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1、第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计财政总预算会计的核算思路：财政总预算会计的核算思路： 一般预算收入一般预算收入 一般预算支出一般预算支出 上解收入上解收入 上解支出上解支出 一般预算结余一般预算结余 调入资金调入资金 补助支出补助支出 补助收入补助收入 基金预算收入基金预算收入 基金预算支出基金预算支出 上解收入上解收入 上解支出上解支出 基金预算结余基金预算结余 补助收入补助收入 补助支出补助支出 调出资金调出资金 专用基金收入专用基金收入 专用基金支出专用基金支出 专用基金结余专用基金结余 财政周转金收入财政周转金收入 财政周转金支出财政周转金支出 财政周转基金财政周转基金第二讲
2、第二讲 财政资产的核算财政资产的核算q 财政资产是指一级财政代表政府掌管和控制财政资产是指一级财政代表政府掌管和控制的能以货币计量的经济资源。的能以货币计量的经济资源。 包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款、预拨款项、财政周转金放款、借出财政款、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金及待处理财政周转金等。周转金及待处理财政周转金等。 第一节第一节 财政性存款财政性存款一、财政性存款的概念及管理要求一、财政性存款的概念及管理要求（一）财政性存款的概念（一）财政性存款的概念 财政性存款是指财政部门代表政府掌管的各项财政财政性存款是指财政部门代表政府掌管的
3、各项财政资金存款。按存放地点和管理要求不同分为：国库资金存款。按存放地点和管理要求不同分为：国库存款和其他财政存款。存款和其他财政存款。 国库存款：是指各级总预算会计在国库的一般预算国库存款：是指各级总预算会计在国库的一般预算资金存款和基金预算资金存款。资金存款和基金预算资金存款。 其他财政存款：是指财政周转金存款、未设国库的其他财政存款：是指财政周转金存款、未设国库的乡镇在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部乡镇在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。指定存入专业银行的专用基金存款。（二）财政性存款的管理要求（二）财政性存款的管理要求 （原则）（原则） 1、
4、集中资金，统一调度。、集中资金，统一调度。2、 严格控制存款开户。严格控制存款开户。3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。金。4、转账结算不提现金。、转账结算不提现金。5、 在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。二、国库集中收付制度二、国库集中收付制度 改革开放以来，我国财税体制进行了一系列改革开放以来，我国财税体制进行了一系列改革，重点是调整收入分配关系，基本上未对改革，重点是调整收入分配关系，基本上未对预算管理和国库管理制度做大的调整。现行的预算管理和国库管理制度做大的调整。现行的财政资金缴库和支付方式，主要是通过征收机财政资金
5、缴库和支付方式，主要是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的，这种关和预算单位设立多重账户分散进行的，这种办法适应了一定时期的预算管理，发挥了当时办法适应了一定时期的预算管理，发挥了当时应有的作用。但其弊端也越来越突出。应有的作用。但其弊端也越来越突出。现行财政资金缴库和支付方式弊端：现行财政资金缴库和支付方式弊端：1、重复和分散设置账户导致财政资金活动透明度、重复和分散设置账户导致财政资金活动透明度不高，不利于对其进行有效、全面的监督。不高，不利于对其进行有效、全面的监督。2、财政收入执行中征管不严，入库不及时，流失、财政收入执行中征管不严，入库不及时，流失问题时有发生。问题时有发生。
6、3、财政支出拨款环节多，部分资金经常滞留在预、财政支出拨款环节多，部分资金经常滞留在预算单位，降低了资金的使用效率。算单位，降低了资金的使用效率。4、财政资金的使用缺乏有效的监督，挤占、挪用、财政资金的使用缺乏有效的监督，挤占、挪用等问题时有发生。等问题时有发生。5、财政收支信息反馈迟缓，难以为预算编制、分、财政收支信息反馈迟缓，难以为预算编制、分析和调控提供准确依据。析和调控提供准确依据。（一）国库集中收付制度的概念（一）国库集中收付制度的概念 国库集中收付制度国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础、是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政资金管资金缴拨以国
