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1、(本科）2第二章 财政总预算会计教学ppt课件 本章内容本章内容n第一节第一节 财政收入的核算财政收入的核算n第二节第二节 财政收入的核算财政收入的核算n第三节第三节 财政资产的核算财政资产的核算n第四节第四节 财政负债的核算财政负债的核算n第五节第五节 财政净资产的核算财政净资产的核算n第六节第六节 财政总预算会计报表财政总预算会计报表第一节第一节 财政收入的核算财政收入的核算一、一般公共预算本级收入一、一般公共预算本级收入二、政府性基金预算本级收入二、政府性基金预算本级收入三、国有资本经营预算本级收入三、国有资本经营预算本级收入四、财政专户管理资金收入四、财政专户管理资金收入五、专用基金收
2、入五、专用基金收入六、转移性收入六、转移性收入七、债务收入和债务转贷收入七、债务收入和债务转贷收入 （一）一般公共预算收入的分类、缴库、划分和报解（一）一般公共预算收入的分类、缴库、划分和报解 一般公共预算收入是指政府财政筹集的纳入一般公共预算管理的财政收入，主要包括一般公共预算本级收入、上级政府对本级政府的税收返还和转移支付、下级政府的上解收入等。 1.分类分类 一般公共预算收入项目的具体划分和内容，按照一般公共预算收入项目的具体划分和内容，按照政府政府收支分类科目收支分类科目办理。办理。 按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目，一般公共预算收入科目分为，一般公共预算收入科目分为“类类”、
3、“款款”、“项项”、“目目”四级。四级。 按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目规定，一般公共预算规定，一般公共预算收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入4类。类。 2.收纳收纳 有两种方式：直接缴库和集中汇缴。有两种方式：直接缴库和集中汇缴。 直接缴库是直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：税收收入、将收入缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：税收收入、非税收入等。非税收入等。 集中汇缴是集中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单
4、位按法由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中账户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。的现金缴款。 国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，按照预算级次、逐级划分按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方，即将预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管理体制规定的预算级次，预算
5、收入可划分为：理体制规定的预算级次，预算收入可划分为： 中央固定收入（关税、中央企业所得税等）中央固定收入（关税、中央企业所得税等）预算收入预算收入 地方固定收入地方固定收入 中央地方共享收入（分成收入中央地方共享收入（分成收入） （增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税）（增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税）4. 报解报解 一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入解缴到各级国库。解缴到各级国库。 一般预
6、算收入的报解包含一般预算收入的报解包含“报报”和和“解解”两层含义。两层含义。n“报报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度；执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度；n“解解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预算收入日报表预算收入日报表”和和“分成收入计算日报表分成收入计算日报表” ，并据此将，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。 （二）一般公共预算
7、本级收入的核算（二）一般公共预算本级收入的核算 一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。 设置设置“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”科目。本科目应当根据科目。本科目应当根据政府收支分类科目中政府收支分类科目中“一般公共预算收入科目一般公共预算收入科目”规定进规定进行明细核算。行明细核算。二、政府性基金预算本级收入二、政府性基金预算本级收入（一）政府性基金预算收入的分类、缴库、划分和报解（一）政府性基金预算收入的分类、缴库、划分和报解n政府性基金预算收入是指政府财政筹集的纳入政府性基金预政府性基金预算收入是指政府财政筹集的纳入政府性基金预算管
