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1、 第二章第二章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述n财政总预算会计概念财政总预算会计概念n财政总预算会计科目财政总预算会计科目n财政总预算会计凭证财政总预算会计凭证一、财政总预算会计概念一、财政总预算会计概念（一）财政总预算会计的含义（一）财政总预算会计的含义1、财政总预算会计的概念、财政总预算会计的概念l各级财政部门核算和监督政府预算执行以及与之各级财政部门核算和监督政府预算执行以及与之相关的各项财政资金活动的专业会计。相关的各项财政资金活动的专业会计。2、财政总预算会计的分级、财政总预算会计的分级l中央级财政总预算会计中央级财政总预算会计l省（自治区、直辖市）级财政总预算会计省（自治区、
2、直辖市）级财政总预算会计l市（地、州）级财政总预算会计市（地、州）级财政总预算会计l县（市）级财政总预算会计县（市）级财政总预算会计l乡（镇）级财政总预算会计乡（镇）级财政总预算会计（二）财政总预算会计的特点（二）财政总预算会计的特点l受预算管理制度的制约受预算管理制度的制约l核算财政资金的收支和结余，是一种资金会计核算财政资金的收支和结余，是一种资金会计l以收付实现制为会计核算基础以收付实现制为会计核算基础l以拨款数列报支出以拨款数列报支出l不进行成本核算，不计算损益不进行成本核算，不计算损益l不核算实物，没有现金收付和材料、固定资产不核算实物，没有现金收付和材料、固定资产等实物资产的核算业
3、务等实物资产的核算业务l在政府与非营利组织会计体系中处于核心地位在政府与非营利组织会计体系中处于核心地位二、财政总预算会计科目二、财政总预算会计科目n会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收入和支出五类入和支出五类n财政总预算会计核算预算资金的集中、分配和财政总预算会计核算预算资金的集中、分配和执行结果，不设执行结果，不设“固定资产固定资产”、“库存材料库存材料”和和“现金现金”等实物资产科目等实物资产科目n明细科目按明细科目按政府收支分类科目政府收支分类科目设置设置三、财政总预算会计凭证三、财政总预算会计凭证n原始凭证原始凭证 种类种类 国库报来的各种
4、收入日报表及其附表国库报来的各种收入日报表及其附表 各种拨款凭证各种拨款凭证 主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报表基本建设支出月报表 特点特点 不直接收纳预算收入，无收款凭证，如收据不直接收纳预算收入，无收款凭证，如收据 不直接花钱办事，无开支凭证，如发货票不直接花钱办事，无开支凭证，如发货票第三章第三章 财政总预算会计的资产财政总预算会计的资产一、财政性存款一、财政性存款（一）财政性存款的含义（一）财政性存款的含义l财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政部门代表政府所掌管的财政资金。（二）财政性存款的组成（二）财政性存款的组成
5、l国库存款国库存款u各级总预算会计在国库的一般预算资金、基金预算资各级总预算会计在国库的一般预算资金、基金预算资金和国有资本经营预算资金的存款。金和国有资本经营预算资金的存款。l其他财政存款其他财政存款u财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及特设账户存款等。用基金存款以及特设账户存款等。（三）财政性存款的管理原则（三）财政性存款的管理原则l集中资金，统一调度集中资金，统一调度l严格控制存款开户严格控制存款开户l根据核定的年度预算和季度分
6、月用款计根据核定的年度预算和季度分月用款计划拨付资金划拨付资金l转账结算，不提现金转账结算，不提现金l在存款余额内支取，不能透支在存款余额内支取，不能透支（四）国库集中收付制度（四）国库集中收付制度 1、国库集中收付制度的含义、国库集中收付制度的含义 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。位的一项国库管理制度。
7、 改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金管理方式管理方式财政部门财政部门 收款人收款人（货品或劳务提供者）（货品或劳务提供者） 预算单位预算单位（行政事业单位）（行政事业单位） 预算单位银行存款账户预算单位银行存款账户 人民银行人民银行（国库存款账户（国库存款账户 ）购货购货通知拨款通知拨款请拨预算经费请拨预算经费支付支付拨款拨款l财政实拨资金财政实拨资金通知支付通知支付2、国库单一账户体系、国库单一账户体系（1）国库单一账户体系的构成）国库单一账户体系的构成 国库单一账户：财政部门在中国人民银行开国库单一账户：财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户；设
