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1、第二篇第二篇财政总预算会计财政总预算会计n第一章第一章总预算会计概述总预算会计概述n第二章第二章总预算会计的资产总预算会计的资产n第三章第三章总预算会计的负债总预算会计的负债n第四章第四章总预算会计的收支总预算会计的收支n第五章第五章总预算会计的净资产总预算会计的净资产n第六章第六章财政周转金专题财政周转金专题n第七章第七章专用基金专题专用基金专题n第八章第八章总预算会计报告总预算会计报告n第九章第九章预算外资金财政专户会计核算制度预算外资金财政专户会计核算制度n第十章第十章财政管理改革对预算会计核算的影响财政管理改革对预算会计核算的影响第一章第一章总预算会计概述总预算会计概述n提要提要本章介
2、绍总预本章介绍总预算会计的特点、任务算会计的特点、任务及其帐务组织及其帐务组织n重点重点总预算会计的总预算会计的特点特点总预算会计的核算思路总预算会计的核算思路n所谓核算思路是指收入、支出和结余的所谓核算思路是指收入、支出和结余的关系。财政总预算会计的是以预算资金关系。财政总预算会计的是以预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分为四大块：一般预算资系来说，可以分为四大块：一般预算资金、基金预算资金、专用资金和其他资金、基金预算资金、专用资金和其他资金。具体关系见图。金。具体关系见图。一般预算资金一般预算资金基金预算资金基金预算资金专用资金和其他
3、资金专用资金和其他资金第一节第一节总预算会计的特点及任务总预算会计的特点及任务n一、总预算会计特点一、总预算会计特点n1、只负责财政资金分配的核算、只负责财政资金分配的核算n2、收入确认的基础是预算资金入库数、收入确认的基础是预算资金入库数n3、支出的核算基础是财政拨款数、支出的核算基础是财政拨款数n4、财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的、财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按延伸，其会计核算按财政总预算会计制度财政总预算会计制度执行执行n5、核算以收付实现制为主、核算以收付实现制为主n6、会计核算具有灵活性、会计核算具有灵活性重点注意前三个特点及第五个特点。重点
4、注意前三个特点及第五个特点。二、总预算会计的基本任务二、总预算会计的基本任务n1、处理财政分配的日常核算事务。、处理财政分配的日常核算事务。n2、调度财政资金。、调度财政资金。n3、实行会计监督，参与预算管理。、实行会计监督，参与预算管理。n4、组织和指导本地区预算会计工作。、组织和指导本地区预算会计工作。n5、做好预算会计的事务管理工作。、做好预算会计的事务管理工作。n思考题：思考题：n1、总预算会计的核算对象是什么？、总预算会计的核算对象是什么？n2、总预算会计有哪些特点？、总预算会计有哪些特点？n3、请判断对错：、请判断对错：（1）总预算会计的核算内容不包括财产物资）总预算会计的核算内容
5、不包括财产物资的核算。的核算。（2）财政机关经常用现金支付办公用品的零）财政机关经常用现金支付办公用品的零星开支，因此总预算会计也要进行现金的核星开支，因此总预算会计也要进行现金的核算。算。第二节第二节总预算会计的帐务组织总预算会计的帐务组织n一、一、会计科目会计科目n二、会计凭证二、会计凭证n三、会计帐簿三、会计帐簿请熟悉总预算会计请熟悉总预算会计的会计科目。的会计科目。第二章第二章总预算会计的资产总预算会计的资产n提要提要本章将总预算本章将总预算会计的资产划分为货会计的资产划分为货币资产、暂付及应收币资产、暂付及应收款和预拨款项分别介款和预拨款项分别介绍其核算和管理。绍其核算和管理。n重点
6、重点各类资产的核各类资产的核算。算。总预算会计部分资产科目表总预算会计部分资产科目表资产资产分类分类科目设置科目设置核算内容核算内容编号编号名称名称货货币币资资产产101国库存国库存款款核算各级总预算会计在国库的预算核算各级总预算会计在国库的预算(含一般预算和基金预算含一般预算和基金预算)存存款款102其他财其他财政存款政存款核算各级总预算会计未列入核算各级总预算会计未列入“国库存款国库存款”科目反映的各项财政科目反映的各项财政性存款性存款104有价证有价证券券核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数库存数105在途款在
