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1、第第4 4章章 城市城市维护建设维护建设税税 教育费附加教育费附加 4 4.1 1 城市维护建设税城市维护建设税 4 4.2 2 教育费附加教育费附加 4.1 城市维护建设税4.14.1.1.1 城市维护建设税概述城市维护建设税概述4.1.1.14.1.1.1 城市维护建设税的概念城市维护建设税的概念城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，按其实际缴纳的增值税、消费税税额的一定比例征收，所按其实际缴纳的增值税、消费税税额的一定比例征收，所筹资金专门用于城市维护建设的一种税。筹资金专门用于城市维护建设的一种税。4.1.1.4.1.1.2
2、 2 城市维护建设税的特点城市维护建设税的特点1.1.具有附加税性质具有附加税性质城市维护建设税以纳税人实际缴纳的城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税增值税、消费税税额税额为税基，附加于为税基，附加于增值税、消费税增值税、消费税税额之上，是税上加税，税额之上，是税上加税，本身并没有特定的、独立的征税对象。本身并没有特定的、独立的征税对象。2.2.具有特定用途具有特定用途城市维护建设税具有明确的征税目的，所筹资金专用于城城市维护建设税具有明确的征税目的，所筹资金专用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。市公用事业和公共设施的维护和建设。4.4.1 1.1.3.1.3 征收城市维护建设税
3、的意义征收城市维护建设税的意义1.1.征收城市维护建设税，有利于扩大和稳定城市建设所需征收城市维护建设税，有利于扩大和稳定城市建设所需资金的来源，加速全国城市的维护建设。资金的来源，加速全国城市的维护建设。2.2.促进新兴城市的开发和老城市的扩展及改造，迅速改变促进新兴城市的开发和老城市的扩展及改造，迅速改变我国城市市政设施陈旧落后的状况，改善城镇居民生活环我国城市市政设施陈旧落后的状况，改善城镇居民生活环境，使城市的维护建设随经济的发展而不断发展，更好地境，使城市的维护建设随经济的发展而不断发展，更好地发展生产，繁荣经济。发展生产，繁荣经济。4.1.24.1.2 城市维护建设税征收制度城市维
4、护建设税征收制度4.1.4.1.2.1 2.1 征税对象征税对象城市维护建设税的征税对象是纳税人所缴纳的城市维护建设税的征税对象是纳税人所缴纳的增值税、消增值税、消费税费税税额，但海关对进口产品代征的消费税、增值税不征税额，但海关对进口产品代征的消费税、增值税不征收城市维护建设税。收城市维护建设税。4.1.2.2 4.1.2.2 纳税人纳税人城市维护建设税以缴纳城市维护建设税以缴纳增值税、消费税增值税、消费税的单位和个人为纳的单位和个人为纳税人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制税人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会企业、
5、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。自团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。自20102010年年1212月月1 1日起对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收日起对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。城市维护建设税。4.1.2.34.1.2.3 税率税率城市维护建设税实行地区差别比例税率。纳税人所在地不同，城市维护建设税实行地区差别比例税率。纳税人所在地不同，适用的税率档次也不同。具体规定是：适用的税率档次也不同。具体规定是：1.1.纳税人所在地为市区的，税率为纳税人所在地为市区的，税率为7%7%；2.2.纳税人所在地为县城
6、、建制镇的，税率为纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%5%；3.3.纳税人所在地不在市区、县城或建制镇的，税率为纳税人所在地不在市区、县城或建制镇的，税率为1%1%。4.1.2.4 4.1.2.4 计税依据计税依据城城市市维维护护建建设设税税的的计计税税依依据据是是纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税税税额额。纳纳税税人人违违反反增增值值税税、消消费费税税有有关关税税法法规规定定而而加加收收的的滞滞纳纳金金和和罚罚金金，不不作作为为城城市市维维护护建建设设税税的的计计税税依依据据。纳纳税税人人在在被被查查补补增增值值税税、消消费费税税和和被被处处以以罚罚款款时时，应应
7、同同时时补补征征其其偷偷漏漏的的城城市市维维护护建建设设税税，并并征征收收滞滞纳纳金金和和罚金。罚金。免免征征或或减减征征增增值值税税、消消费费税税时时，同同时时免免征征减减征征城城市市维维护护建设税。建设税。出出口口货货物物需需退退还还增增值值税税和和消消费费税税的的，不不退退还还已已缴缴纳纳的的城城市维护建设税。市维护建设税。4.1.2.5 4.1.2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算纳税人应缴纳城建税税额的多少，由纳税人实际缴纳的纳税人应缴纳城建税税额的多少，由纳税人实际缴纳的增增值税、消费税值税、消费税税额决定，其计算公式为：税额决定，其计算公式为：应纳税额应纳税额=纳税人实际缴纳的纳
8、税人实际缴纳的增值税、消费税增值税、消费税税额税额 适用适用税率税率【例例4-14-1】4.1.2.64.1.2.6 税收优惠税收优惠城市维护建设税以城市维护建设税以增值税、消费税增值税、消费税的实缴税额为税基并同的实缴税额为税基并同时征收，故不应另行规定减免税。但个别纳税人确有困难时征收，故不应另行规定减免税。但个别纳税人确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情予以减免税照的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情予以减免税照顾。顾。4.1.2.7 4.1.2.7 征收管理征收管理1.1.纳税环节纳税环节城市维护建设税的纳税环节，就是纳税人缴纳城市维护建设税的纳税环节，就是纳税人缴纳增值税