8、的国库单一账户； 财政部门零余额账户：财政部门在商业银行财政部门零余额账户：财政部门在商业银行开设的零余额账户；开设的零余额账户； 预算单位零余额账户：财政部门在商业银行预算单位零余额账户：财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户；为预算单位开设的零余额账户； 预算外资金专户：财政部门在商业银行开设预算外资金专户：财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户；的预算外资金财政专户；l国库单一账户体系国库单一账户体系国库存款账户国库存款账户（人民银行）（人民银行）财政零余额账户财政零余额账户 （商业银行）（商业银行）预算单位零余额账户预算单位零余额账户（商业银行）（商业银行）货品或劳货品或劳务
9、提供者务提供者 垫付垫付垫付垫付还款还款还款还款预算单位或货预算单位或货品劳务接受者品劳务接受者提供货品或劳务提供货品或劳务纳税人或纳税人或缴费人等缴费人等交税或付费等交税或付费等（2）国库单一账户体系中各账户的功能）国库单一账户体系中各账户的功能n国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出，在财政总预算会计中使用。支出，在财政总预算会计中使用。n财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与国库单一账户清算，在国库会计中使用。国库单一账户
10、清算，在国库会计中使用。n预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清算，在行政单位和事业单位会计中使用。算，在行政单位和事业单位会计中使用。3、收入收缴程序、收入收缴程序（1）直接缴库程序）直接缴库程序 直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。账户。（2）集中汇缴程序）集中汇缴程序 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机
11、于收缴收入的当日汇总缴入国库单由征收机于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。一账户。4、支出拨付程序、支出拨付程序（1）支付方式）支付方式 财政直接支付：由财政部门向中国人民银行财政直接支付：由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。付到收款人或用款单位账户。 财政授权支付：预算单位按照财政部门的授财政授权支付：预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门
12、批准的预算单行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。资金支付到收款人账户。（2）财政直接支付程序）财政直接支付程序 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，提出支付申请；划，提出支付申请； 财政部门审批后，开具财政部门审批后，开具“财政直接支付凭证财政直接支付凭证”送代理银行；送代理银行； 代理银行根据代理银行根据“财政直接支付凭证财政直接支付凭证”将资金将资金直接支付给收款人或用款单位，并于当日于直接支付给收款人或用款单位，并于当日于国库单一账户进行资金清算
13、；国库单一账户进行资金清算； 代理银行开具代理银行开具“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”发预算单位，预算单位据以入账。发预算单位，预算单位据以入账。财政部门财政部门 收款人收款人（货品或劳务提供者）（货品或劳务提供者） 预算单位预算单位（行政事业单位）（行政事业单位） 代理银行代理银行（财政零余额账户）（财政零余额账户） 人民银行人民银行（国库存款账户（国库存款账户 ）购货购货申请支付申请支付开支付指令开支付指令支付支付还款还款申请清算申请清算l财政直接支付财政直接支付 通知通知（3）财政授权支付程序）财政授权支付程序 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计预算单位按照批复的部门