7、途款核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数暂付暂付应收应收款款111暂付款暂付款核算财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项核算财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项112与下级与下级往来往来核算与下级财政的往来款项核算与下级财政的往来款项预拨预拨款款121预拨经预拨经费费核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费122基建拨基建拨款款核算拨付给经办基建支出的专业银行
8、或拨付基建财务管理部门核算拨付给经办基建支出的专业银行或拨付基建财务管理部门的基建拨款和贷款数的基建拨款和贷款数第一节第一节总预算会计的货币资产总预算会计的货币资产n一、财政性存款一、财政性存款n财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款政资金。包括国库存款和其他财政存款n（一）国库存款（一）国库存款n1、核算内容：核算各级总预算会计在国、核算内容：核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款存款n2、核算方法：、核算方法：n（1）增加的核算。借本科目，贷其他相应）增加的核
9、算。借本科目，贷其他相应的科目。的科目。n例例1某市财政局收到国库报来的某市财政局收到国库报来的“预算收预算收入日报表入日报表”，其中：一般预算收入，其中：一般预算收入250万元，万元，基金预算收入基金预算收入60万元。万元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款250万万基金预算存款基金预算存款60万万贷：一般预算收入贷：一般预算收入250万万基金预算收入基金预算收入60万万n（2）减少的核算。）减少的核算。借其他相应科目，贷本科目。借其他相应科目，贷本科目。n例例2某市财政局根据季度分月用款计划某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委签发预算拨款凭证，通知
10、国库将市教委当月的经费办理当月的经费办理10万元的库款支付，根万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。据支付凭证回单入帐。n借：一般预算支出借：一般预算支出100000n贷：国库存款贷：国库存款100000(3)国库存款计息与外币业务情况国库存款计息与外币业务情况n自自2003年年1月月1日起我国对国库存款开始计息，利日起我国对国库存款开始计息，利息收入纳入预算管理，其核算方法举例如下：息收入纳入预算管理，其核算方法举例如下：例例3收到各级库款利息收入收到各级库款利息收入2万元万元,根据根据2003年政府预算收支科目年政府预算收支科目记记借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款20000
11、贷：一般预算收入贷：一般预算收入其他收入其他收入利息收入利息收入20000n有外币收支业务的，按外币的种类设置外币存款明细帐。有外币收支业务的，按外币的种类设置外币存款明细帐。发生发生业务时业务时，根据央行公布的汇率折合人民币记帐，并登记外币金，根据央行公布的汇率折合人民币记帐，并登记外币金额和折合率。额和折合率。年终年终，将外币帐户余额按期末央行公布的汇率折，将外币帐户余额按期末央行公布的汇率折合为人民币，作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外合为人民币，作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入有币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作
12、为汇兑损溢列入有关支出科目。关支出科目。例例4年终，某财政机关计算一般预算资金的美元汇兑损失年终，某财政机关计算一般预算资金的美元汇兑损失为为1万元，基金预算的英磅汇兑溢出万元，基金预算的英磅汇兑溢出16000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出10000贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款10000借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款16000贷：基金预算支出贷：基金预算支出16000(二二)其他财政存款其他财政存款n1、内容：未列入国库存款的其他财政性、内容：未列入国库存款的其他财政性存款。包括三方面内容：存款。包括三方面内容：n(1)未国库的乡镇财政的预算资金
