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1、（高职）第4章 城市维护建设税和教育费附加ppt课件税税 法法1第第1 1章税法概论章税法概论2第第2 2章增值税章增值税3第第3 3章消费税章消费税4第第4 4章章 城市维护建设税和城市维护建设税和 教育费附加教育费附加5第第5 5章资源税章资源税6第第6 6章土地增值税章土地增值税目录CONTENTS8第第8 8章城镇土地使用税和章城镇土地使用税和 耕地占用税耕地占用税9第第9 9章车辆购置税和车船税章车辆购置税和车船税10第第1010章印花税及契税章印花税及契税11第第1111章企业所得税章企业所得税12第第1212章个人所得税章个人所得税13第第1313章关税章关税7第第7 7章房产税
2、章房产税14第第1414章税收征收管理法章税收征收管理法2022年5月17日星期二CHAPTER0404第4章城市维护建设税和教育费附加本章主要内容本章主要内容01城市维护建设税的城市维护建设税的征税范围及纳税人征税范围及纳税人03城市维护建设税的计城市维护建设税的计税依据及应纳税额的税依据及应纳税额的计算计算02城市维护建设税的城市维护建设税的税率税率04城市维护建设税的城市维护建设税的税收优惠及征收管税收优惠及征收管理理教育费附加教育费附加1.1.城市维护建设税、教育城市维护建设税、教育费附加的纳税人费附加的纳税人2.2.城市维护建设税、教育城市维护建设税、教育费附加的计税依据费附加的计税
3、依据3.3.城市维护建设税、教育城市维护建设税、教育费附加应纳税额的计算费附加应纳税额的计算1.1.城市维护建设税、教育城市维护建设税、教育费附加的计税依据费附加的计税依据2.2.城市维护建设税、教育城市维护建设税、教育费附加应纳税额的计算费附加应纳税额的计算城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税（以下城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税（以下简称简称“两税两税”）的单位和个人就其实际缴纳的）的单位和个人就其实际缴纳的“两税两税”为计税依为计税依据而征收的一种税。它是国家为了加强城市的维护建设、扩大和据而征收的一种税。它是国家为了加强城市的维护建设、扩大和稳定城市建设
4、资金的来源而采取的一项税收措施。城市维护建设稳定城市建设资金的来源而采取的一项税收措施。城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以“两税两税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随实际缴纳的税额之和为计税依据，随“两税两税”同时附征，本质上同时附征，本质上属于一种附加税。城市维护建设税专款专用，用来保证城市的公属于一种附加税。城市维护建设税专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护与建设，是一种具有受益税性质的税种。共事业和公共设施的维护与建设，是一种具有受益税性质的税种。我国现行城市维护建设税的基本规范是我国现行城市维护建
5、设税的基本规范是19851985年年2 2月月8 8日国务院发布日国务院发布的的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（以下简称（以下简称城城市维护建设税暂行条例市维护建设税暂行条例），并于），并于19851985年年1 1月月1 1日在全国范围内施日在全国范围内施行。行。财政部财政部 国家税务总局关于对外资企业征收城市维护建设税和教育国家税务总局关于对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加有关问题的通知费附加有关问题的通知财税财税20102010103103号号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方各省、自治区、直辖市、计划单列市财
6、政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据根据国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知费附加制度的通知（国发（国发201035201035号）决定，自号）决定，自20102010年年1212月月1 1日起，日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加。现将有关问题通知如下：维护建设税和教育费附加。现将有关问题通知如下： 对外资企业对外资企业20102010年年