7、库集中收付为主要形式的财政资金管理制度。简单来讲：理制度。简单来讲： 在建立国库单一账户体系的基础上，财政收入（预在建立国库单一账户体系的基础上，财政收入（预算内外）全部纳入国库单一账户体系，取消征收机算内外）全部纳入国库单一账户体系，取消征收机构、执法机关的各种过渡性账户以及各单位、各部构、执法机关的各种过渡性账户以及各单位、各部门在各银行开设的预算外收入账户；财政支出由原门在各银行开设的预算外收入账户；财政支出由原来财政部门对预算单位拨付后，再由各预算单位向来财政部门对预算单位拨付后，再由各预算单位向商品和劳务供应者分别支付改为由财政部门按照批商品和劳务供应者分别支付改为由财政部门按照批准
8、的单位预算直接支付给商品和劳务供应者。准的单位预算直接支付给商品和劳务供应者。（二）实行国库集中收付制度的意义（二）实行国库集中收付制度的意义1、有利于提高国库资金的使用效率、有利于提高国库资金的使用效率（1）可以盘活在分散收支制度下沉淀在支出）可以盘活在分散收支制度下沉淀在支出单位的闲置资金。单位的闲置资金。（2）国库直接将资金支付给商品和劳务的提）国库直接将资金支付给商品和劳务的提供者，从而大大减少了支出的结算环节。供者，从而大大减少了支出的结算环节。（3）财政资金都集中在国库，有利于财政部）财政资金都集中在国库，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理。门对资金加强统一调度和管理。2、财政
9、部门可综合运用预算内外资金调剂余缺，缩、财政部门可综合运用预算内外资金调剂余缺，缩小赤字，从而减少发行短期国债；各级财政也能正小赤字，从而减少发行短期国债；各级财政也能正确掌握财政资金全貌，为财政部和央行制定财政政确掌握财政资金全貌，为财政部和央行制定财政政策和货币政策提供依据。策和货币政策提供依据。3、有利于强化对国库资金的监督与预算约束。集中、有利于强化对国库资金的监督与预算约束。集中的政府支付系统可严格监督财政资金的最终支付，的政府支付系统可严格监督财政资金的最终支付，预算约束也会得到硬化。预算约束也会得到硬化。4、有利于进一步配合政府采购制度的深化改革。、有利于进一步配合政府采购制度的
10、深化改革。三、国库单一账户制度三、国库单一账户制度（一）概念（一）概念 国库单一账户制度是指政府将所有财政资金（包括国库单一账户制度是指政府将所有财政资金（包括预算内与预算外资金）集中在国库或国库指定的代预算内与预算外资金）集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这些账理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这些账户，所有财政支出直接通过这些账户进行拨付的户，所有财政支出直接通过这些账户进行拨付的的财政资金管理制度。的财政资金管理制度。 1、从收入方面看：意味着所有的收入将直接缴入国、从收入方面看：意味着所有的收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；库，而
11、不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；2、从支出方面看：意味着财政资金将在实际使用时、从支出方面看：意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理帐户。过有关部门或单位设置的财政资金管理帐户。（二）国库单一账户体系的组成（二）国库单一账户体系的组成1、财政部门开设的账户、财政部门开设的账户（1）在中国人民银行开设）在中国人民银行开设国库单一账户国库单一账户。 该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与
12、财政部门在商算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户进行清算实现支付。在商业银行开设的零余额账户进行清算实现支付。（2）在商业银行开设）在商业银行开设财政零余额账户财政零余额账户。该账户为过渡性。该账户为过渡性账户，用于账户，用于财政直接支付财政直接支付以及与国库单一账户进行清算。以及与国库单一账户进行清算。代理银行根据财政部门开具的支付令向有关货品及劳务代理银行根据财政部门开具的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算，清供应商支付款项，
13、并按日向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称财政零余额账户。算后该账户余额为零，故又称财政零余额账户。（3）在商业银行开设）在商业银行开设预算外资金专户预算外资金专户。2、财政部门为预算单位在商业银行开设的、财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余预算单位零余额账户额账户 该零余额账户专门用于该零余额账户专门用于财政授权支付财政授权支付，以及与国库单一，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性账户，是预算单位的一账户进行清算。该账户为过渡性账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行根据预算单位开具的支个授权支付用款额度。代理银行根据预算单位开具的支付令向有关货品及劳