8、理的财政收入，主要包括政府性基金预算本级收入、上算管理的财政收入，主要包括政府性基金预算本级收入、上级转移支付收入和下级上解收入级转移支付收入和下级上解收入。n政府性基金预算收入项目的具体划分和内容，按照政府性基金预算收入项目的具体划分和内容，按照政府收政府收支分类科目支分类科目办理。按照办理。按照政府收支分类科目政府收支分类科目规定，基金规定，基金预算收入科目分为预算收入科目分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级。四级。n按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目，基金预算收入分为非税，基金预算收入分为非税收入、债务收入和转移性收入三类。收入、债务收入和转移性收入三类。n政
9、府性基金收入政府性基金收入的缴库、划分和报解比照一般公共预算收入。比照一般公共预算收入。二）政府性基金预算本级收入的核算二）政府性基金预算本级收入的核算 政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。中中“政府性基金预算收入科目政府性基金预算收入科目”规定进行明细核算规定进行明细核算三、三、 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入（一）国有资本经营预算收入的分类、缴库和报解（一）国有资本经营预算收入的分类、缴库和报解n国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入是指政府财政筹集的纳入国有资本经是指政府财政筹集的纳入国有资本经营预算管理的财政收入，主要包括国
10、有资本经营预算本级收营预算管理的财政收入，主要包括国有资本经营预算本级收入和上级转移性收入入和上级转移性收入。n国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照政政府收支分类科目府收支分类科目办理。按照办理。按照政府收支分类科目政府收支分类科目规定，规定，国有资本经营预算收入分为国有资本经营预算收入分为“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级。四级。n按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目的规定，国有资本经营预的规定，国有资本经营预算收入分为非税收入和转移性收入算收入分为非税收入和转移性收入2类。类。n国有资本经营预算收入的国有资
11、本经营预算收入的缴库和缴库和报报解解比照一般公共预算收入。比照一般公共预算收入。n（二）（二） 国有资本经营预算本级收入的核算国有资本经营预算本级收入的核算 国有资本经营预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。 应设置应设置“国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入”科目，并应按科目，并应按政府政府收支分类科目收支分类科目中中“国有资本经营预算本级收入科目国有资本经营预算本级收入科目”规定规定进行明细核算。进行明细核算。四、财政专户管理资金收入四、财政专户管理资金收入n财政专户管理资金收入是财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的教育指政府财政纳入财政专
12、户管理的教育收费等资金收入。收费等资金收入。 n设置设置“财政专户管理的资金收入财政专户管理的资金收入”科目，并应按科目，并应按政府收支分政府收支分类科目类科目中收入分类科目设置相应明细账；同时，根据管理需中收入分类科目设置相应明细账；同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。要，按部门进行明细核算。五、专用基金收入五、专用基金收入（一）专用基金收入的概念（一）专用基金收入的概念 专用基金收入专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的是指政府财政根据法律法规等规定设立的各项专用基金（包括粮食风险基金等）取得的资金收入各项专用基金（包括粮食风险基金等）取得的资金收入。 （二）专用基金收入的核
13、算（二）专用基金收入的核算 设置设置“专用基金收入专用基金收入”科目，并应按照专用基金的类别设科目，并应按照专用基金的类别设置明细账。置明细账。六、转移性收入六、转移性收入n(一一)转移性收入的概念转移性收入的概念n转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入。级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入。 财政资金调拨和调剂包括两种情况：财政资金调拨和调剂包括两种情况：n1.1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的上下级财政资金调
14、拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式实现；实现；n2.2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般公共预算资金、同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般公共预算资金、政府性基金预算资金以及国有资本经营预算资金之间的调剂，政府性基金预算资金以及国有资本经营预算资金之间的调剂，该种资金调拨通过调入、调出的形式实现。该种资金调拨通过调入、调出的形式实现。转移性收入包括：转移性收入包括： （二）转移性收入的核算（二）转移性收入的核算 1.1.补助收入补助收入 补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本补助收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助