7、1212月月1 1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税（以下简称费税、营业税（以下简称“三税三税”）征收城市维护建设税和教育费附加；）征收城市维护建设税和教育费附加；对外资企业对外资企业20102010年年1212月月1 1日之前发生纳税义务的日之前发生纳税义务的“三税三税”，不征收城市维护建设税和教，不征收城市维护建设税和教育费附加。育费附加。各级财政、税务机关要增强服务意识，加强政策宣传，做好征管工各级财政、税务机关要增强服务意识，加强政策宣传，做好征管工作。对政策执行中遇到的问题，要认真研究，妥善解决，重大问题及时作。对政策执行中遇到的问题
8、，要认真研究，妥善解决，重大问题及时上报财政部、国家税务总局。上报财政部、国家税务总局。财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 二二O O一一O O年十一月四日年十一月四日 0101 PART ONE第一节一、征税范围一、征税范围城市维护建设税暂行条例城市维护建设税暂行条例规定，凡是依照税规定，凡是依照税法规定缴纳法规定缴纳“两税两税”的单位和个人，都应同时缴的单位和个人，都应同时缴纳城市维护建设税。根据现行税法的规定，城市纳城市维护建设税。根据现行税法的规定，城市维护建设税的征税范围比较广，不仅包括城市、维护建设税的征税范围比较广，不仅包括城市、县城、建制镇，而且包括农村。城市、县城、建县城
9、、建制镇，而且包括农村。城市、县城、建制镇的范围应以行政区划作为划分标准，不得随制镇的范围应以行政区划作为划分标准，不得随意扩大或缩小各行政区域的管辖范围。意扩大或缩小各行政区域的管辖范围。下列收入中，不需要缴纳城市维护建设税的是下列收入中，不需要缴纳城市维护建设税的是（）。（）。 A.A.单位销售货物取得的收入单位销售货物取得的收入 B.B.对外捐赠自产货物对外捐赠自产货物 C.C.农业生产者销售的自产农产品取得的收入农业生产者销售的自产农产品取得的收入 D.D.房地产企业销售不动产取得的收入房地产企业销售不动产取得的收入凡是依照税法规定缴纳凡是依照税法规定缴纳“两税两税”的单位和个人，的单
10、位和个人，都应同时缴纳城市维护建设税。都应同时缴纳城市维护建设税。A A、B B、D D选项均需缴纳增选项均需缴纳增值税，值税，C C选项免征增值税，故正确答案为选项免征增值税，故正确答案为C C选项。选项。二、纳税人二、纳税人根据根据城市维护建设税暂行条例城市维护建设税暂行条例的规定，城市维护建设税以缴的规定，城市维护建设税以缴纳纳“两税两税”的单位和个人为纳税人。无论国有企业、外资企业、的单位和个人为纳税人。无论国有企业、外资企业、集体企业、私营企业、个体工商户，还是其他单位、个人，只要集体企业、私营企业、个体工商户，还是其他单位、个人，只要缴纳了缴纳了“两税两税”中的任何一种税，都必须同
11、时缴纳城市维护建设中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。根据税。根据国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知教育费附加制度的通知（国发（国发201020103535号）的规定，自号）的规定，自20102010年年1212月月1 1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院19851985年发布的年发布的城市维护建设税暂行条例城市维护建设税暂行条例。城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴，一律比照增值税、消费城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴，一律比照增值税、消费税的
12、有关规定办理。增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务税的有关规定办理。增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。下列单位不需要缴纳城市维护建设税的是（）。下列单位不需要缴纳城市维护建设税的是（）。 A.A.仅需缴纳个人所得税的事业单位仅需缴纳个人所得税的事业单位 B.B.负有缴纳消费税义务的私营企业负有缴纳消费税义务的私营企业 C.C.负有缴纳增值税义务的国有企业负有缴纳增值税义务的国有企业 D.D.软件开发企业软件开发企业城市维护建设税以缴纳城市维护建设税以缴纳“两税两税”的单位和个人为纳税人