14、务供应商支付款项，并按日向国库付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称为单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称为预算单位的零余额账户。预算单位的零余额账户。3、特设银行账户特设银行账户用于记录核算反映预算单位的特殊专项支出活动，并与国用于记录核算反映预算单位的特殊专项支出活动，并与国库单一账户清算，一般情况下，该账户为实存资金账户。库单一账户清算，一般情况下，该账户为实存资金账户。（三）国库单一账户制度下的收入收缴方式（三）国库单一账户制度下的收入收缴方式1、直接缴库、直接缴库 指缴款单位或缴款人按法律法规规定，直指缴款单位或缴款人
15、按法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户。金专户。2、集中汇缴、集中汇缴指由征收机关按法律法规规定，将所收的应指由征收机关按法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户。专户。（四）国库单一账户制度下财政支出的支付（四）国库单一账户制度下财政支出的支付 方式及程序方式及程序1、财政直接支付方式、财政直接支付方式 是指由财政部门开具支付令，通过国库单是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系直接将财政资金支付到商品或劳一账户体系直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付
16、方式。实行财政直接支务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出有：工资支出、工程采购支出、物付的支出有：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。品和服务采购支出、转移支出等。财政直接支付程序：财政直接支付程序： 提交财政直接支付申请书提交财政直接支付申请书 财政总会计财政总会计 预算单位预算单位 国库支付机构（财政结算中心）国库支付机构（财政结算中心） 开具财政直接支付凭证开具财政直接支付凭证 传财政直接支付凭证回执联传财政直接支付凭证回执联 作为取得财政拨款依据作为取得财政拨款依据 代理银行代理银行 人民银行人民银行 双方结算双方结算 通过财政零余额账户付款通过财政零余额
17、账户付款 商品劳务供应者商品劳务供应者2、财政授权支付方式、财政授权支付方式是指预算单位根据财政部门授权，自行开具是指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括：未纳入财实行财政授权支付的支出主要包括：未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出政直接支付的购买支出和零星支出财政授权支付程序：财政授权支付程序： 向财政部门申请授权支付用款限额向财政部门申请授权支付用款限额 财政总预算会计财政总预算会计 预预 算算 单单 位位 国国 库库
18、 支支 付付 机机 构构 财政授权支付额度通知书财政授权支付额度通知书 发送财政授权支付额度到账通知发送财政授权支付额度到账通知 清算清算 代理银行代理银行 人民银行人民银行 签发财政授权支付令签发财政授权支付令 按日报报表按日报报表 通过单位零余通过单位零余 额账户付款额账户付款 商品或劳务供应者商品或劳务供应者四、国库存款的核算四、国库存款的核算 设设“国库存款国库存款”帐户帐户 核算：核算：取得国库存款时：借：国库存款取得国库存款时：借：国库存款 贷：有关收入类账户贷：有关收入类账户减少国库存款时：借：有关支出类科目减少国库存款时：借：有关支出类科目 贷：国库存款贷：国库存款五、其他财政
19、存款的核算五、其他财政存款的核算1、核算内容、核算内容 ：（1）财政周转金存款）财政周转金存款（2）未设国库的乡镇存在专业银行的预算资金存款。）未设国库的乡镇存在专业银行的预算资金存款。（3）部分财政部指定存入专业银行的专用基金存款。）部分财政部指定存入专业银行的专用基金存款。2、帐务处理、帐务处理 设设“其他财政存款其他财政存款”账户账户o 增加时：借：其他财政存款增加时：借：其他财政存款 贷：有关账户贷：有关账户o 减少时：减少时： 借：有关账户借：有关账户 贷：其他财政存款贷：其他财政存款第二节第二节 有价证券有价证券一、有价证券的概念及核算内容一、有价证券的概念及核算内容 有价证券是指
