的退税，可同时退还已征收的教育费附加。退税，可同时退还已征收的教育费附加。第三节第三节 教育费附加教育费附加v教育费附加的计算教育费附加的计算 应纳教育费附加应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、实纳增值税、消费税、营业税税额营业税税额征收比率征收比率v教育费附加的减免规定与城建税相同教育费附加的减免规定与城建税相同v教育费附加的缴纳地点、缴纳期限等征收管教育费附加的缴纳地点、缴纳期限等征收管理规定与城市维护建设税相同。理规定与城市维护建设税相同。9.某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。万元万元万元万元v正确答案:Av应纳的城建税和教育费附加（280405%）（5%3%）22.56（万元）。