14、预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额；划，申请授权支付的月度用款限额； 财政部门审批后，以财政部门审批后，以“财政授权支付额度通财政授权支付额度通知书知书”的形式通知代理银行；的形式通知代理银行； 代理银行在收到财政部门下达的代理银行在收到财政部门下达的“财政授权财政授权支付额度通知单支付额度通知单”时，向预算单位发出时，向预算单位发出“财财政授权支付额度到账通知书政授权支付额度到账通知书”； 预算单位支用额度时，填制预算单位支用额度时，填制“财政授权支付财政授权支付凭证凭证”送代理银行，代理银行通过预算单位送代理银行，代理银行通过预算单位零余额账户办理资金支付。零余额账户办理资金支
15、付。财政部门财政部门 收款人收款人（货品或劳务提供者）（货品或劳务提供者） 预算单位预算单位（行政事业单位）（行政事业单位） 代理银行代理银行（预算单位零余额账户）（预算单位零余额账户） 人民银行人民银行（国库存款账户（国库存款账户 ）购货购货通知通知开支付指令开支付指令支付支付还款还款申请清算申请清算l财政授权支付财政授权支付 通知通知（五）财政性存款的核算（五）财政性存款的核算1、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算（1）账户结构）账户结构 国库存款国库存款 增加数增加数 减少数减少数 余：结存数余：结存数 u设置设置“一般预算存款一般预算存款”、“基金预算存款基金预算存款”和和“国
16、有资本经营预算存款国有资本经营预算存款”等明细账等明细账 其他财政存款其他财政存款 增加数增加数 减少数减少数 余：结存数余：结存数 u设置设置“预算资金存款预算资金存款”、“财政周转金财政周转金存款存款”和和“专用基金存款专用基金存款”等明细科目等明细科目（2）传统经费拨款方式下的核算）传统经费拨款方式下的核算l财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。来的预算收入日报表入账。l财政总预算会计收到其他财政存款时，根据经财政总预算会计收到其他财政存款时，根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。办行报来的收入日报表或银行收款通知
17、入账。l财政总预算会计办理支付库款或其他财政存款财政总预算会计办理支付库款或其他财政存款时，根据支付凭证回单（预算拨款凭证第四联）时，根据支付凭证回单（预算拨款凭证第四联）入账。入账。（3）国库集中收付方式下的核算）国库集中收付方式下的核算l财政直接支付方式财政直接支付方式 根据财政国库支付执行机构报来的根据财政国库支付执行机构报来的“预算支预算支出结算清单出结算清单”，并与同级国库核对后列报预，并与同级国库核对后列报预算支出。算支出。l财政授权支付方式财政授权支付方式 根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，并与同级国库及财政国库支付执权支付数，
18、并与同级国库及财政国库支付执行机构核对后列报预算支出。行机构核对后列报预算支出。2、财政国库支付执行机构的核算、财政国库支付执行机构的核算（1）账户结构）账户结构 财政零余额账户存款财政零余额账户存款 国库单一国库单一 当天发生当天发生 账户划入账户划入 直接支付直接支付 冲销数冲销数 资金数资金数 用于财政直接支付方式下用于财政直接支付方式下 当日资金结算后，余额为零当日资金结算后，余额为零 已结报支出已结报支出 年终转账年终转账 国库单一国库单一 账户结算账户结算 余：累计结算数余：累计结算数n余额等于一般预算支出和基金预算支出余额等于一般预算支出和基金预算支出之和之和n年终转账后余额为零
19、年终转账后余额为零（2）财政直接支付方式下核算）财政直接支付方式下核算 财政零余额账户支付资金财政零余额账户支付资金 借：一般借：一般/基金预算支出财政直接支付基金预算支出财政直接支付 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 财政零余额账户与国库单一账户结算财政零余额账户与国库单一账户结算 借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出财政直接支付贷：已结报支出财政直接支付 年终转账年终转账 借：已结报支出借：已结报支出 贷：一般贷：一般/基金预算支出财政直接支付基金预算支出财政直接支付（2）财政授权支付方式下核算）财政授权支付方式下核算 收到单位零余额账户支出日报表收到单
20、位零余额账户支出日报表 借：一般借：一般/基金预算支出单位零余额账户额度基金预算支出单位零余额账户额度 贷：已结报支出财政授权支付贷：已结报支出财政授权支付 年终转账年终转账 借：已结报支出借：已结报支出 贷：一般贷：一般/基金预算支出单位零余额账户额度基金预算支出单位零余额账户额度n例例1：某市财政国库支付执行机构向某预算单位直接支：某市财政国库支付执行机构向某预算单位直接支付一般预算资金付一般预算资金200 000元。财政国库支付执行机构编元。财政国库支付执行机构编制的会计分录为：制的会计分录为： 借：一般预算支出财政直接支付借：一般预算支出财政直接支付 200 000 贷：财政零余额账户