9、、消增值税、消费税费税的环节。纳税人只要发生的环节。纳税人只要发生增值税、消费税增值税、消费税的纳税义务，的纳税义务，就要在同样的环节，计算缴纳城市维护建设税。就要在同样的环节，计算缴纳城市维护建设税。2.2.纳税期限纳税期限由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳增值税、消费税增值税、消费税时时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与同时缴纳的，所以其纳税期限分别与增值税、消费税增值税、消费税的纳的纳税期限一致。税期限一致。3.3.纳税地点纳税地点 城城市市维维护护建建设设税税的的纳纳税税地地点点是是纳纳税税人人缴缴纳纳增增值值税税、消消费费税税的地点。的地点。但是属于下
10、列情况的，纳税地点为：但是属于下列情况的，纳税地点为：（1 1）代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴增增值值税税、消消费费税税的的单单位位和和个个人人，同同时时也也是是城城市市维维护护建建设设税税的的代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴义义务务人人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。（2 2）跨跨省省开开采采的的油油田田，下下属属生生产产单单位位与与核核算算单单位位不不在在一一个个省省内内的的，其其生生产产的的原原油油，在在油油井井所所在在地地缴缴纳纳增增值值税税，其其应应纳纳税税款款由由核核算算单单位位按按照照各各油油井井的的产产量量和和规规定定税税
11、率率，计计算算汇汇拨拨各各油油井井缴缴纳纳。所所以以，各各油油井井应应纳纳的的城城市市维维护护建建设设税税，应应由由核核算算单单位位计计算算，随随同同增增值值税税一一并并汇汇拨拨油油井井所所在在地地，由由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。（3 3）对对流流动动经经营营等等无无固固定定纳纳税税地地点点的的单单位位和和个个人人，应应随随同同增值税、消费税增值税、消费税在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。4.2 4.2 教育教育费费附加附加4.2.1 4.2.1 教育费附加教育费附加和地方教育费附加的概念和地方教育费附加的概念教育费附加教育费
12、附加和地方教育费附加和地方教育费附加是对缴纳增值税、消费税的是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计征依据征收的一种单位和个人，就其实际缴纳的税额为计征依据征收的一种附加费。附加费。4.2.2 4.2.2 教育费附加教育费附加和地方教育费附加和地方教育费附加的征收范围及计征依的征收范围及计征依据据教育费附加教育费附加和地方教育费附加和地方教育费附加对缴纳增值税、消费税的单对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计征依据。征依据。4.2.3 4.2.3 教育费附加教育费附加和地方教育费附加和地方教
13、育费附加的计征比率的计征比率教育费附加的计征比率为教育费附加的计征比率为3%3%；和地方教育费附加；和地方教育费附加的计征的计征比率为比率为2 2%。4.2.4 4.2.4 教育费附加教育费附加和地方教育费附加和地方教育费附加的计算的计算教育费附加教育费附加和地方教育费附加和地方教育费附加的计算公式为：的计算公式为：应纳税额应纳税额=实纳增值税、消费税税额实纳增值税、消费税税额 计征比率计征比率4 42.5 2.5 教育费附加教育费附加和地方教育费附加和地方教育费附加的减免规定的减免规定（1 1）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加
14、育费附加和地方教育费附加和地方教育费附加；（2 2）由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退）由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加还已征收的教育费附加和地方教育费附加和地方教育费附加。对出口产品退。对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加和地方教和地方教育费附加育费附加。9.4 车辆购置税9 9.4.1.4.1 车辆购置税概述车辆购置税概述9 9.4.1.1.4.1.1 车辆购置税的概念车辆购置税的概念车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一
15、种税。收的一种税。车辆购置税的前身是车辆购置附加费，是我国税收体系中车辆购置税的前身是车辆购置附加费，是我国税收体系中新增加的一个税种，从新增加的一个税种，从20012001年年1 1月月1 1日起在全国施行。日起在全国施行。9 9.4.1.2.4.1.2 车辆购置税的特点车辆购置税的特点1 1对应税车辆征税，征税范围较广泛。对应税车辆征税，征税范围较广泛。2 2以车辆的购置价为税基，实行单一比例税率，计税简以车辆的购置价为税基，实行单一比例税率，计税简便，税负透明度高。便，税负透明度高。3 3从性质上看，属于直接税。从性质上看，属于直接税。4 4在车辆购置环节征税，实行一次课征制。在车辆购置
16、环节征税，实行一次课征制。5 5属于中央税，属于中央税，由国税局负责征收管理。由国税局负责征收管理。9 9.4.1.3.4.1.3 开征车辆购置税的意义开征车辆购置税的意义1.1.车辆购置税是税费改革的一项重要举措车辆购置税是税费改革的一项重要举措2.2.开征车辆购置税开征车辆购置税,有利于提高征管效率，降低征纳成本，有利于提高征管效率，降低征纳成本，遏制腐败现象的滋生和漫延遏制腐败现象的滋生和漫延3 3有利于为城市维护建设和道路养护筹集稳定可靠的资有利于为城市维护建设和道路养护筹集稳定可靠的资金金4 4有利于节能减排，引导汽车消费健康发展有利于节能减排，引导汽车消费健康发展【知识库】我国古代