15、给本级财政的款项。上级财政形成补助收入，本级财政形成补助收级财政的款项。上级财政形成补助收入，本级财政形成补助收入。入。 设置设置“补助收入补助收入”科目，并按补助资金性质分别一般预算科目，并按补助资金性质分别一般预算补助、基金预算补助设置明细账。补助、基金预算补助设置明细账。 2. 2.上解收入上解收入 解收入是按财政体制规定解收入是按财政体制规定, ,由下级财政上缴给本级财政的由下级财政上缴给本级财政的款项。下级财政形成上解收入，本级财政形成上解收入。款项。下级财政形成上解收入，本级财政形成上解收入。 设置设置“上解收入上解收入”科目科目 ，并按上解资金性质分别一般预，并按上解资金性质分别
16、一般预算上解和基金预算上解设置明细账。算上解和基金预算上解设置明细账。 3. 3.调入资金调入资金 调入资金是调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。其他渠道调入的资金。 设置设置“调入资金调入资金”科目科目 ，并按一般公共预算调入资金和政府性基金预，并按一般公共预算调入资金和政府性基金预算调入资金设置明细账。算调入资金设置明细账。 4. 地区间援助收入地区间援助收入n地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资
17、金收入来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。n设置设置“地区间援助收入地区间援助收入”科目。本科目应当按照援助地区及科目。本科目应当按照援助地区及管理需要进行相应的明细核算管理需要进行相应的明细核算。收到援助方政府财政转来的资金地区间援助收入地区间援助收入地区间援助收入地区间援助收入 5.5.调入预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金 动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收动用预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。支缺口，调用的预算稳定调节基金。 设置设置“动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金 ”科目科目 。 七、债务收入和债务转贷收入
18、七、债务收入和债务转贷收入 （一）债务收入（一）债务收入 债务收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债务收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入算管理的资金收入 设置设置“债务收入债务收入”科目。本科目应当按照政府收支分类科目。本科目应当按照政府收支分类科目中科目中“债务收入债务收入”科目的规定进行明细核算科目的规定进行明细核算。1.政府债券发行政府债券发行 省级以上政府财政收到政府债券发行收入省级以上政府财政收到政府债券发行收入借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付
19、短期政府债券应付短期政府债券/ /应付长期政府债券应付长期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券/ /应付长期政府债券应付长期政府债券2. 借入主权外债借入主权外债（1）外方将贷款直接支付给借款的政府财政部门）外方将贷款直接支付给借款的政府财政部门借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：贷：借入款项借入款项（2）外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商）外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商。借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：贷：借入款项借入款项3.年终转账年终转账（二）债务转贷收入（二）债务转贷收入 债务转贷收入是指本级政府财政收到上级政府财政
20、转贷的债务转贷收入是指本级政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入债务收入. 设置设置“债务转贷收入债务转贷收入”科目，科目， 并按并按“地方政府一般债务地方政府一般债务转贷收入转贷收入”、“地方政府专项债务转贷收入地方政府专项债务转贷收入”设置设置明细科目明细科目。借：借：待偿债净资产待偿债净资产应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款 贷：贷：应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款 1.地方政府债券转贷收入地方政府债券转贷收入借：借：待偿债净资产待偿债净资产应付应付主权外债主权外债转贷款转贷款 贷：贷：应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款 2.主权外债转贷收入主权外债转贷收入n3.