13、。无的单位和个人为纳税人。无论国有企业、外资企业、集体企业、私营企业、个体工商户，还是其他单论国有企业、外资企业、集体企业、私营企业、个体工商户，还是其他单位、个人，只要缴纳了位、个人，只要缴纳了“两税两税”中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。护建设税。D D选项，软件开发企业是增值税纳税人，需缴纳城市维护建设选项，软件开发企业是增值税纳税人，需缴纳城市维护建设税。故正确答案为税。故正确答案为A A选项。选项。0202 PART TWO第二节根据根据城市维护建设税暂行条例城市维护建设税暂行条例的有关规定，城市维的有关规定，城市维护建设税是根据城市维
14、护建设资金的不同层次的需要而护建设税是根据城市维护建设资金的不同层次的需要而设计的，实行分区域的差别比例税率，即按纳税人所在设计的，实行分区域的差别比例税率，即按纳税人所在城市、县城或镇等不同的行政区域分别规定不同的比例城市、县城或镇等不同的行政区域分别规定不同的比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分为税率。按照纳税人所在地的不同，税率分为7%7%、5%5%、1%1%三个档次。具体适用范围是：三个档次。具体适用范围是：（1 1）纳税人所在地在市区的，税率为）纳税人所在地在市区的，税率为7%7%。（2 2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%5%。（3
15、 3）纳税人所在地不在市区、县城或建制镇的，税率）纳税人所在地不在市区、县城或建制镇的，税率为为1%1%。纳税单位和个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律纳税单位和个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在市区，其按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在市区，其在市区办的企业，按照市区的规定税率计算纳税。纳税在市区办的企业，按照市区的规定税率计算纳税。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%7%、5%5%、1%1%的税率缴纳城市维护建设税。撤县建市后，城市维护的税率缴纳城市维护建设税。撤县建市后，城市维护建
16、设税的适用税率为建设税的适用税率为7%7%。城市维护建设税的适用税率，。城市维护建设税的适用税率，一般按纳税人所在地的适用税率执行，但在下列情况下，一般按纳税人所在地的适用税率执行，但在下列情况下，可按纳税人缴纳可按纳税人缴纳“两税两税”所在地的规定税率就地缴纳城所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：市维护建设税： （1 1）由受托方代收、代扣）由受托方代收、代扣“两税两税”的单位和个人。的单位和个人。 （2 2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。在北京依法登记的流动经营商贩李某，在北京依法登记的流动经营商贩李某，7 7月在西安月在西安市缴纳增值税
17、，则其城市维护建设税应在（）缴纳。市缴纳增值税，则其城市维护建设税应在（）缴纳。 A.A.西安缴纳，按西安的适用税率计算西安缴纳，按西安的适用税率计算 B.B.北京缴纳，按北京的适用税率计算北京缴纳，按北京的适用税率计算 C.C.西安缴纳，按北京的适用税率计算西安缴纳，按北京的适用税率计算 D.D.北京缴纳，按西安的适用税率计算北京缴纳，按西安的适用税率计算流动经营等无固定纳税地点的单位和个人按纳税人流动经营等无固定纳税地点的单位和个人按纳税人缴纳缴纳“两税两税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。故正确答案为故正确答案为A A选项。选项。0303
18、PART THREE第三节一、计税依据一、计税依据城市维护建设税暂行条例城市维护建设税暂行条例规定，城市维护建设税以规定，城市维护建设税以纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“两税两税”税额为计税依据，分别与税额为计税依据，分别与“两税两税”同时缴纳。城市维护建设税以同时缴纳。城市维护建设税以“两税两税”为计税为计税依据，指的是依据，指的是“两税两税”实际缴纳税额，不包括加收的滞实际缴纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款等非应税款项。纳税人因违反纳金和罚款等非应税款项。纳税人因违反“两税两税”的有的有关规定，在被查补关规定，在被查补“两税两税”和被处以罚款时，应同时对和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城