13、存款；未国库的乡镇财政的预算资金存款；n(2)财政周转金存款；财政周转金存款；n(3)专用基金存款。专用基金存款。n2、核算方法。、核算方法。例例5未设国库的某乡，收到县财政返回的未设国库的某乡，收到县财政返回的一般预算收入一般预算收入80万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款80万万贷：一般预算收入贷：一般预算收入80万万注：其他财政存款的另外两个的核算方法详见注：其他财政存款的另外两个的核算方法详见财政周转金及专用基金专题。财政周转金及专用基金专题。二、有价证券二、有价证券n1、含义：中央财政以信用方式发行的国、含义：中央财政以信用方式发行的国家公债。家公债。n2、管理原则、管理原则(1
14、)各级政府只能用结余资金各级政府只能用结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余包括一般预算结余和基金预算结余)购买购买国家指定的有价证券。国家指定的有价证券。(2)按取得时实际支按取得时实际支付的价款记帐，应视同货币保管，不能列付的价款记帐，应视同货币保管，不能列作支出。作支出。(3)当期取得利息及转让收入与帐当期取得利息及转让收入与帐面成本的差额，记入当期相关收入。面成本的差额，记入当期相关收入。n3、核算方法：有价证券科目只能核算本金数。、核算方法：有价证券科目只能核算本金数。例例6用一般预算结余用一般预算结余200万，基金预算结余万，基金预算结余80万购买有价证券。万购买有价证券。借：有
15、价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入200万万基金预算结余购入基金预算结余购入80万万贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200万万基金预算存款基金预算存款80万万n例例7到期兑付用一般预算结余到期兑付用一般预算结余100万购买的有价证券，万购买的有价证券，获得利息获得利息9000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款100.9万万贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100万万(本金本金)暂存款暂存款有价证券利息暂存有价证券利息暂存0.9万万(利息利息)填写缴款书将有价证券利息缴库转作收入时，填写缴款书将有价证券利息缴库转作收入时
16、，借：暂存款借：暂存款有价证券利息暂存有价证券利息暂存0.9万万贷：一般预算收入贷：一般预算收入其他收入其他收入0.9万万n说明：本来收到有价证券利息款并缴入国库时，会计分说明：本来收到有价证券利息款并缴入国库时，会计分录应为：录应为：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款0.9万万贷：一般预算收入贷：一般预算收入其他收入其他收入0.9万万三、在途款三、在途款n(一一)决算清理期内收到属于上年度收入决算清理期内收到属于上年度收入例例81月月3日，根据国库报来的预算收入日报表列日，根据国库报来的预算收入日报表列示，收到上年度的农业税示，收到上年度的农业税23万元。万元。在上年在上年12
17、月月31日的旧帐上补记：日的旧帐上补记：借：在途款借：在途款23万万贷：一般预算收入贷：一般预算收入23万万在本年在本年1月月3日的新帐进行冲转：日的新帐进行冲转：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款23万万贷：在途款贷：在途款23万万n(二二)决算清理期内收回已拨用款单位的拨款决算清理期内收回已拨用款单位的拨款或支出或支出例例91月月5日，收回属于上年度多拨经费日，收回属于上年度多拨经费5万元。万元。在上年在上年12月月31日的旧帐上：日的旧帐上：借：在途款借：在途款5万万贷：预拨经费贷：预拨经费5万万在本年在本年1月月5日的新帐上冲转：日的新帐上冲转：借：国库存款借：国库存款5
18、万万贷：在途款贷：在途款5万万第二节第二节总会计的暂付及应收款总会计的暂付及应收款n暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权，包括暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权，包括与下级财政之间和与用款单位之间形成的待结算资与下级财政之间和与用款单位之间形成的待结算资金。金。n一、暂付款一、暂付款(与用款单位之间与用款单位之间)例例108月，市财政局经研究决定，将预算资金月，市财政局经研究决定，将预算资金50万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。借：暂付款借：暂付款50万万贷：国库存款贷：国库存款50万万n例例119月，市财政局收到市科委归还所借的月，市财政局收到