21、年终转账第二节第二节 财政支出的核算财政支出的核算一、财政支出的支付方式一、财政支出的支付方式二、一般公共预算本级支出二、一般公共预算本级支出三、政府性基金预算本级支出三、政府性基金预算本级支出四、国有资本经营预算本级支出四、国有资本经营预算本级支出五、财政专户管理资金支出五、财政专户管理资金支出六、专用基金支出六、专用基金支出七、转移性支出七、转移性支出八、债务支出和债务转贷支出八、债务支出和债务转贷支出一、财政支出的支付方式一、财政支出的支付方式 有有三种：三种：财政直接支付财政直接支付是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财
22、政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。式。 财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位账具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位账户的支付方式。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支付户的支付方式。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出以外的所有财政性资金的支出 。 财政实拨资金财政实拨资金财政
23、实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到预算单财政实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付方式。这种支付方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金方式。这种支付方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付的拨付 。 （一）一般公共预算支出的分类（一）一般公共预算支出的分类 一般公共预算支出是一般公共预算支出是指政府财政使用的纳入一般公共预算管理的财政支出，主要包括一般公共预算本级支出、对下级政府的税收返还和转移支付支出、对上级政府上解支出等。 一
24、般公共预算支出项目的具体划分和内容，按一般公共预算支出项目的具体划分和内容，按政府收支政府收支分类科目分类科目规定执行。按照规定执行。按照政府收支分类科目政府收支分类科目规定，一规定，一般预算支出分为般预算支出分为“类类”、“款款”、“项项”三级。三级。 按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目规定，一般公共预算支规定，一般公共预算支出分设出分设26类。类。（三）一般公共预算本级支出的核算（三）一般公共预算本级支出的核算 一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。公共预算的支出。 设置
25、设置“一般一般公共预算本级支出公共预算本级支出”科目，并应据科目，并应据政府收支分类科目政府收支分类科目支出功能分类科目设置明细科目支出功能分类科目设置明细科目。 三、政府性基金预算本级支出三、政府性基金预算本级支出（一）政府性基金预算支出的分类（一）政府性基金预算支出的分类n政府性基金预算支出是政府性基金预算支出是指政府财政使用的纳入政府性基金预算管理的财指政府财政使用的纳入政府性基金预算管理的财政支出，主要包括政府性基金预算本级支出、对下级政府转移支出和上政支出，主要包括政府性基金预算本级支出、对下级政府转移支出和上解上级支出等解上级支出等。n基金预算支出的具体划分和内容，按基金预算支出的
26、具体划分和内容，按政府收支分类科目政府收支分类科目规定执行。规定执行。按按政府收支分类科目政府收支分类科目规定，基金预算支出分为规定，基金预算支出分为“类类”、“款款”、“项项”三级。三级。n按照按照2016政府收支分类科目政府收支分类科目中的中的“基金预算支出科目基金预算支出科目”的规定，基的规定，基金预算支出分设金预算支出分设15类。类。 政府性基金预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。 设置设置“ “ 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出”科目科目, ,并根据并根据政府收政府收支分类科目支分类科目中中支出功能分类科目设置明细科目。（二）政府性基金
27、预算本级支出的核算（二）政府性基金预算本级支出的核算三、三、 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出（一）国有资本经营预算支出的分类（一）国有资本经营预算支出的分类 国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出是指政府财政使用的纳入国有资本经营预算管理的财政支出，主要包括国有资本经营预算本级支出、对下级政府转移支付支出等。 n国有资本经营预算支出项目的具体划分和内容，应按照国有资本经营预算支出项目的具体划分和内容，应按照政政府收支分类科目府收支分类科目办理。按照办理。按照政府收支分类科目政府收支分类科目，国有，国有资本经营预算支出分为资本经营预算支出分为“类类”、“款款”、“项项”三级。
28、三级。n按照按照2016年政府收支分类科目年政府收支分类科目规定，国有资本经营预算规定，国有资本经营预算支出分设支出分设3类。类。（二）国有资本经营预算本级支出的核算（二）国有资本经营预算本级支出的核算 国有资本经营预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出。 应设置应设置“国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出”科目，并应根据科目，并应根据政府收支分类科目政府收支分类科目中支出功能分类科目设置明细账中支出功能分类科目设置明细账 。 四、财政专户管理资金支出四、财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出是财政专户管理资金支出是指政府财政用纳入财政专户管理的