21、存款贷：财政零余额账户存款 200 000n例例2：某市财政国库支付执行机构汇总编制了：某市财政国库支付执行机构汇总编制了预算支预算支出结算清单出结算清单，其中，汇总的财政直接支付应结算资，其中，汇总的财政直接支付应结算资金为金为200 000元。该元。该预算支出结算清单预算支出结算清单已与中国人已与中国人民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计计结算资金。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为：分录为： 借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 200 000 贷：已结报支出财政直接支付贷
22、：已结报支出财政直接支付 200 000n例例3：财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来：财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述的上述预算支出结算清单预算支出结算清单，在与中国人民银行国，在与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，编制的会计分录为：库划款凭证核对无误后，编制的会计分录为： 借：一般预算支出借：一般预算支出 200 000 贷：国库存款一般预算存款贷：国库存款一般预算存款 200 000n例例4：财政国库支付执行机构收到代理银行报来的：财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财财政支出日报表政支出日报表，列示以一般预算安排的授权支出，列示以一般预算安排的授权支出6000
23、元，以基金预算安排的授权支出元，以基金预算安排的授权支出4 000元，经与中元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执国人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执行机构会计编制的会计分录为：行机构会计编制的会计分录为： 借：一般预算支出单位零余额账户额度借：一般预算支出单位零余额账户额度 6 000 基金预算支出单位零余额账户额度基金预算支出单位零余额账户额度 4 000 贷：已结报支出财政授权支付贷：已结报支出财政授权支付 10 000 n例例5：财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零：财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划
24、款余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算支出结算预算支出结算清单清单核对无误后，编制的会计分录为：核对无误后，编制的会计分录为： 借：一般预算支出借：一般预算支出 6 000 基金预算支出基金预算支出 4 000 贷：国库存款一般预算存款贷：国库存款一般预算存款 6 000 基金预算存款基金预算存款 4 000n例例6：年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关：年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致，其中，一般预算支出中的财政直接支方面核对一致，其中，一般预算支出中的财政直接支付付200 000元，一
25、般预算支出中的单位零余额账户额度元，一般预算支出中的单位零余额账户额度6 000元，基金预算支出中的单位零余额账户额度元，基金预算支出中的单位零余额账户额度4 000元。财政国库支付执行机构编制的会计分录为：元。财政国库支付执行机构编制的会计分录为： 借：已结报支出财政直接支付借：已结报支出财政直接支付 200 000 财政授权支付财政授权支付 10 000 贷：一般预算支出财政直接支付贷：一般预算支出财政直接支付 200 000 单位零余额账户额度单位零余额账户额度 6 000 基金预算支出单位零余额账户额度基金预算支出单位零余额账户额度 4 000二、有价证券二、有价证券1、有价证券的管理