20、由国家指定的证券发行机构依照有价证券是指由国家指定的证券发行机构依照法定程序发行，并约定一定期限内还本付息的法定程序发行，并约定一定期限内还本付息的法律凭证。法律凭证。 核算内容：各级财政用财政结余资金购买的中核算内容：各级财政用财政结余资金购买的中央财政以信用方式发行的国债。央财政以信用方式发行的国债。二、有价证券的管理要求二、有价证券的管理要求1、各级财政只能用财政结余资金购买国家指定的、各级财政只能用财政结余资金购买国家指定的由地方各级政府购买的有价证券。由地方各级政府购买的有价证券。2、购买有价证券的资金不能列作支出、购买有价证券的资金不能列作支出3、取得利息或差价收入应按购入时的资金
21、来源，、取得利息或差价收入应按购入时的资金来源，分别作一般预算收入、基金预算收入等入账分别作一般预算收入、基金预算收入等入账4、购入的有价证券应视同货币妥善保管、购入的有价证券应视同货币妥善保管三、有价证券的帐务处理三、有价证券的帐务处理o 设设“有价证券有价证券”账户账户 购入时：借：有价证券购入时：借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款收回本金时：收回本金时： 借：国库存款借：国库存款 贷：有价证券贷：有价证券收到利息时：借：国库存款收到利息时：借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 基金预算收入基金预算收入 出售时：借：暂存款出售时：借：暂存款 贷：有价证券（本金）贷：有价证券（
22、本金） 收到预算收到预算 借：国库存款借：国库存款 收入日报表时收入日报表时 ： 贷：暂存款贷：暂存款 一般预算收入一般预算收入第三节第三节 暂付款及与下级往来暂付款及与下级往来一、暂付款的核算一、暂付款的核算1、暂付款的概念：预算执行过程中财政部门与行、暂付款的概念：预算执行过程中财政部门与行政事业单位之间的暂付应收结算款项。政事业单位之间的暂付应收结算款项。 2、设、设“暂付款暂付款”账户账户 暂付款暂付款 借出数借出数 结算收回或结算收回或 转列支出数转列支出数 余额：尚待结余额：尚待结 算的暂算的暂 付款付款3、暂付款的帐务处理、暂付款的帐务处理o 财政机关借出暂付款时：财政机关借出暂
23、付款时： 借：暂付款借：暂付款 贷：国库存款贷：国库存款o 收回暂付款时：收回暂付款时： 借：国库存款借：国库存款 贷：暂付款贷：暂付款o 核销转列支出时：核销转列支出时： 借：有关支出类科目借：有关支出类科目 贷：暂付款贷：暂付款二、与下级往来的核算二、与下级往来的核算1、核算内容：预算执行过程中发生的本级、核算内容：预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的尚未结算暂挂往财政与下级财政之间的尚未结算暂挂往来的款项。来的款项。2、帐务处理、帐务处理 设设“与下级往来与下级往来”账户账户“与下级往来与下级往来”帐户的结构：帐户的结构： 与下级往来与下级往来 与下级往来与下级往来 收回数或转收
24、回数或转 债权增加数债权增加数 作补助支出数作补助支出数 余额：下级财政余额：下级财政 余额：本级财政余额：本级财政 欠本级财政数欠本级财政数 欠下级财政数欠下级财政数与下级往来的账务处理：与下级往来的账务处理：o 借给下级往来款项时：借给下级往来款项时： 借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款o 收回时：借：国库存款收回时：借：国库存款 贷：与下级往来贷：与下级往来o 转作补助支出时：转作补助支出时： 借：补助支出借：补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来第四节第四节 在途款在途款 一、在途款的概念一、在途款的概念 在途款是指在清理期发生的上下年度需要过渡在途款是指在清理期发
25、生的上下年度需要过渡的款项。包括：在规定的库款报解清理期和决的款项。包括：在规定的库款报解清理期和决算清理期内，收到应属于上年收入的款项和收算清理期内，收到应属于上年收入的款项和收回不应在上年度列支的款项以及其他需要作为回不应在上年度列支的款项以及其他需要作为在途款过渡的资金。在途款过渡的资金。二、帐务处理二、帐务处理 设设“在途款在途款”账户账户“在途款在途款”账户的结构：账户的结构： 在途款在途款（1）收到属于上年）收到属于上年 冲销在途款的数额冲销在途款的数额 收入的款项收入的款项（2）收回不应在上年）收回不应在上年 列支的款项列支的款项记入上年帐上记入上年帐上 记入新年度账上记入新年度