19、市科委归还所借的50万元预算资金中的万元预算资金中的20万元，另外万元，另外30万元决万元决定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款。定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款。借：国库存款借：国库存款20万万一般预算支出一般预算支出30万万贷：暂付款贷：暂付款50万万二、与下级往来二、与下级往来(与下级财政之间与下级财政之间)n“与下级往来与下级往来”，是往来性质的科目，借方，是往来性质的科目，借方余额反映下级财政欠本级财政的款项。贷方余额反映下级财政欠本级财政的款项。贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。如发余额反映本级财政欠下级财政的款项。如发生贷方余额，在编制生贷方余额，在编制B/S时应以负数反映。
20、时应以负数反映。即与下级往来并不总表现为债权，有时可能即与下级往来并不总表现为债权，有时可能为负债。为负债。n例例12某省财政厅签发付款凭证，通知国库将某省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金预算资金100万元借给所属的甲县财政局。万元借给所属的甲县财政局。借：与下级往来借：与下级往来甲县财政局甲县财政局100万万贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款100万万收到下级财政还款或向下级财政借款时，会计分收到下级财政还款或向下级财政借款时，会计分录相反。录相反。n例例13年终体制结算中，计算出年终体制结算中，计算出A区财政应上区财政应上解未解的预算收入数解未解的预算收入数60万元。万
21、元。借：与下级往来借：与下级往来A区财政局区财政局60万万贷：上解收入贷：上解收入A区财政局区财政局60万万n例例14年终体制结算中，应拨未拨下级政府补年终体制结算中，应拨未拨下级政府补助款助款26万元。万元。借：补助支出借：补助支出26万万贷：与下级往来贷：与下级往来26万万n例例15将借给下级财政的将借给下级财政的37万元借款转作对万元借款转作对下级补助款。下级补助款。借：补助支出借：补助支出37万万贷：与下级往来贷：与下级往来37万万n与下级往来应及时清理结算，属于转作补助支与下级往来应及时清理结算，属于转作补助支出的部分，应在当年结清，其他年末不能结清出的部分，应在当年结清，其他年末不
22、能结清的余额，结转下年。的余额，结转下年。第三节第三节总预算会计的预拨款项总预算会计的预拨款项n预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，不能直接列作支出。不能直接列作支出。n一、预拨经费一、预拨经费n1、涵义：用预算资金预拨给用款单位的款项。、涵义：用预算资金预拨给用款单位的款项。n2、发生情况、发生情况：(1)交通不便的边远地区，当期交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；(2)上年预拨属于下年预算
23、的经费。上年预拨属于下年预算的经费。n3、范围：凡拨出经费属于本期支出的，、范围：凡拨出经费属于本期支出的，不属预拨经费。不属预拨经费。n4、管理：应及时清理转列支出或收回。、管理：应及时清理转列支出或收回。一般要求预拨经费一般要求预拨经费(不含预拨下年度经费不含预拨下年度经费)应在年终前转列支出或清理收回。应在年终前转列支出或清理收回。n5、核算：、核算：n例例1611月，某市财政局以预算资月，某市财政局以预算资金预拨给市水利局金预拨给市水利局下年水利建设经费下年水利建设经费900万元。万元。借：预拨经费借：预拨经费市水利局市水利局900万万贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款9
24、00万万财政收到预算单位交回拨款时作相反会计分录。财政收到预算单位交回拨款时作相反会计分录。例例171月，将上年预拨预算经费中的月，将上年预拨预算经费中的800万元转列万元转列预算支出，另外的预算支出，另外的100万元收回。万元收回。借：一般预算支出借：一般预算支出800万万国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款100万万贷：预拨经费贷：预拨经费900万万二、基建拨款二、基建拨款n1、拨款方式。两种：、拨款方式。两种：一是：非限额拨款。一是：非限额拨款。(按拨付建设单位数按拨付建设单位数列支列支)二是：限额拨款二是：限额拨款。(按银行支出数列支按银行支出数列支)注意两种拨款方式的区别（注意两