26、要求、有价证券的管理要求l只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券。预算结余）购买国家指定的有价证券。l支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券的资金不能列作支出。l有价证券兑付的利息（包括转让收益）应按购入有价证券兑付的利息（包括转让收益）应按购入有价证券的资金来源分别作为一般预算收入或基有价证券的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入入帐。金预算收入入帐。l购入的有价证券应视同货币一样妥善保管。购入的有价证券应视同货币一样妥善保管。 2、有价证券的核算、有价证券的核算l账户结构账户结构 有价证券有价
27、证券 增加数增加数 减少数减少数 余：实际库存数余：实际库存数 u设置设置“一般预算结余购入一般预算结余购入”和和“基金预算结余购入基金预算结余购入”两个明两个明细科目，再按有价证券的种类设置明细帐细科目，再按有价证券的种类设置明细帐l购入有价证券购入有价证券u按实际取得时支付的价款记账按实际取得时支付的价款记账l到期兑付或提前出售有价证券到期兑付或提前出售有价证券u利息计入利息计入“一般预算收入一般预算收入”或或“基金预算收入基金预算收入”（三）暂付及应收款项（三）暂付及应收款项1、暂付款、暂付款l暂付款的含义暂付款的含义u财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项财政部门借给所属预算
28、单位或其他单位临时急需的款项l暂付款的核算暂付款的核算u账户结构账户结构 暂付款暂付款 借出款项借出款项 结算收回结算收回 核销转作支出核销转作支出余：尚待结算余：尚待结算按借款单位名称设置明细帐按借款单位名称设置明细帐应及时清理结算，年终应无余额应及时清理结算，年终应无余额u借给所属预算单位临时急需款项借给所属预算单位临时急需款项u收回收回u转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）2、与下级往来、与下级往来l与下级往来的含义：上下级财政间的往与下级往来的含义：上下级财政间的往来待结算款项来待结算款项u上级财政借给下级财政周转的款项上级财政借给下级财
29、政周转的款项u年终结算形成暂时性借垫款项年终结算形成暂时性借垫款项实际补助款与应补助款之间的差异实际补助款与应补助款之间的差异实际上解款与应上解款之间的差异实际上解款与应上解款之间的差异l 与下级往来的核算与下级往来的核算u账户结构账户结构 与下级往来与下级往来 借出款借出款 收回或转作支出收回或转作支出年终应上解款年终应上解款 年终应补助款年终应补助款 余：下级欠款余：下级欠款 余：欠下级款余：欠下级款u按下级财政部门名称设置明细科目。按下级财政部门名称设置明细科目。u年末如为贷方余额，在资产负债表中以负数表示年末如为贷方余额，在资产负债表中以负数表示l借给下级财政款项借给下级财政款项l收回
30、借款或转作补助支出收回借款或转作补助支出借：补助支出借：补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来l年终财政体制结算中应补助下级财政款项年终财政体制结算中应补助下级财政款项 借：补助支出借：补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来l年终财政体制结算中应由下级财政上交款项年终财政体制结算中应由下级财政上交款项 借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入（四）在途款（四）在途款1、在途款的含义、在途款的含义l在决算清理期和库款报解整理期间发生的上年度在决算清理期和库款报解整理期间发生的上年度未达的款项。未达的款项。2、在途款的内容、在途款的内容l在规定的库款报解整理期和决算清理期内在规定的库
31、款报解整理期和决算清理期内u年度终了，支库应设置年度终了，支库应设置10天的库款报解整理期天的库款报解整理期l收到应属于上年度收入的款项收到应属于上年度收入的款项l收回在上年度列支的款项收回在上年度列支的款项l其他需要过渡处理的资金数其他需要过渡处理的资金数3、在途款的核算、在途款的核算l账户结构账户结构 在途款在途款 收回上年款项收回上年款项 冲转冲转l决算期内收到属于上年度收入决算期内收到属于上年度收入l决算期内收回上年度已列支出的款项决算期内收回上年度已列支出的款项（五）预拨款项（五）预拨款项1、预拨经费、预拨经费l预拨经费的含义预拨经费的含义u财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未