26、账上在途款帐务处理：在途款帐务处理：n 收到属上年收入的款项时：收到属上年收入的款项时： 在上年度帐上：借：在途款在上年度帐上：借：在途款 贷：一般预算收入等账户贷：一般预算收入等账户 在新年度帐上：借：国库存款在新年度帐上：借：国库存款 贷：在途款贷：在途款n 收回不应在上年度列支的款项时：收回不应在上年度列支的款项时： 在上年度帐上：在上年度帐上： 借：在途款借：在途款 贷：支出类账户贷：支出类账户 在新年度帐上：在新年度帐上： 借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款第五节第五节 预拨款项预拨款项 预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算款项
27、。包括：预拨经费和基建拨款。款项。包括：预拨经费和基建拨款。一、预拨经费一、预拨经费1、概念：财政部门预拨给行政事业单位但尚未、概念：财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。列为支出的经费。2、管理要求、管理要求（1）不能任意预拨。（）不能任意预拨。（2）按经费领报关系预）按经费领报关系预拨。（拨。（3）在规定的列支期间及时列为支出。）在规定的列支期间及时列为支出。 预拨经费预拨经费 基建拨款基建拨款 预拨数预拨数 缴回或缴回或 拨出数拨出数 专业银行专业银行 转列支转列支 或基建财或基建财 出数出数 务管理部务管理部 门报来拨门报来拨 出数或缴出数或缴 回数回数 余额：尚未转余额：尚
28、未转 余额：尚未列余额：尚未列 列支出数列支出数 报支出数报支出数 3、预拨经费的核算：、预拨经费的核算： 设设“预拨经费预拨经费”账户账户 预拨时：借：预拨经费预拨时：借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款）贷：国库存款（其他财政存款） 转列支出时：借：一般预算支出转列支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费贷：预拨经费 收回余款时：借：国库存款收回余款时：借：国库存款 贷：预拨经费贷：预拨经费二、基建拨款二、基建拨款1、概念：财政部门按基建计划拨付给专业银行或、概念：财政部门按基建计划拨付给专业银行或基建财务管理部门但尚未到达建设单位的基建基建财务管理部门但尚未到达建设单位的基建款项。款项
29、。2、基建拨款的管理方式、基建拨款的管理方式（1）财政总会计拨给基建财务管理机构，再由他）财政总会计拨给基建财务管理机构，再由他们拨或贷给建设单位。们拨或贷给建设单位。（2）财政总会计直接拨给建设单位。）财政总会计直接拨给建设单位。（3）财政总会计委托建设银行管理的建设项目。）财政总会计委托建设银行管理的建设项目。其中（其中（1）、（）、（3）属基建拨款的核算范围）属基建拨款的核算范围3、基建拨款的核算、基建拨款的核算 设设“基建拨款基建拨款”账户（见上）账户（见上）（1）拨款时：借：基建拨款）拨款时：借：基建拨款 贷：国库存款贷：国库存款（2）转列支出或缴回时：）转列支出或缴回时： 借：一般
30、预算支出（转列支出）借：一般预算支出（转列支出） 国库存款国库存款 （缴回数）（缴回数） 贷：基建拨款贷：基建拨款注意：随着国库集中支付改革的推行，基本建设款项的支注意：随着国库集中支付改革的推行，基本建设款项的支付方式逐渐转向由财政总会计直接向施工单位拨付的财付方式逐渐转向由财政总会计直接向施工单位拨付的财政直接支付方式。基建拨款将逐渐消失。政直接支付方式。基建拨款将逐渐消失。 第六节第六节 财政周转金财政周转金一、概念及管理原则一、概念及管理原则1、概念：财政部门设置的以信用方式供有、概念：财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿使用的资金。关单位有偿使用的资金。2、管理原则、管理原则 ：
31、（1）控制规模）控制规模 （2）限定投向）限定投向 （3）健全制度）健全制度 （4）加强监督）加强监督二、财政周转金科目体系：二、财政周转金科目体系： 资产类资产类 负债和净资产类负债和净资产类财政周转金放款财政周转金放款 借入财政周转金借入财政周转金借出财政周转金借出财政周转金 财政周转基金财政周转基金 支出类支出类 收入类收入类财政周转金支出财政周转金支出 财政周转金收入财政周转金收入财政周转金运行图财政周转金运行图 年终财政周转金利息净收入年终财政周转金利息净收入 收回收回 财政周转基金财政周转基金 借出财政周转金借出财政周转金 利息收入利息收入 借入财政周转金借入财政周转金 财政周转金
32、放款财政周转金放款 占用费支出占用费支出 财政周转金收入财政周转金收入 待处理财政待处理财政 坏帐坏帐 周转金周转金 损失损失 财政周财政周 转金支出转金支出三、财政周转金放款三、财政周转金放款1、财政周转金放款的概念：财政部门直接、财政周转金放款的概念：财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金。贷放给用款单位的财政周转金。2、核算、核算 设设“财政周转金放款财政周转金放款”账户账户（1）放款时：借：财政周转金放款）放款时：借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款（2）收回时：借：其他财政存款）收回时：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款四、借出财政周转金四、借出财