25、种拨款方式的区别（P109-110）n2、核算。、核算。(直接拨付给建设单位的基建款不通过直接拨付给建设单位的基建款不通过本科目核算。本科目核算。)例例18市财政局预算处向经济建设处在建设银行市财政局预算处向经济建设处在建设银行所开设的帐户拨给基建拨款、贷款资金所开设的帐户拨给基建拨款、贷款资金3600万万元，直接对市教委拨给其所属某学校基本建设元，直接对市教委拨给其所属某学校基本建设资金资金31万元。万元。借：基建拨款借：基建拨款3600万万一般预算支出一般预算支出31万万贷：国库存款贷：国库存款3631万万收到财政的经济建设处缴回的基建拨款时作相反收到财政的经济建设处缴回的基建拨款时作相反
26、的会计分录。的会计分录。n例例19建行或基建财务管理部门报来基本建建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月报表列示，由一般预算安排行政性基设支出月报表列示，由一般预算安排行政性基本建设资金形成的限额银行支出数为本建设资金形成的限额银行支出数为3800万万元，由基金预算安排的教育基建资金的限额银元，由基金预算安排的教育基建资金的限额银行支出数行支出数2000万元。万元。借：一般预算支出借：一般预算支出3800万万(限额银行支出数限额银行支出数)基金预算支出基金预算支出2000万万贷：基建拨款贷：基建拨款5800万万n例例20建行或基建财务管理部门报来基本建建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月
27、报表列示，由一般预算按划拨资金方设支出月报表列示，由一般预算按划拨资金方式拨付的商业银行的资本金式拨付的商业银行的资本金600万元，由基金万元，由基金预算安排的划拨款方式拨付建设单位的教育基预算安排的划拨款方式拨付建设单位的教育基建资金数建资金数400万元。万元。借：一般预算支出借：一般预算支出600万万(非限额拨付建非限额拨付建设单位数设单位数)基金预算支出基金预算支出400万万贷：基建拨款贷：基建拨款1000万万第三章第三章总预算会计的负债总预算会计的负债n提要本章将总会计的负债划分应付提要本章将总会计的负债划分应付及暂收款项和借入款项，分别介绍了总及暂收款项和借入款项，分别介绍了总会计负
28、债的管理与核算。会计负债的管理与核算。n重点熟练掌握负债各科目的核算方重点熟练掌握负债各科目的核算方法。法。总预算会计部分负债科目表总预算会计部分负债科目表负债负债分类分类会计科目会计科目核算内容核算内容编编号号名称名称应付应付及暂及暂收款收款211暂存款暂存款 核算各级财政临时发生的应付、核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项暂收和收到不明性质的款项212与上级与上级往来往来核算与上级财政的往来结算款项核算与上级财政的往来结算款项借入借入款项款项222借入款借入款 核算中央和地方财政向社会以以核算中央和地方财政向社会以以行债券方式举借的债务行债券方式举借的债务第一节第一节总会计
29、的应付及暂收款项总会计的应付及暂收款项n应付及暂收款项是在预算执行中与上级财政和与其应付及暂收款项是在预算执行中与上级财政和与其他部门结算中形成的债务。他部门结算中形成的债务。n一、暂存款一、暂存款(与其他单位之间与其他单位之间)例例1市财政局收到国库报表列示，收到市公安局市财政局收到国库报表列示，收到市公安局缴来不明性质的款项缴来不明性质的款项8万元。万元。借：国库存款借：国库存款8万万贷：暂存款贷：暂存款市公安局市公安局8万万n例例2市公安局缴来不明性质的款项市公安局缴来不明性质的款项8万元中，万元中，有有3万元属于误缴款项，当即退还；另外万元属于误缴款项，当即退还；另外5万元万元属于应该
30、缴纳财政的预算资金。属于应该缴纳财政的预算资金。借：暂存款借：暂存款市公安局市公安局8万万贷：国库存款贷：国库存款3万万一般预算收入一般预算收入5万万二、与上级往来二、与上级往来(与上级财政之间与上级财政之间)n与与“与下级往来与下级往来”科目相对应，属于往来性质的科科目相对应，属于往来性质的科目。不一定表现为债务。目。不一定表现为债务。n年终本科目若为借方余额，则表现为债权，即上级年终本科目若为借方余额，则表现为债权，即上级财政欠本级财政的款项，在财政欠本级财政的款项，在B/S表上用负数表示。表上用负数表示。n例例3某市财政向省财政借入款项某市财政向省财政借入款项100万元用于万元用于临时周