32、列入预财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预算支出的经费。算支出的经费。年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费。的经费。年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。l预拨经费的管理要求预拨经费的管理要求u掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定额度内，不掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定额度内，不得任意预拨。得任意预拨。u应按照用款单位经费领报关系预拨。应按照用款单位经费领报关系预拨。u应在规定的列支期限内及时列作支出，不能长期挂账。应在规定的列支期限内及时列作支出，不能长期挂账。l预拨经费
33、的核算预拨经费的核算u账户结构账户结构 预拨经费预拨经费 预拨款预拨款 缴回缴回/结转结转 余：尚未转销余：尚未转销按拨款单位设置明细账按拨款单位设置明细账u财政部门预拨经费；财政部门预拨经费；u预拨经费转作支出或收回；预拨经费转作支出或收回；u拨出本期经费应直接通过有关支出账户核算。拨出本期经费应直接通过有关支出账户核算。2、基建拨款、基建拨款l基建拨款的概念基建拨款的概念u财政部门按基本建设计划预拨给受委托经办基本财政部门按基本建设计划预拨给受委托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。基本建设款项。l基建拨款的管理方式基建
34、拨款的管理方式u基建款拨付给财政内设的基本建设财务管理机构，基建款拨付给财政内设的基本建设财务管理机构，再由其拨付给建设单位。再由其拨付给建设单位。u基建款拨付给受托管理建设项目的建设银行。基建款拨付给受托管理建设项目的建设银行。u基建款直接拨付给建设单位。基建款直接拨付给建设单位。l基建拨款的核算基建拨款的核算u账户结构账户结构 基建拨款基建拨款拨付基建款拨付基建款 结转支出结转支出 收回收回余：尚未结转余：尚未结转按拨款单位设置明细账按拨款单位设置明细账u财政机关拨付基建款财政机关拨付基建款u收到基建款管理部门报来的拨款报表收到基建款管理部门报来的拨款报表根据拨款资金性质结转支出根据拨款资
35、金性质结转支出限额拨款：按建设单位银行支出数转支限额拨款：按建设单位银行支出数转支非限额拨款：按拨付建设单位数转支非限额拨款：按拨付建设单位数转支u直接拨付给建设单位直接拨付给建设单位（六）财政周转金（六）财政周转金1、财政周转金的概念、财政周转金的概念l财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的资金。用的资金。2、财政周转金的使用范围、财政周转金的使用范围3、财政周转金的管理原则、财政周转金的管理原则l控制规模控制规模l限定投向限定投向l健全制度健全制度l加强监督加强监督4、财政周转金放款、财政周转金放款l财政周转金放款的含义财政周转金放款的含义
36、u财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金l财政周转金放款的核算财政周转金放款的核算u账户结构账户结构 财政周转金放款财政周转金放款 放款数放款数 收回数收回数余：尚未收回放款余：尚未收回放款 按放款的对象设置明细账按放款的对象设置明细账5、借出财政周转金、借出财政周转金l借出财政周转金的含义借出财政周转金的含义u上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金u借出财政周转金与财政周转金放款借出财政周转金与财政周转金放款后者是财政周转金的实际投入使用后者是财政周转金的实际投入使用u借出财政周转金同与下级往来借出财政周转金同与
37、下级往来前者是有偿财政周转金的融通或结算前者是有偿财政周转金的融通或结算后者是财政预算资金的融通或结算后者是财政预算资金的融通或结算l借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算u账户结构账户结构 借出财政周转金借出财政周转金 借款数借款数 收回数收回数余：尚未收回数余：尚未收回数按借款对象设置明细账按借款对象设置明细账6、待处理财政周转金、待处理财政周转金l待处理财政周转金的含义待处理财政周转金的含义u财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成为呆帐，但尚未按规定程序报批核销的财核已成为呆帐，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。政周转金放款。