33、政周转金1、概念：上级财政部门贷给下级财政部门的、概念：上级财政部门贷给下级财政部门的财政周转金。财政周转金。2、核算、核算 设设“借出财政周转金借出财政周转金”账户账户（1）借出时：借：借出财政周转金）借出时：借：借出财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款（2）归还时：借：其他财政存款）归还时：借：其他财政存款 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金五、待处理财政周转金五、待处理财政周转金1、概念、概念 待处理财政周转金是指财政周转金放款超过了约定的待处理财政周转金是指财政周转金放款超过了约定的还款日期，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报还款日期，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序
34、报批核销的财政周转金放款。批核销的财政周转金放款。2、核算、核算 设设“待处理财政周转金待处理财政周转金”账户账户（1）经批准转入待处理时：）经批准转入待处理时： 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款（2）报经核销时：）报经核销时： 借：其他财政存款（收回部分）借：其他财政存款（收回部分） 财政周转基金（核销部分）财政周转基金（核销部分） 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 第三讲第三讲 财政负债财政负债q 财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量，财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括：应付及暂收款（暂存需以资产
35、偿付的债务。包括：应付及暂收款（暂存款、与上级往来）、借入款及借入财政周转金等。款、与上级往来）、借入款及借入财政周转金等。q 财政负债一般包括三种：财政负债一般包括三种：1、财政部门与预算单位之间因某些特殊原因发生的、财政部门与预算单位之间因某些特殊原因发生的应付暂收款。如暂存款。应付暂收款。如暂存款。2、上下级财政之间形成的债务。包括借入财政周转、上下级财政之间形成的债务。包括借入财政周转金和与上级往来。金和与上级往来。3、按法定程序和核定的预算举借的债务。如借入款。、按法定程序和核定的预算举借的债务。如借入款。一、暂存款的核算一、暂存款的核算1、暂存款的概念、暂存款的概念 暂存款是指各级
36、财政临时发生的应付、暂收款项，以及暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收款项，以及收到的性质不明的款项。属待结算款项，不能长期挂账。收到的性质不明的款项。属待结算款项，不能长期挂账。2、核算、核算 设设“暂存款暂存款”账户账户（1）收到暂存款时：借：国库存款等账户）收到暂存款时：借：国库存款等账户 贷：暂存款贷：暂存款（2）冲转退还时：借：暂存款）冲转退还时：借：暂存款 贷：国库存款等账户贷：国库存款等账户（3）转作收入时：借：暂存款）转作收入时：借：暂存款 贷：一般预算收入等科贷：一般预算收入等科目。目。二、与上级往来的核算二、与上级往来的核算1、概念、概念 与上级往来是指由于财政资金借款周
37、转的需要或与上级往来是指由于财政资金借款周转的需要或年终财政体制结算过程中财政部门上下级之间发年终财政体制结算过程中财政部门上下级之间发生的待结算的往来款项。不能长期挂账。生的待结算的往来款项。不能长期挂账。2、帐务处理、帐务处理 设设“与上级往来与上级往来”账户账户（1）借入时：借：国库存款）借入时：借：国库存款 贷：与上级往来贷：与上级往来（2）归还时：借：与上级往来）归还时：借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款（3）将借入款转作补助时：）将借入款转作补助时： 借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入（4）体制结算中应）体制结算中应 借：上解支出借：上解支出 上缴上级款项