19、市维护建设税进行补税和罚款。海关对进口其偷漏的城市维护建设税进行补税和罚款。海关对进口产品代征的增值税和消费税，不征收城市维护建设税。产品代征的增值税和消费税，不征收城市维护建设税。如果免征或者减征如果免征或者减征“两税两税”，则同时免征或者减征城市，则同时免征或者减征城市维护建设税，但是对出口产品退还增值税、消费税的，维护建设税，但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。不退还已缴纳的城市维护建设税。城市维护建设税的计税基础有（）。城市维护建设税的计税基础有（）。A.A.实际缴纳的资源税实际缴纳的资源税B.B.实际缴纳的增值税实际缴纳的增值税C.C.实际缴纳的消费税实
20、际缴纳的消费税D.D.实际缴纳的企业所得税实际缴纳的企业所得税E. E.实际缴纳的土地增值税实际缴纳的土地增值税城市维护建设税是对从事生产经营，缴纳消城市维护建设税是对从事生产经营，缴纳消费税、增值税的单位和个人征收的一种税，所以城市费税、增值税的单位和个人征收的一种税，所以城市维护建设税的计税基础是实际缴纳的增值税和消费税。维护建设税的计税基础是实际缴纳的增值税和消费税。故正确答案为故正确答案为B B、C C选项。选项。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算u城市维护建设税纳税人的应纳税额应根据纳税人实际城市维护建设税纳税人的应纳税额应根据纳税人实际缴纳的缴纳的“两税两税”税额之和及纳税人所在
21、地的适用税率税额之和及纳税人所在地的适用税率计算求得。其计算公式为：计算求得。其计算公式为：应纳税额应纳税额= =（实际缴纳的增值税税额（实际缴纳的增值税税额+ +实际缴纳的消费实际缴纳的消费税税额）税税额）适用税率适用税率二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算u注意：注意： （1 1）城市维护建设税是一种附加税，其计税依据只包括纳税人实际）城市维护建设税是一种附加税，其计税依据只包括纳税人实际缴纳的缴纳的“两税两税”税额，不包括非应税款项。税额，不包括非应税款项。 （2 2）城市维护建设税实行所在地差别税率，要根据纳税人所在地确）城市维护建设税实行所在地差别税率，要根据纳税人所在地确定适用税率
22、。定适用税率。 （3 3）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 （4 4）预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其）预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴
23、纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。教育费附加。某县城的某县城的A A企业，企业，20162016年年3 3月应缴纳增值税月应缴纳增值税231231万元，其中因符合有关政策规定而被退库万元，其中因符合有关政策规定而被退库1313万元；万元；缴纳消费税缴纳消费税112112万元，因故被加收滞纳金万元，因故被加收滞纳金0.250.25万元。万元。计算该企业实际应缴纳的城市维护建设税。计算该企业实际应
24、缴纳的城市维护建设税。城市维护建设税的计税依据包括纳税人实际城市维护建设税的计税依据包括纳税人实际缴纳的缴纳的“两税两税”税额，随税额，随“两税两税”的退库而退库，不的退库而退库，不包括滞纳金等非应税款项，则：包括滞纳金等非应税款项，则：应纳税额应纳税额= =（231-231-13+11213+112） 5%=3305%=330 5%=16.55%=16.5（万元）（万元）某市区的某外资企业为增值税一般纳税人，主某市区的某外资企业为增值税一般纳税人，主要从事货物的生产与销售。要从事货物的生产与销售。20162016年年6 6月按规定缴纳增值税月按规定缴纳增值税100100万元，同时补交万元，同
25、时补交20162016年年4 4月的月的1010万元增值税及相应的万元增值税及相应的滞纳金滞纳金1.5951.595万元，罚款万元，罚款2020万元。计算该企业本月应缴纳万元。计算该企业本月应缴纳的城市维护建设税。的城市维护建设税。城市维护建设税的计税依据包括纳税人实际缴城市维护建设税的计税依据包括纳税人实际缴纳的纳的“两税两税”税额，补交税额，补交“两税两税”的同时要补交城市维的同时要补交城市维护建设税，不包括滞纳金和罚款等非应税款项，则：应护建设税，不包括滞纳金和罚款等非应税款项，则：应纳税额纳税额= =（100+10100+10） 7%=7.77%=7.7（万元）（万元）某市区的商贸企业