31、转。临时周转。借：国库存款借：国库存款100万万贷：与上级往来贷：与上级往来100万万n例例4体制结算中，市财政应解未解预算收体制结算中，市财政应解未解预算收入入300万。万。借：上解支出借：上解支出300万万贷：与上级往来贷：与上级往来300万万例例5体制结算中，省财政应补未体制结算中，省财政应补未补款项补款项500万。万。借：与上级往来借：与上级往来500万万贷：补助收入贷：补助收入500万万第二节第二节总会计的借入款项及国债转贷总会计的借入款项及国债转贷业务业务n一、借入款一、借入款n借入款项指财政以发行债券等方式向社会举借的债务。借入款项指财政以发行债券等方式向社会举借的债务。设设“借
32、入款借入款”科目进行核算，下面举例说明其核算方科目进行核算，下面举例说明其核算方法。法。例例6中央财政取得超过预算增发国债的发债收入中央财政取得超过预算增发国债的发债收入200亿。亿。借：国库存款借：国库存款200亿亿贷：借入款贷：借入款其他借款收入其他借款收入200亿亿例例7省财政收到发行国家债券或举借债务的资金省财政收到发行国家债券或举借债务的资金3000万元。万元。借：国库存款借：国库存款3000万万贷：借入款贷：借入款国债国债3000万万n例例8省财政将收到国债资金省财政将收到国债资金3000万元解缴万元解缴中央财政。中央财政。借：借入款借：借入款国债国债3000万万贷：国库存款贷：国
33、库存款3000万万例例9中央财政偿还到期债务，归还的本金中央财政偿还到期债务，归还的本金3000万元，偿付借款利息万元，偿付借款利息20万元。万元。借：借入款借：借入款3000万万一般预算支出一般预算支出债务利息支出债务利息支出20万万贷：国库存款贷：国库存款3020万万二、国债转贷资金的帐务处理二、国债转贷资金的帐务处理n转贷关系图：转贷关系图：举例说明其核算方法：举例说明其核算方法：n(一一)中央财政与中央单位之间中央财政与中央单位之间例例10中央财政用债务收入中央财政用债务收入5000万安排中央单位万安排中央单位某建设项目支出，该支出未列入预算。某建设项目支出，该支出未列入预算。借：暂付
34、款借：暂付款5000万万贷：国库存款贷：国库存款5000万万例例11中央财政收到上例中央单位归还的本金中央财政收到上例中央单位归还的本金5000万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款5000万万贷：暂存款贷：暂存款5000万万例例1212月月25日，中央财政将日，中央财政将例例11中收回的本金冲回。中收回的本金冲回。借：暂存款借：暂存款5000万万同时：借：国库存款同时：借：国库存款5000万万贷：暂付款贷：暂付款5000万万贷：其他财政存款贷：其他财政存款5000万万(二二)中央财政与下级财政之间中央财政与下级财政之间n不列入预算：不列入预算：例例13中央财政转贷国债资金中央财政转贷国债资
35、金200亿给某省政府。亿给某省政府。中央总会计：中央总会计：省级总会计：省级总会计：借：与下级往来借：与下级往来200亿亿借：其他财政存款借：其他财政存款200亿亿贷：国库存款贷：国库存款200亿亿贷：与上级往来贷：与上级往来200亿亿例例14中央财政收到例中央财政收到例13中省财政归还的转贷本金中省财政归还的转贷本金200亿。亿。中央：中央：省：省：借：其他财政存款借：其他财政存款200亿亿借：与上级往来借：与上级往来200亿亿贷：暂存款贷：暂存款200亿亿贷：其他财政存款贷：其他财政存款200亿亿例例1512月中央财政冲回例月中央财政冲回例14中收回的转贷本金中收回的转贷本金200亿。亿。
36、借：暂存款借：暂存款200亿亿同时：借：国库存款同时：借：国库存款200亿亿贷：与下级往来贷：与下级往来200亿亿贷：其他财政存款贷：其他财政存款200亿亿列入预算：列入预算：n例例16中央财政用国债收入中央财政用国债收入300万拨付给某省政府作为补助万拨付给某省政府作为补助资金。资金。中央：中央：借：补助支出借：补助支出其他补助支出其他补助支出300万万贷：国库存款贷：国库存款300万万省收到时：省收到时：借：其他财政存款借：其他财政存款300万万贷：补助收入贷：补助收入其他一般预算补助收入其他一般预算补助收入300万万省财政用上述补助安排支出时：省财政用上述补助安排支出时：借：一般预算支出
37、借：一般预算支出增发国债支出增发国债支出增发国债安排的支出增发国债安排的支出300万万贷：其他财政存款贷：其他财政存款300万万(三三)地方财政与地方单位之间地方财政与地方单位之间n例例17省财政将转贷的债务收入省财政将转贷的债务收入100万拨给建设单位进行项目建设。万拨给建设单位进行项目建设。借：暂付款借：暂付款100万万贷：其他财政存款贷：其他财政存款100万万n例例18省财政收到例省财政收到例17中项目建设单中项目建设单位归还的转贷资金本金位归还的转贷资金本金100万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款100万万贷：暂付款贷：暂付款100万万(四四)地方财政与下级财政之间地方财政与下级