17、的车辆【知识库】我国古代的车辆 9 9.4.2.4.2 车辆购置税制度车辆购置税制度9 9.4.2.1.4.2.1 课税对象课税对象车辆购置税的征税对象是购置暂行条例中列举的各种应税车辆购置税的征税对象是购置暂行条例中列举的各种应税车辆的行为。这里所称的购置行为，是指购买、进口、自车辆的行为。这里所称的购置行为，是指购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。具体征税范围包括：为。具体征税范围包括：1 1汽车。包括各类汽车。汽车。包括各类汽车。2 2摩托车摩托车 3 3电车电车4 4挂车挂车5 5农用运输车农用运输车车辆
18、购置税征收范围的调整，由国务院决定并发布。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并发布。9 9.4.2.2.4.2.2 纳税人纳税人在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。辆购置税的纳税人。9 9.4.2.3.4.2.3 税率税率车辆购置税的税率为车辆购置税的税率为10%10%。车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。9 9.4.2.4.4.2.4 计税依据计税依据车辆购置税的税基（又称计税价格）根据不同情况，按照车辆购置税的税基（又称计税价格）根据不同情况，按照下列规定确
19、定：下列规定确定：1 1纳税人购买自用的应税车辆的税基，为纳税人购买应纳税人购买自用的应税车辆的税基，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（包括销售税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（包括销售方在车价以外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包方在车价以外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他收费）装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他收费），但不包括增值税税款。，但不包括增值税税款。2 2纳税人进口自用的应税车辆的税基，为进口应税车辆纳税人进口自用的应税车辆的税基，为进口应税车辆的关税完税价格、关税和消费税税额之和。
20、用公式表示如的关税完税价格、关税和消费税税额之和。用公式表示如下：下：税基关税完税价格税基关税完税价格+关税关税+消费税消费税3 3纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的税基，由主管税务机关参照暂行条例规定的的应税车辆的税基，由主管税务机关参照暂行条例规定的应税车辆的最低计税价格核定。应税车辆的最低计税价格核定。9 9.4.2.5.4.2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率办法计算应纳税额。应纳税额的车辆购置税实行从价定率办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=计税依据计税依据
21、税率税率【例【例9 9-3-3】9 9.4.2.6.4.2.6 减免税减免税1 1外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。人员自用的车辆，免税。2 2中国人民解放军和中国人民警察部队列入军队武器装中国人民解放军和中国人民警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。备订货计划的车辆，免税。3 3设有固定装置的非运输车辆（如挖掘机、平地机、叉设有固定装置的非运输车辆（如挖掘机、平地机、叉车、装载车、推土机等），免税。车、装载车、推土机等），免税。4 4防汛专用车、森林消防专用车，免税。防汛专用车、森林消防专用车，免税。5
22、5回国服务的在外留学人员用现汇购买自用的国产小汽回国服务的在外留学人员用现汇购买自用的国产小汽车（限车（限1 1辆），免税。辆），免税。6.6.长期来华定居专家出口自用的小汽车（限长期来华定居专家出口自用的小汽车（限1 1辆），免税。辆），免税。7.7.自自20142014年年9 9月月1 1日至日至20172017年年1212月月3131日，对购置的新能源日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。汽车免征车辆购置税。8.8.自自20152015年年1010月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，对购置日，对购置1.61.6升升及以下排量及以下排量的的乘用车减按乘用车减按5%
23、5%的税率征收的税率征收车辆购置税。车辆购置税。9.9.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。定免税或者减税。免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。9 9.4.2.7.4.2.7 征收管理征收管理1.1.征税环节征税环节车辆购置税的征税环节为使用环节，及纳税人应当在向公车辆购置税的征税环节为使用环节
24、，及纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。辆购置税。2.2.纳税期限纳税期限纳税人购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取纳税人购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得自用应税车辆的，应当自取得之日起得自用应税车辆的，应当自取得之日起6060日申报纳税。日申报纳税。3.3.纳税地点纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。4.4.纳税申报纳税申报车辆购置税实行一次课征制。车辆购置税实行一次课征制。购置已征车辆购置税的车辆，购置已征车辆购置税的车辆，不再重复征收车辆购置税。不再重复征收车辆购置税。