26、进口一批应税消费品，成交价格为某市区的商贸企业进口一批应税消费品，成交价格为310310万元人万元人民币，关税税率为民币，关税税率为20%20%，消费税税率为，消费税税率为20%20%，增值税税率为，增值税税率为17%17%（已取得（已取得完税凭证）。该批消费品当期全部售出，售价为完税凭证）。该批消费品当期全部售出，售价为1 5001 500万元。另外出口商品万元。另外出口商品一批，出口销售额为一批，出口销售额为1 0001 000万元（该批商品为本月购进，买价为万元（该批商品为本月购进，买价为900900万元）。万元）。计算该企业本月应缴纳的城市维护建设税（以上价格均不含增值税，购进计算该企
27、业本月应缴纳的城市维护建设税（以上价格均不含增值税，购进货物取得增值税专用发票）。货物取得增值税专用发票）。城市维护建设税的计税依据包括纳税人实际缴纳的城市维护建设税的计税依据包括纳税人实际缴纳的“两税两税”，城，城市维护建设税进口不征、出口不退，则：市维护建设税进口不征、出口不退，则：进口环节海关代征的增值税构成进口环节海关代征的增值税构成该企业的进项税额该企业的进项税额=310=310 （1+20%1+20%） （1-20%1-20%） 17%=79.0517%=79.05（万元）（万元）v 内销产品应纳增值税内销产品应纳增值税=1 500=1 500 17%+17%+（1 000-900
28、1 000-900） 17%-79.05=255+17-17%-79.05=255+17-79.05=192.9579.05=192.95（万元）（万元）v 应纳城市维护建设税应纳城市维护建设税=192.95=192.95 7%=13.517%=13.51（万元）（万元）0404 PART FOUR第四节一、税收优惠一、税收优惠u城市维护建设税以城市维护建设税以“两税两税”为计税依据，并与为计税依据，并与“两税两税”同时征收，城市维护建设税原则上不同时征收，城市维护建设税原则上不单独减免。因城市维护建设税具有附加税性质，单独减免。因城市维护建设税具有附加税性质，所以当主税发生减免时，城市维护建
29、设税也相所以当主税发生减免时，城市维护建设税也相应发生税收减免。应发生税收减免。一、税收优惠一、税收优惠u 城市维护建设税的税收减免具体包括以下几种情况：城市维护建设税的税收减免具体包括以下几种情况： （1 1）城市维护建设税按减免后实际缴纳的）城市维护建设税按减免后实际缴纳的“两税两税”税额计征，免征或税额计征，免征或者减征者减征“两税两税”的，城市维护建设税同时免征或者减征，即城市维护建的，城市维护建设税同时免征或者减征，即城市维护建设税随设税随“两税两税”的减免而减免。的减免而减免。 （2 2）对于因免征或者减征）对于因免征或者减征“两税两税”而发生的而发生的“两税两税”的退税，应同时的
30、退税，应同时退还已缴纳的城市维护建设税，即城市维护建设税随退还已缴纳的城市维护建设税，即城市维护建设税随“两税两税”的退库而的退库而退库。退库。 （3 3）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税，）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税，即城市维护建设税进口不征。即城市维护建设税进口不征。 （4 4）对）对“两税两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随规定外，对随“两税两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。 （5 5）对出口产品退还增值税
31、、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税，即城市维护建设税出口不退。设税，即城市维护建设税出口不退。 （6 6）为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免）为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。征城市维护建设税。下列关于城市维护建设税减免税的说法，正确的（）。下列关于城市维护建设税减免税的说法，正确的（）。 A.A.进口货物缴纳增值税，但不缴纳城市维护建设税进口货物缴纳增值税，但不缴纳城市维护建设税 B.B.出口货物退还增值税，同时退还城市维护建设税出口货物退还增值税，同时退还城市维护建
32、设税 C.C.为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税城市维护建设税 D.D.对增值税实行对增值税实行“先征后退先征后退”办法的，也可以退还城市维护建设税办法的，也可以退还城市维护建设税城市维护建设税进口不征、出口不退。对城市维护建设税进口不征、出口不退。对“两税两税”实行先实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。故正确答案为附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。故正确答案为A