29、教育收费等资金安排的支出。 设置设置“财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出”科目，并应根据科目，并应根据政府收支分类科政府收支分类科目目中支出功能分类科目设置相应明细账。同时，根据管理需要，按部中支出功能分类科目设置相应明细账。同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。门进行明细核算。 五、专用基金支出五、专用基金支出（一）专用基金支出的概念（一）专用基金支出的概念 专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排的支出。专用基金支出是财政部门用专用基金收入安排的支出。 （二）专用基金支出的核算（二）专用基金支出的核算 设置设置“专用基金支出专用基金支出”科目，并按专用资金类别设置明细账科目，并按专
30、用资金类别设置明细账 。 六、转移性支出六、转移性支出 转移性支出是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及转移性支出是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出，包括在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出，包括： 1.补助支出补助支出 2.上解支出上解支出 3.调出资金调出资金 4.地区间援助支出地区间援助支出。（一）补助支出（一）补助支出1.概念概念 补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出款项及其他转移支付的支出 。 2.核算核算 应设置应设
31、置“补助支出补助支出”科目，并应科目，并应按照不同资金性质设置“一般公共预算补助支出”、“政府性基金预算补助支出”等明细科目，同时还应当按照补助地区进行明细核算。 /其他财政存款其他财政存款/债务收入债务收入/与下级往来与下级往来（二）上解支出（二）上解支出1.概念概念 上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。 2.核算核算 应设置应设置“上解支出上解支出”科目，并应科目，并应按照不同资金性质设置“一般公共预算上解支出”、“政府性基金预算上解支出”等明细科目。 （三）调出资金（三）调出资金 1.概念概念 调出资金是调出资金
32、是指政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其他类型预算调出的资金。 2.核算核算 应设置应设置“调出资金调出资金”科目科目,并并应当设置“一般公共预算调出资金”、“政府性基金预算调出资金”和“国有资本经营预算调出资金”等明细科目。 （四）（四）地区间援助支出1.概念概念 地区间援助支出是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。 2.核算核算 应设置应设置“地区间援助支出”科目。科目。 地区间援助支出地区间援助支出地区间援助支出(五五)安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金n安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调安排预算稳定调节基金是从财政超收收
33、入中安排的预算稳定调节基金。节基金。n设置设置“安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金”科目。科目。 七、债务支出和债务转贷支出七、债务支出和债务转贷支出 （一）债务还本支出（一）债务还本支出 债务还本支出是指政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出债务还本支出是指政府财政偿还本级政府承担的债务本金支出。 设置设置“债务还本支出债务还本支出”科目科目 ，应按照，应按照根据政府收支分类科目中根据政府收支分类科目中“债务还本支出债务还本支出”有关规定设置明细科目有关规定设置明细科目。借：借：应付短期政府债券应付短期政府债券/应付长期政府债券应付长期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付短期
34、政府债券应付短期政府债券/应付长期政府债券应付长期政府债券（二）债务转贷支出（二）债务转贷支出 债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。 设置设置“债务转贷支出债务转贷支出”科目，并科目，并设置“地方政府一般债务转贷支出”、“地方政府专项债务转贷支出”明细科目，同时还应当按照转贷地区进行明细核算.借：应收地方政府债券转贷款借：应收地方政府债券转贷款 贷：资产基金贷：资产基金应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 借：应收借：应收主权外债主权外债转贷款转贷款 贷：资产基金贷：资产基金应收应收主权外债主权外债转贷款转贷款如果如果
35、外方将贷款外方将贷款直接支付给使用单位时，直接支付给使用单位时，借：债务转贷支出借：债务转贷支出 贷：债务收入贷：债务收入同时，同时，借：借：应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 贷：贷：资产基金资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款借：借：待偿债净资产待偿债净资产应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款 贷：贷：借入款项借入款项 第三节第三节 财政资产的核算财政资产的核算一、流动资产一、流动资产二、非流动资产二、非流动资产一、流动资产流动资产是指预计在流动资产是指预计在1年内（含年内（含1年）变现的资产，包括年）变现的资产，包括：n财政存款财政存款n有价证券有价证券n在途款在途款n应收股利
36、应收股利n借出款项借出款项n暂付及应收款项暂付及应收款项n预拨经费预拨经费（一）财政存款（一）财政存款 财政存款是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。 财政存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理。1.国库存款国库存款 国库存款是政府财政存放在国库单一账户的款项，包括一般公共预算存款、政府性基金预算存款和国有资本经营预算存款。 设置设置“国库存款国库存款”科目。科目。 2.其他财政存款其他财政存款 其他财政存款是政府财政未列入国库存款和国库现金管理存款的各项存款。 设置设置“其他财政存款其他财政存款”科目。本科目应按资金性质和开科目。本