38、l待处理财政周转金的核算待处理财政周转金的核算u账户结构账户结构 待处理财政周转金待处理财政周转金逾期周转金转入逾期周转金转入 报经核销报经核销 余：尚待核销余：尚待核销按欠款单位名称设置明细账按欠款单位名称设置明细账第四章第四章 财政总预算会计的负债财政总预算会计的负债一、应付及暂收款项一、应付及暂收款项1、暂存款、暂存款l暂存款的含义暂存款的含义u在预算执行过程中与各预算单位之间在预算执行过程中与各预算单位之间u发生的应付、暂收和收到不明性质的款项发生的应付、暂收和收到不明性质的款项l暂存款的核算暂存款的核算u账户结构账户结构 暂存款暂存款退还或转作收入退还或转作收入 发生数发生数 余：尚
39、未结清余：尚未结清按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账2、与上级往来、与上级往来l与上级往来的含义与上级往来的含义u本级财政向上级财政借款；本级财政向上级财政借款；u年终财政体制结算中本级财政应向上级年终财政体制结算中本级财政应向上级财政上解的款项；财政上解的款项；u年终财政体制结算中上级财政应向本级年终财政体制结算中上级财政应向本级财政补助的款项。财政补助的款项。l与上级往来的核算与上级往来的核算u账户结构账户结构 与上级往来与上级往来 归还或转作收入归还或转作收入 借入数借入数 应补助款应补助款 应上解款应上解款 余：上级欠余：上级欠 余：欠上级
40、余：欠上级按资金性质和上级财政部门名称设置明细账按资金性质和上级财政部门名称设置明细账；年末如为借方余额，在资产负债表中以负数表示。年末如为借方余额，在资产负债表中以负数表示。u向上级财政借款向上级财政借款u归还借款或转作补助收入归还借款或转作补助收入u年终财政体制结算中应上交上级财政款项年终财政体制结算中应上交上级财政款项借：上解支出借：上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来u年终财政体制结算中上级财政应补助款项年终财政体制结算中上级财政应补助款项借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入二、借入款二、借入款1、借入款的含义、借入款的含义l中央财政按全国人民代表大会批准的数额举中
41、央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内或国外债务，以及地方财政根据国借的国内或国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。家法律或国务院特别规定举借的债务。2、借入款的内容、借入款的内容l按法定程序和核定的预算举借的债务；按法定程序和核定的预算举借的债务；l发行国库券；发行国库券；l向国外政府借款；向国外政府借款；l向国际组织借款；向国际组织借款；l其他国外借款。其他国外借款。3、借入款的核算、借入款的核算l账户结构账户结构 借入款借入款 偿还数偿还数 借入数借入数 余：尚未偿还余：尚未偿还 u按债权种类或债权人设置明细账按债权种类或债权人设置明细账l发行债权或举借债务
42、发行债权或举借债务l到期偿还借款本金和利息到期偿还借款本金和利息u偿还借款利息记入偿还借款利息记入“一般预算支出一般预算支出”三、借入财政周转金三、借入财政周转金l借入财政周转金的含义借入财政周转金的含义u下级财政部门从上级财政部门借入的有偿资金。下级财政部门从上级财政部门借入的有偿资金。l借入财政周转金的核算借入财政周转金的核算u账户结构账户结构 借入财政周转金借入财政周转金 减少数减少数 增加数增加数 余：尚未归还余：尚未归还u向上级财政部门借入财政周转金向上级财政部门借入财政周转金u到期偿还财政周转金本息到期偿还财政周转金本息偿还财政周转金利息记入偿还财政周转金利息记入“财政周转金支出财
43、政周转金支出”第五章第五章 财政总预算会计的收入财政总预算会计的收入一、一般预算收入一、一般预算收入（一）一般预算收入的含义（一）一般预算收入的含义 通过一定的法律和程序，有计划组织的由各级政通过一定的法律和程序，有计划组织的由各级政府支配、纳入预算管理的非偿还性资金，也称为府支配、纳入预算管理的非偿还性资金，也称为狭义的财政收入。狭义的财政收入。 一般预算收入与基金预算收入一般预算收入与基金预算收入 一般预算收入不指定专门用途，可用于满足政府在执行一般预算收入不指定专门用途，可用于满足政府在执行职能时的资金需要，是一般意义上的预算收入。职能时的资金需要，是一般意义上的预算收入。 基金预算收入
44、是规定专门用途的一种特定收入，只能用基金预算收入是规定专门用途的一种特定收入，只能用于特定的支出项目，即收支挂钩。于特定的支出项目，即收支挂钩。（二）一般预算收入的分类（二）一般预算收入的分类 根据根据2010年年政府收支分类科目政府收支分类科目分类分类 分为类、款、项、目四级，共分为类、款、项、目四级，共4类类35款款 税收收入：税收收入：20款款 非税收入：非税收入：6款款 贷款转贷回收本金收入：贷款转贷回收本金收入：4款款 转移性收入：转移性收入：5款款l一般预算收入的种类一般预算收入的种类税收收入税收收入 增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、企业所得