33、A、C C选项。选项。二、征收管理二、征收管理u 城市维护建设税的纳税环节，可以比照城市维护建设税的纳税环节，可以比照“两税两税”的有的有关规定办理。纳税人只要发生关规定办理。纳税人只要发生“两税两税”的纳税义务，的纳税义务，就要在同样的环节计算缴纳城市维护建设税。就要在同样的环节计算缴纳城市维护建设税。（一）纳税环节（一）纳税环节二、征收管理二、征收管理u 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“两税两税”税额为计税依据，与税额为计税依据，与“两两税税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳同时缴纳。所以，纳税人缴纳“两税两税”的地点，就是该纳税人缴纳的地点，就是该纳税人缴纳城
34、市维护建设税的地点，但是下列情况属于例外：城市维护建设税的地点，但是下列情况属于例外： （1 1）代征代扣）代征代扣“两税两税”的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代征代扣地。在代征代扣地。 （2 2）对中国铁路总公司的分支机构预征）对中国铁路总公司的分支机构预征1%1%增值税所应缴纳的城市维护增值税所应缴纳的城市维护建设税和教育费附加，由中国铁路总公司按季向北京市国家税务局缴纳。建设税和教育费附加，由中国铁路总公司按季向北京市国家税务局缴纳。 （3 3）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同
35、“两税两税”在在经营地按适用税率缴纳城市维护建设税。经营地按适用税率缴纳城市维护建设税。 （4 4）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，按预缴增值税所在地的城市维务发生地、不动产所在地预缴增值税时，按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。教育费附加。（二）纳税地点（二）纳税地点二、征收管理二、征收管理u 城市维护建设税的纳税期限与城市维护建设税的纳税期限与“两税
36、两税”的纳税的纳税期限一致。期限一致。（三）纳税期限（三）纳税期限二、征收管理二、征收管理下列关于城市维护建设税征收管理的说法，正确（）。下列关于城市维护建设税征收管理的说法，正确（）。 A.A.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税 B.B.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，不征收城市维护建设税对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，不征收城市维护建设税 C.C.对出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已缴纳的城市维护建设税对出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已缴纳的城市维护建设税 D.D.由受托方代收代缴消
37、费税的单位，按照委托人所在地适用税率就地缴纳城由受托方代收代缴消费税的单位，按照委托人所在地适用税率就地缴纳城市维护建设税市维护建设税选项选项B B，对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按纳，对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按纳税人缴纳税人缴纳“两税两税”所在地规定税率就地缴纳城市维护建设税；选项所在地规定税率就地缴纳城市维护建设税；选项C C，对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；选项税；选项D D，由受托方代收代缴消费税的单位，按照受托方所在地适，由受托方代收代缴消费税的单位，按照受托方所在地适用
38、税率就地缴纳城市维护建设税。故正确答案为用税率就地缴纳城市维护建设税。故正确答案为A A选项。选项。0505 PART FIVE第五节u教育费附加是以纳税人实际缴纳的教育费附加是以纳税人实际缴纳的“两税两税”税税额为依据征收的一种附加费。教育费附加名义额为依据征收的一种附加费。教育费附加名义上是一种专项资金，但实质上具有税的性质。上是一种专项资金，但实质上具有税的性质。为了调动各种社会力量办教育的积极性，开辟为了调动各种社会力量办教育的积极性，开辟多种渠道筹措教育经费，国务院于多种渠道筹措教育经费，国务院于19861986年年4 4月月2828日颁布了日颁布了征收教育费附加的暂行规定征收教育费