38、财政之间n例例19某省财政将中央转贷的债务收某省财政将中央转贷的债务收入入1000万再转贷给某市政府。万再转贷给某市政府。借：与下级往来借：与下级往来1000万万贷：其他财政存款贷：其他财政存款1000万万n例例20省财政收到例省财政收到例19中市财政归还中市财政归还的转贷资金本金的转贷资金本金1000万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款1000万万贷：与下级往来贷：与下级往来1000万万(五五)国债转贷资金利息的帐务处国债转贷资金利息的帐务处理理n1、利息收入。、利息收入。(专户存款利息和用款单位上缴专户存款利息和用款单位上缴的转贷资金利息的转贷资金利息)，收到时：，收到时：借：其他财政
39、存款借：其他财政存款贷：暂存款国债转贷资金还本付息资金贷：暂存款国债转贷资金还本付息资金2、利息支出。支付利息的资金来源，账务处理、利息支出。支付利息的资金来源，账务处理不同。不同。n用暂存在专户的还本付息资金支付：用暂存在专户的还本付息资金支付：借：暂存款国债转贷资金还本付息资金借：暂存款国债转贷资金还本付息资金贷：其他财政存款贷：其他财政存款n由用款单位支付，但因种种原因未能由用款单位支付，但因种种原因未能及时支付而暂由财政代付利息，代付利及时支付而暂由财政代付利息，代付利息时：息时：借：暂付款代付国债转贷资金利息借：暂付款代付国债转贷资金利息贷：其他财政存款贷：其他财政存款以后收到用款单
40、位缴纳的利息收入，再以后收到用款单位缴纳的利息收入，再冲销暂付款。冲销暂付款。由地方财政列入当年预算支付：由地方财政列入当年预算支付：借：一般预算支出其他支出借：一般预算支出其他支出贷：国库存款或其他财政存款贷：国库存款或其他财政存款第四章第四章总预算会计的收支总预算会计的收支n提要本章主要介绍总预算会计收支提要本章主要介绍总预算会计收支的内容、管理及各收支科目的核算方法。的内容、管理及各收支科目的核算方法。n重点预算收入的确认，预算支出的重点预算收入的确认，预算支出的列报口径，各收支科目的核算方法。列报口径，各收支科目的核算方法。第一节第一节总预算会计的预算收支内容总预算会计的预算收支内容n
41、一、总预算会计收入的概念一、总预算会计收入的概念n财政总预算会计收入也称为财政收入。财政总预算会计收入也称为财政收入。n财政收入是一个特定的概念，是指国家财政收入是一个特定的概念，是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。的非偿还性资金。n财政收入是一级政府财政资金的来源，财政收入是一级政府财政资金的来源，也是政府为履行其职能的需要而筹集的也是政府为履行其职能的需要而筹集的一切货币资金的总和一切货币资金的总和n二、财政收入的分类二、财政收入的分类n根据不同的研究和管理需要，对财政收根据不同的研究和管理需要，对财政收入有不同的分类方法，具体对预算
42、会计入有不同的分类方法，具体对预算会计核算的要求，可将财政收入划分为：一核算的要求，可将财政收入划分为：一般预算收入、基金预算收入、专用基金般预算收入、基金预算收入、专用基金收入和资金调拨收入。收入和资金调拨收入。n（一）一般预算收入（一）一般预算收入n1、概念：有时也称为狭义的财政收入，、概念：有时也称为狭义的财政收入，是指国家通过一定的法律和程序，有计是指国家通过一定的法律和程序，有计划组织的由各级政府支配、纳入预算管划组织的由各级政府支配、纳入预算管理的非偿还性资金。理的非偿还性资金。n2、特点：一般预算收入不指定专门用途，、特点：一般预算收入不指定专门用途，可用于政府任何公共服务，因此
43、，有时可用于政府任何公共服务，因此，有时也称为一般意义上的预算收入也称为一般意义上的预算收入n3、一般预算收入的划分、一般预算收入的划分n一般预算收入一般分为一般预算收入一般分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级。四级。n一般预算收入共一般预算收入共4类类n税收收入分设增值税、消费税等税收收入分设增值税、消费税等20款；款；n非税收入分设专项收入、行政事业性收费收入等非税收入分设专项收入、行政事业性收费收入等6 6款；款；n贷款转贷回收贷款转贷回收本金本金收入分设收入分设4款；款；n转移性收入分设转移性收入分设5 5款。款。n（二）基金预算收入（二）基金预算收入n1、概念：是指按规定收