38、时：上缴上级款项时： 贷：与上级往来贷：与上级往来三、三、 借入款的核算借入款的核算1、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数额举、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数额举借的国际、国内债务，以及地方政府根据国家法律借的国际、国内债务，以及地方政府根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。包括：政府借款收或国务院特别规定举借的债务。包括：政府借款收入；向国际组织借款收入；其他国外借款收入；国入；向国际组织借款收入；其他国外借款收入；国库券收入等。债务收入主要用于弥补财政赤字。债库券收入等。债务收入主要用于弥补财政赤字。债务收入属政府的预算收入，但须偿还。务收入属政府的预算收入，但须偿还。2、帐
39、务处理、帐务处理 设设“借入款借入款”账户账户（1）举借债务时：借：国库存款）举借债务时：借：国库存款 贷：借入款贷：借入款（2）还本时：借：借入款）还本时：借：借入款 贷：国库存款贷：国库存款（3）付息时：借：一般预算支出）付息时：借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款四、借入财政周转金的核算四、借入财政周转金的核算1、借入财政周转金概念、借入财政周转金概念借入财政周转金是指下级财政从上级财政部门借入的借入财政周转金是指下级财政从上级财政部门借入的有偿周转使用的资金。有偿周转使用的资金。2、帐务处理、帐务处理 设设“借入财政周转金借入财政周转金”账户账户（1）借入时：借：其他财政存款）借
40、入时：借：其他财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金（2）归还时：）归还时：（作相反的分录）（作相反的分录）附录：政府采购财政总预算会计核算附录：政府采购财政总预算会计核算一、资金来源渠道一、资金来源渠道1、财政性资金（预算资金和预算外资金）、财政性资金（预算资金和预算外资金）2、单位自筹资金、单位自筹资金二、开设政府采购资金专户二、开设政府采购资金专户 政府采购资金专户：财政国库管理机构按规政府采购资金专户：财政国库管理机构按规定在代理银行开设的用于支付政府采购资金定在代理银行开设的用于支付政府采购资金的专户。的专户。三、政府采购资金的直接拨付方式三、政府采购资金的直接拨付方式1、全
41、额拨付方式、全额拨付方式 在采购活动开始前，采购机关必须先将单位自筹资金和在采购活动开始前，采购机关必须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户，支付资金，财政预算外资金汇集到政府采购资金专户，支付资金，财政部门将预算资金和已经汇集的单位自筹资金、预算外资部门将预算资金和已经汇集的单位自筹资金、预算外资金通过政府采购专户拨付给中标供应商。金通过政府采购专户拨付给中标供应商。2、差额拨付方式、差额拨付方式 是指财政部门和采购机关按合同约定的资金负担比例分是指财政部门和采购机关按合同约定的资金负担比例分别将预算资金和预算外资金及单位自筹资金付给中标供别将预算资金和预算外资金及单位自筹资金
42、付给中标供应商。应商。3、采购卡支付方式、采购卡支付方式 采购机关采用商业银行的借记卡支付采购资金的方式。采购机关采用商业银行的借记卡支付采购资金的方式。四、政府采购的财政总预算会计核算四、政府采购的财政总预算会计核算（一）全额拨付方式（一）全额拨付方式1、将预算资金划入采购专户：、将预算资金划入采购专户：借：暂付款借：暂付款-政府采购款政府采购款 180000 贷：国库存款贷：国库存款 180000 同时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款 180000 贷：暂存款贷：暂存款-政府采购款政府采购款 1800002、将预算外资金和单位自筹资金划入采购专户：、将预算外资金和单位自筹资金划入采
43、购专户： 借：其他财政存款借：其他财政存款 80000 贷：暂存款贷：暂存款-政府采购配套资金政府采购配套资金-某单位某单位800003、支付时：、支付时：借：暂存款借：暂存款-政府采购款政府采购款 180000 -政府配套资金政府配套资金-某单位某单位 80000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2600004、确认支出时：、确认支出时：借：一般预算支出借：一般预算支出 180000 贷：暂付款贷：暂付款-政府采购款政府采购款 180000（二）差额拨付（二）差额拨付1、财政总预算会计根据政府采购预算将预算资金划、财政总预算会计根据政府采购预算将预算资金划入采购专户时：入采购专户时：借：暂
44、付款借：暂付款-政府采购款政府采购款180000 贷：国库存款贷：国库存款 180000 同时同时:借：其他财政存款借：其他财政存款 180000 贷：暂存款贷：暂存款-政府采购款政府采购款 1800002、支付时：、支付时： 借：暂存款借：暂存款-政府采购款政府采购款180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 1800003、确认支出、确认支出 借：一般预算支出借：一般预算支出 180000 贷：暂付款贷：暂付款-政府采购款政府采购款180000（三）政府采购资金专户利息的处理（三）政府采购资金专户利息的处理1、收到利息、收到利息 借：其他财政存款借：其他财政存款 2000 贷：暂存款贷