39、附加的暂行规定，同，同年年7 7月月1 1日开始在全国范围内征收教育费附加。日开始在全国范围内征收教育费附加。一、教育费附加的征收范围及纳税人一、教育费附加的征收范围及纳税人u 教育费附加对缴纳教育费附加对缴纳“两税两税”的单位和个人征收，以其的单位和个人征收，以其实际缴纳的实际缴纳的“两税两税”税额为计征依据，并分别与税额为计征依据，并分别与“两两税税”同时缴纳。同时缴纳。u 自自20102010年年1212月月1 1日起，外商投资企业、外国企业及外日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院籍个人适用国务院19861986年发布的年发布的征收教育费附加的征收教育费附加的暂行规定暂行规定
40、。19861986年以来国务院及国务院财税主管部年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关教育费附加的法规、规章、政策，同时门发布的有关教育费附加的法规、规章、政策，同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。下列说法中正确的有（）。下列说法中正确的有（）。 A.A.只要缴纳增值税，就会缴纳教育费附加只要缴纳增值税，就会缴纳教育费附加 B.B.同时缴纳增值税、消费税的纳税人才需要缴纳教育费附加同时缴纳增值税、消费税的纳税人才需要缴纳教育费附加 C.C.只要退还两税，就退还教育费附加只要退还两税，就退还教育费附加 D.D.缴纳增值税、消费税的单位和个人需要
41、缴纳教育费附加缴纳增值税、消费税的单位和个人需要缴纳教育费附加选项选项A A，进口环节缴纳了增值税，不需要缴纳教育费，进口环节缴纳了增值税，不需要缴纳教育费附加。选项附加。选项B B，教育费附加对缴纳，教育费附加对缴纳“两税两税”的单位和个人征收，的单位和个人征收，以其实际缴纳的以其实际缴纳的“两税两税”税额为计征依据，并分别与税额为计征依据，并分别与“两税两税”同时缴纳。选项同时缴纳。选项C C，教育费附加不随两税的退还而退还。故正，教育费附加不随两税的退还而退还。故正确答案为确答案为D D选项。选项。二、教育费附加的征收率二、教育费附加的征收率u 现行教育费附加的征收率为现行教育费附加的征
42、收率为3%3%。教育费附加的征收率与（）一致。教育费附加的征收率与（）一致。 A.A.增值税小规模纳税人销售货物的征收率增值税小规模纳税人销售货物的征收率 B.B.增值税一般纳税人的税率增值税一般纳税人的税率 C.C.白酒消费税的从价税率白酒消费税的从价税率 D.D.销售不动产的增值税税率销售不动产的增值税税率教育费附加的征收率与小规模纳税人销售货物的教育费附加的征收率与小规模纳税人销售货物的征收率一致，均为征收率一致，均为3%3%。选项。选项B B、C C、D D均为税率，税率的数均为税率，税率的数值分别为值分别为17%17%（13%13%、11%11%、6%6%、0 0）、）、20%20%
43、、11%11%。故正。故正确答案为确答案为A A选项。选项。三、教育费附加的计征依据及计算三、教育费附加的计征依据及计算u 教育费附加的计征依据是纳税人实际缴纳的教育费附加的计征依据是纳税人实际缴纳的“两税两税”税额之和，其计算公式为：税额之和，其计算公式为：应纳教育应纳教育费附加费附加= =（实际缴纳的增值税税额（实际缴纳的增值税税额+ +实际缴纳的实际缴纳的消费税税额）消费税税额）征收比率征收比率某外资企业地处武汉市区，某外资企业地处武汉市区，20162016年年5 5月被月被税务机关查补增值税税务机关查补增值税45 00045 000元、消费税元、消费税25 00025 000元、所元、
44、所得税得税30 00030 000元，还被加收滞纳金元，还被加收滞纳金2 0002 000元，被处罚款元，被处罚款50 50 000000元。计算该企业应补缴的教育费附加。元。计算该企业应补缴的教育费附加。应补缴的教育费附加应补缴的教育费附加= =（45 000+25 00045 000+25 000） 3%=2 1003%=2 100（元）（元）A A市某建筑公司于市某建筑公司于20162016年年5 5月月1 1日中标日中标B B地某项目，采用一般计税方法，地某项目，采用一般计税方法，20162016年年7 7月月1 1日收到第一笔工程款日收到第一笔工程款1 0001 000万元。假定万元