37、科目应按资金性质和开户行分设明细账户行分设明细账 。 n3.国库现金管理存款 国库现金是政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银 行的款项。 设置设置“国库现金管理存款”科目。科目。将库款转存商业银行时国库现金管理存款国库现金管理存款收回国库时，国库存款国库现金管理存款 （二）有价证券（二）有价证券 有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。 设置设置“有价证券有价证券”科目。本科目应按有价证券种类和资科目。本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。金性质设置明细账。 (三三)在途款在途款 在途款是一种在途未达款项，是决算清理期和库款报解整理期内发生的在途款是一种在途未达款项，是
38、决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的待结算资金。上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的待结算资金。 设置设置“在途款在途款”科目科目 。 （四）预拨经费（四）预拨经费 预拨经费是指政府财政在年度预算执行中预拨出应在以后各月列支以及会计年度终了前根据“二上”预算预拨出的下年度预算资金. 设置设置“预拨经费预拨经费”科目科目 ，并应按拨款单位设明细账。，并应按拨款单位设明细账。 (五)借出款项n借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。n设置“借出款项”科目。本科目应当按照借款单位等进行明细核算。各级财政机关借给所属预
39、算单位临时急需的款项时：各级财政机关借给所属预算单位临时急需的款项时：借：借出款项借：借出款项贷：国库存款贷：国库存款 收回或转作支出时：收回或转作支出时：借：借： 国库存款国库存款/ /一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出贷：借出款项贷：借出款项 （六）应收股利n应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。n设置“应收股利”科目,并按照被投资主体进行明细核算.1.1.宣告发放时宣告发放时, ,借：应收股利借：应收股利 贷：贷：资产基金资产基金应收股利应收股利借：资产基金借：资产基金股权投资股权投资 贷：股权投资贷：股权投资损益调整损益调整2.2.实际收到现金股利时，实际收到现
40、金股利时，借：国库存款借：国库存款 贷：国有资本经营预算本级收入贷：国有资本经营预算本级收入借：资产基金借：资产基金应收股利应收股利 贷：贷：应收股利应收股利 （七）暂付及应收款项 暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债权，包括与下级往来和其他应收款等 1.与下级往来 指本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。n设置“与下级往来”科目,并应当按照下级政府财政、资金性质等进行明细核算. 2.其他应收款n其他应收款是政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。n设置“其他应收款”科目 二、非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产包括：n应收转贷款n股权投资n待发国债(一) 应收转贷款
41、 应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项.1.应收地方政府债券转贷款 是地方政府财政将地方政府债券转贷给下级政府财政形成的转贷款. 省级以下（含省级）财政总预算会计应设置“应收地方政府债券转贷款”，并应当设置“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目，其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。2.应收主权外债转贷款 是本级政府财政将外国政府和国际金融组织贷款转贷给下级政府财政而形成的转贷款。n 应设置“应收主权外债转贷款”科目,并应当设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算.n发
42、生转贷时，n借：债务转贷支出n 贷：国库存款/其他财政存款n借：应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款n 贷：资产基金应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款n期末确认应收利息时，n借：应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款n 贷：资产基金应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款n收回本息时，n借：国库存款n 贷：其他应付款n借：资产基金应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款n 贷：应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款n上级财政扣缴本息时，n借：与下级往来n 贷：其他应付款n借：资产基金应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款n贷：应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转
43、贷款 (二) 股权投资n股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等.n设置“股权投资”科目,并应当按照“国际金融组织股权投资”、“投资基金股权投资”、“企业股权投资”设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算.1.投资时, 借：一般公共预算本级支出n贷：国库存款n借：股权投资n 贷：资产基金股权投资 2.收回投资时,n借：国库存款n 贷：一般公共预算本级支出n借：资产基金股权投资n 贷：股权投资 (三 )待发国债n待发国债是指弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。n设