45、：暂存款 20002、上缴国库、上缴国库 借：暂存款借：暂存款 2000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款2000同时：同时： 借：国库存款借：国库存款 2000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2000第四讲第四讲 财政收入财政收入一、财政收入的概念及分类一、财政收入的概念及分类（一）财政收入的概念（一）财政收入的概念 财政收入是国家为实现其职能，根据法令、法财政收入是国家为实现其职能，根据法令、法规所取得的非偿还性的资金，是一级财政的资规所取得的非偿还性的资金，是一级财政的资金来源。包括：一般预算收入、基金预算收入、金来源。包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入（补
46、助收入、上专用基金收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）和财政周转金收入等。解收入、调入资金）和财政周转金收入等。（二）财政收入的分类（二）财政收入的分类1、按政府取得财政收入的形式分：、按政府取得财政收入的形式分： 税收收入、非税收入税收收入、非税收入（如专项收入、行政事（如专项收入、行政事业收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国业收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入等）、有资源有偿使用收入、其他收入等）、贷款转贷贷款转贷回收本金收入、转移性收入。回收本金收入、转移性收入。政府编制财政总预政府编制财政总预算时上述算时上述4类收入均作一般预算收入来
47、处理，但类收入均作一般预算收入来处理，但财政总预算会计核算的一般预算收入只包括前两财政总预算会计核算的一般预算收入只包括前两类。类。2、按财政收入的管理权限分：、按财政收入的管理权限分：l 中央财政收入中央财政收入：如关税、海关代征的消费税、增：如关税、海关代征的消费税、增值税、消费税、中央所得税、共享收入中属于中值税、消费税、中央所得税、共享收入中属于中央的部分等。央的部分等。l 地方财政收入地方财政收入：如地方企业所得税、个人所得税、：如地方企业所得税、个人所得税、共享收入中属于地方部分等共享收入中属于地方部分等. 按宪法规定：我国实行的是多级政府的政治体制。按宪法规定：我国实行的是多级政
48、府的政治体制。与这种政治体制相适应，我国财政实行的是财政与这种政治体制相适应，我国财政实行的是财政联邦制下的分税制。联邦制下的分税制。小概念小概念：财政联邦制财政联邦制 财政联邦制财政联邦制是指各级政府都可以按财政体制获是指各级政府都可以按财政体制获得相应的财政收入，用于本级政府的职能。得相应的财政收入，用于本级政府的职能。（收入不能保障支出的地区，中央和上级政府（收入不能保障支出的地区，中央和上级政府通过转移支付来补贴）因此，预算收入就需在通过转移支付来补贴）因此，预算收入就需在各级政府之间划分，从而形成中央财政收入和各级政府之间划分，从而形成中央财政收入和地方财政收入。地方财政收入。3、按
49、纳入预算管理和资金核算的要求分：、按纳入预算管理和资金核算的要求分：o 一般预算收入一般预算收入o 基金预算收入基金预算收入o 专用基金收入专用基金收入o 资金调拨收入资金调拨收入4、按财政体制分：、按财政体制分：o 本级财政收入本级财政收入o 非本级财政收入非本级财政收入 我国分五级财政，不同级次的财政收入归不同级次的我国分五级财政，不同级次的财政收入归不同级次的政府支配。政府支配。二、一般预算收入二、一般预算收入（一）一般预算收入的概念（一）一般预算收入的概念 一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。
50、（它不指定用途，部门组织的纳入预算管理的各项收入。（它不指定用途，可用于政府任何公共服务活动。）可用于政府任何公共服务活动。）（二）分类（二）分类 按照现行按照现行2011政府收支分类科目政府收支分类科目，一般预算收入，一般预算收入科目分设类、款、项、目科目分设类、款、项、目4级。类级科目分为：税收收级。类级科目分为：税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入移性收入5类。款级科目下再分设相应的项级科目，项类。款级科目下再分设相应的项级科目，项级科目下再分设相应的目级科目，四级科目逐级递进，级科目下再分设相应的目级科目，四级科