45、。假定A A市机构所在地城市维护建设市机构所在地城市维护建设税税率为税税率为7%7%、教育费附加征收率为、教育费附加征收率为3%3%；B B地项目所在地城市维护建设税税率为地项目所在地城市维护建设税税率为5%5%、教育费附加征收率为、教育费附加征收率为3%3%。假定本月无其他收入，符合条件的进项税额为。假定本月无其他收入，符合条件的进项税额为7070万元。试分析该建筑公司城市维护建设税及教育费附加的缴纳情况。万元。试分析该建筑公司城市维护建设税及教育费附加的缴纳情况。 A A市建筑公司应当向市建筑公司应当向B B地主管国税机关预缴增值税，则：预缴增值税地主管国税机关预缴增值税，则：预缴增值税=
46、1 000=1 000 （1+11%1+11%） 2%=18.022%=18.02（万元）（万元） A A市建筑公司应当向市建筑公司应当向B B地主管地税机关缴纳城市维护建设税和教育费附加，则：地主管地税机关缴纳城市维护建设税和教育费附加，则：城市维护建设税城市维护建设税=18.02=18.02 5%=0.905%=0.90（万元）；教育费附加（万元）；教育费附加=18.02=18.02 3%=0.543%=0.54（万元）（万元） A A市建筑公司本月增值税销项税额市建筑公司本月增值税销项税额=1 000=1 000 （1+11%1+11%） 11%=99.1011%=99.10（万元）；本
47、（万元）；本月应纳增值税月应纳增值税= =本月销项税额本月销项税额- -本月进项税额本月进项税额=99.10-70=29.10=99.10-70=29.10（万元）（万元） A A市建筑公司本月向市建筑公司本月向A A市主管国税机关实际缴纳增值税市主管国税机关实际缴纳增值税= =本月应纳增值税本月应纳增值税- -本月异本月异地预缴增值税地预缴增值税=29.10-18.02=11.08=29.10-18.02=11.08（万元）（万元） A A市建筑公司应当向市建筑公司应当向A A市主管地税机关缴纳城市维护建设税和教育费附加，则：市主管地税机关缴纳城市维护建设税和教育费附加，则：城市维护建设税城
48、市维护建设税=11.08=11.08 7%=0.787%=0.78（万元）；教育费附加（万元）；教育费附加=11.08=11.08 3%=0.333%=0.33（万元）（万元）四、教育费附加的减免规定四、教育费附加的减免规定u 教育费附加的减免规定与城市维护建设税的减免规定相同，要教育费附加的减免规定与城市维护建设税的减免规定相同，要点如下：点如下： （1 1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收教育费）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收教育费附加。附加。 （2 2）对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可以同时退）对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费
49、附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，还已征收的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。不退还已征收的教育费附加。 （3 3）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。 （4 4）自）自20152015年年1 1月月1 1日起至日起至20172017年年1212月月3131日，对按月纳税的月日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过销售额或营业额不超过3 3万元（含万元（含3 3万元），以及按季纳税的季万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过度销售额或营业额不超过9 9万元（含万元（含9 9万元）的缴纳义务人，免万
50、元）的缴纳义务人，免征教育费附加。征教育费附加。下列关于教育费附加减免的说法，正确（）。下列关于教育费附加减免的说法，正确（）。 A.A.对进口产品征收增值税的同时征收教育费附加对进口产品征收增值税的同时征收教育费附加 B.B.对出口产品退还增值税的同时退还教育费附加对出口产品退还增值税的同时退还教育费附加 C.C.由于减免增值税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育由于减免增值税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附加费附加 D.D.企业减免增值税企业减免增值税1 1年后才能减免教育费附加年后才能减免教育费附加选项选项A A，进口环节征收，进口环节征收“两税两税”，不征收教育费附加；，不