44、取、转入或通过、概念：是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，并纳入预算管理的政府当年财政安排，并纳入预算管理的政府性基金和地方税费附加等。性基金和地方税费附加等。n2、特点：用于特定的专门用途，且需要、特点：用于特定的专门用途，且需要收支挂钩，因此，基金预算收入是一种收支挂钩，因此，基金预算收入是一种特定收入。特定收入。n3、基金预算收入划分、基金预算收入划分n基金预算收入设四级。基金预算收入设四级。n2“类类”：非税收入和转移性收入：非税收入和转移性收入n1“款款”：政府性基金收入：政府性基金收入n45“项项”：三峡工程建设基金收入、能源建：三峡工程建设基金收入、能源建设基金收入、库区维护
45、建设基金收入等设基金收入、库区维护建设基金收入等n三、预算收入的缴库方式三、预算收入的缴库方式n预算收入的缴库是预算收入的必要条件预算收入的缴库是预算收入的必要条件n三种缴库方式：三种缴库方式：n1、就地缴库、就地缴库n2、集中缴库、集中缴库n3、自收汇缴、自收汇缴n国库收入预算收入后，应根据财政体制和预算国库收入预算收入后，应根据财政体制和预算级次，分固定收入和共享收入分别编制级次，分固定收入和共享收入分别编制“预算预算收入日报表收入日报表”和和“预算收入分成日报表预算收入分成日报表”，并，并将属于其他级政府的预算收入划到相应的国库。将属于其他级政府的预算收入划到相应的国库。四、预算收入的确
46、认四、预算收入的确认n原则：以会计年度缴入基层国库原则：以会计年度缴入基层国库(即支库即支库)的数的数额为准，中心支库、分库、总库直接收纳的预额为准，中心支库、分库、总库直接收纳的预算收入视同缴入基层国库。算收入视同缴入基层国库。n各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。（注意基金预算收入的征实际收到数额为准。（注意基金预算收入的征收机构及入库程序与一般预算收入不同）收机构及入库程序与一般预算收入不同）n具体：县及以上均以缴入基层国为的数额为准；具体：县及以上均以缴入基层国为的数额为准；设国库的乡（镇）以乡（镇）国库收到数额为设国库的乡
47、（镇）以乡（镇）国库收到数额为准；未设国库的乡（镇）以收到县国库返还数准；未设国库的乡（镇）以收到县国库返还数额为准。额为准。n本年度收到收入记入本年度收入，在库款报解本年度收到收入记入本年度收入，在库款报解整理期收入上年度收入记入上年度收入，整理整理期收入上年度收入记入上年度收入，整理期过后收到的所有收入均记入新年度收入。期过后收到的所有收入均记入新年度收入。五、总预算会计支出的概念五、总预算会计支出的概念n财政总预算会计支出通常称为财政支出，是指财政总预算会计支出通常称为财政支出，是指政府为履行其职能而花费的资金总和。政府为履行其职能而花费的资金总和。n财政资金从财政拨款给用款单位，并将资
48、金转财政资金从财政拨款给用款单位，并将资金转化为成果是一个政府职能的实现过程。因此，化为成果是一个政府职能的实现过程。因此，财政支出作为政府职能的实现过程，通常由财财政支出作为政府职能的实现过程，通常由财政拨款和单位用款两个阶段构成。财政总预算政拨款和单位用款两个阶段构成。财政总预算会计的支出阶段就是资金的拨款阶段。会计的支出阶段就是资金的拨款阶段。n财政总预算会计以财政资金的拨出时间作为支财政总预算会计以财政资金的拨出时间作为支出的确认时间，发拨出的数额作为支出的列报出的确认时间，发拨出的数额作为支出的列报口径。通常称为口径。通常称为“以拨作支以拨作支”。六、支出的分类n与财政收入相对应，财
49、政支出一般分为与财政收入相对应，财政支出一般分为一般预算支出、基金预算支出、专用基一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、调拨支出等金支出、调拨支出等n（一）一般预算支出（一）一般预算支出n1、概念：指用一般预算收入安排的支出，、概念：指用一般预算收入安排的支出，它是一般预算资金分配的实际结果。它是一般预算资金分配的实际结果。n2、特点：一般预算支出是财政支出中最、特点：一般预算支出是财政支出中最基本的支出，用于政府一般职能的实现。基本的支出，用于政府一般职能的实现。n3、分类：一般预算支出一般分为、分类：一般预算支出一般分为“类类”、“款款”、“项项”三级，共三级，共16类。类。n一般公共
50、服务（一般公共服务（31款）；外交（款）；外交（8款）；国防款）；国防（3款）；公共安全（款）；公共安全（10款）；教育（款）；教育（9 9款）；款）；科学技术（科学技术（9款）；文化体育与传媒（款）；文化体育与传媒（6款）；款）；社会保障和就业（社会保障和就业（17款）；医疗卫生（款）；医疗卫生（10款）；款）；环境保护（环境保护（10款）；城乡社区事务（款）；城乡社区事务（7 7款）；农款）；农林水事务（林水事务（7款）；交通运输（款）；交通运输（4款）；工业商款）；工业商业金融等事务（业金融等事务（18款）；其他支出（款）；其他支出（4款）；转款）；转移性支出（移性支出（5 5款）。款）