44、置待发国债科目n年度终了，n借：待发国债/有关科目n 贷:有关科目/待发国债第四节第四节 财政负债的核算财政负债的核算一、流动负债一、流动负债二、非流动负债二、非流动负债一、流动负债 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债,包括：n应付政府短期债券n应付国库集中支付结余n暂收及应付款项n应付代管资金等（一）应付短期政府债券n应付短期政府债券是政府财政部门以政府名义发行的期限应付短期政府债券是政府财政部门以政府名义发行的期限不超过不超过1年（含年（含1年）的国债和地方政府债券。年）的国债和地方政府债券。n设置设置“应付短期政府债券应付短期政府债券”科目科目，并，并应当设置应当设置“应付国债
45、应付国债”、“应付地方政府一般债券应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债应付地方政府专项债券券”等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金应付本金”、“应付利息应付利息”明细科目，分别核算政府债券明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息的应付本金和利息。收到发行收入时，收到发行收入时，借：国库存款借：国库存款 贷：债务收入贷：债务收入借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券期末期末确认应付利息时，确认应付利息时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短
46、期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券国债到期还本付息国债到期还本付息（实际支付利息中含最后一个月已确认的应付利息实际支付利息中含最后一个月已确认的应付利息）时）时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券借：债务还本支出借：债务还本支出 一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出 贷：国库存款贷：国库存款借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 （二）应付国库集中支付结余n应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门应付国库集中支付结余是指国
47、库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务用权责发生制列支后形成的债务。n设置设置“应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余”科目科目，并，并应当根据管理需要应当根据管理需要，按照政府收支分类科目等进行相应明细核算。，按照政府收支分类科目等进行相应明细核算。年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时,借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出/ 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 贷：应付贷：应付国
48、库集中支付结余国库集中支付结余 1.上级往来上级往来 是指本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。是指本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。 设置设置“与上级往来与上级往来” 科目科目 (三三)暂收及应付款项暂收及应付款项 暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债务，暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债务，包括包括余上级往来余上级往来和其他应付款等。和其他应付款等。 2.其他应付款其他应付款 是政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。是政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。n设置设置“其他应付款其他应付款”科目。科目。 （四）应付代管资金n应付代管资
49、金是指政府财政代为管理的，使用权属于被代管应付代管资金是指政府财政代为管理的，使用权属于被代管主体的资金。主体的资金。n设置设置“应付代管资金应付代管资金”科目。科目。应付代管资金应付代管资金应付代管资金应付代管资金 二、非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债，包括非流动负债是指流动负债以外的负债，包括:n应付长期政府债券应付长期政府债券n借入款项借入款项n应付转贷款应付转贷款n其他负债其他负债（一）应付长期政府债券（一）应付长期政府债券n应付长期政府债券是政府财政部门以政府名义发行的期限超应付长期政府债券是政府财政部门以政府名义发行的期限超过过1 1年（含年（含1 1年）的国债和地方政
50、府债券。年）的国债和地方政府债券。n设置设置“应付长期政府债券应付长期政府债券”科目科目, ,并并应当设置应当设置“应付国债应付国债”、“应付地方政府一般债券应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券应付地方政府专项债券”等等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金应付本金”、“应付利息应付利息”明细科目，分别核算政府债券的应付本金明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息和利息. .收到发行收入时，收到发行收入时，借：国库存款借：国库存款 贷：债务收入贷：债务收入借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付应付长长期政府债券期政府债券 贷：应