45、税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等房产税、印花税等非税收入非税收入 专项收入专项收入行政事业性收费收入行政事业性收费收入罚没收入罚没收入国有资本经营收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入国有资源（资产）有偿使用收入 其他收入其他收入一般预算收入一般预算收入l“税收收入税收收入-增值税增值税”收入的种类收入的种类国内增值税：国内增值税： 国有企业增值税国有企业增值税 集体企业增值税集体企业增值税 股份制企业增值税股份制企业增值税 联营企业增值税联营企业增值税 港澳台和外商投资企业增值税港澳台和外商投资企业增值税 私营企业增值税等私营企业增值
46、税等进口货物增值税进口货物增值税出口货物退增值税出口货物退增值税税收收入税收收入-增值税增值税（按企业性质分）（按企业性质分）（三）一般预算收入的组织机构（三）一般预算收入的组织机构 征收机关征收机关u 财政机关：国企利润、行政性收费、债务收入、其他财政机关：国企利润、行政性收费、债务收入、其他收入、计划亏损补贴收入、计划亏损补贴u税务机关：工商税收、企业所得税税务机关：工商税收、企业所得税u海关：关税海关：关税 出纳机关：国库出纳机关：国库u 国库的机构设置国库的机构设置 总库总库 分库分库 中心支库中心支库 支库支库（四）预算收入的缴库（四）预算收入的缴库 预算收入的缴库方式预算收入的缴库
47、方式u 直接缴库：缴款人直接向当地国库或国库经收直接缴库：缴款人直接向当地国库或国库经收处缴纳款项。处缴纳款项。u 集中缴库：税务机关和海关将收入汇总缴入国集中缴库：税务机关和海关将收入汇总缴入国库或国库经收处。库或国库经收处。u 自收汇缴自收汇缴 预算收入的缴库凭证预算收入的缴库凭证u 缴款书缴款书（五）预算收入的划分（五）预算收入的划分 中央固定收入中央固定收入 地方固定收入地方固定收入 中央和地方共享收入中央和地方共享收入 增值税：中央增值税：中央75，地方，地方25。 资源税：海洋石油资源税为中央收入，其他均为地方收资源税：海洋石油资源税为中央收入，其他均为地方收入。入。 印花税：证券
48、交易印花税收入的印花税：证券交易印花税收入的94%归中央财政，其余归中央财政，其余6%和其他印花税归地方财政。和其他印花税归地方财政。（六）预算收入的报解（六）预算收入的报解 国库编制国库编制“一般预算收入日报表一般预算收入日报表”，向同，向同级财政机关报告预算收入情况。级财政机关报告预算收入情况。 国库对各级预算收入进行划分和办理分成国库对各级预算收入进行划分和办理分成后，将财政库款解缴到财政在银行的国库存后，将财政库款解缴到财政在银行的国库存款户。款户。 本级财政的库款直接划入本级财政的库款直接划入 上级财政的库款通过上级国库层层汇解上级财政的库款通过上级国库层层汇解中国人民银中国人民银行
49、财政国库行财政国库 中央财政国库存款账户中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计中央财政总预算会计 划分划分解缴解缴报告报告地方财政总预算会计地方财政总预算会计 （消费税、车辆购置税、关税、（消费税、车辆购置税、关税、部分营业税、部分企业所得税等）部分营业税、部分企业所得税等）（城镇土地使用税、房产税、（城镇土地使用税、房产税、部分营业税、部分企业所得税等）部分营业税、部分企业所得税等）（七）一般预算收入的核算（七）一般预算收入的核算 账户结构账户结构 一般预算收入一般预算收入 退还数退还数 增加数增加数年终结转年终结转 平时余额平时余额 按按政府预算收入
50、科目政府预算收入科目设置相应的明细账设置相应的明细账 如果当日的收入数为负数，则以红字记入如果当日的收入数为负数，则以红字记入1.分成收入的核算分成收入的核算 某市财政局收到市中心支库报来的某市财政局收到市中心支库报来的”预算收入日报预算收入日报表表”和和“分成收入计算日报表分成收入计算日报表”，列报预算收入金，列报预算收入金额为额为250 000元，本级财政分成元，本级财政分成60%，省级财政分成，省级财政分成40%，开出付款凭证上划省财政。，开出付款凭证上划省财政。 借：国库存款借：国库存款 250 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 250 000 借：上解支出借：上解支出 100