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1、高级财务会计 02 任务参考答案论述题共3道试题，共100分1.P 公司为母公司， 2014 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入Q公司发行在外 80% 的股份并能够控制Q 公司。同日， Q 公司账面所有者权益为40 000 万元与可识别净资产公允价值相等，其中：股本为30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为7 200 万元。 P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。 1Q 公司 2014 年度实现净利润4 000 万元，提取盈余公积400 万元； 2014 年宣告分派 2013 年现金股利 1 000
2、 万元，无其他所有者权益变动。 2015 年实现净利润 5 000万元，提取盈余公积500 万元， 2015 年宣告分派 2014 年现金股利 1 100 万元。2P 公司 2014 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2014 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2015 年 P 公司出售 100 件 B 产品给Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司 2015 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元； 2015 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。3P 公司 2014 年
3、6 月 25 日出售一件产品给Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17万元，成本为 60 万元， Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。4假定不考虑所得税等因素的影响。要求： 1编制 P 公司 2014 年和 2015 年与长期股权投资业务有关的会计分录。2计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。3编制该企业集团2014 年和 2015 年的合并抵销分录。金额单位用万元表示。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - -
4、-第 1 页，共 8 页参考答案：(1)2014 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资 Q 公司33 000 贷：银行存款33 000 2014 年分派 2013 年现金股利 1000 万元：借：应收股利800 1 000 80% 贷：长期股权投资 Q 公司800 借：银行存款800 贷：应收股利800 2015 年宣告分配 2014 年现金股利 1 100 万元：应收股利 =1 100 80%=880万元应收股利累积数 =800+880=1 680万元投资后应得净利累积数 =0+4 000 80%=3 200万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利880 长期股权投资 Q 公司80
5、0 贷：投资收益1 680 借：银行存款880 贷：应收股利880 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 8 页22014 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000-800 +800+4 000 80%-1000 80%=35 400万元。2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000-800+800+800-800 +4 000 80%-1 000 80%+5 000 80%-1 100 80%=38 520万元。32014 年抵销分录1投资业务借：股本
6、30000 资本公积2000 盈余公积 年初800 盈余公积 本年400 未分配利润 年末98007200+4000-400-1000商誉1000(33000-40000 80%) 贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 30000+2000+1200+980020% 借：投资收益3200 少数股东损益800 未分配利润年初7200 贷：提取盈余公积400 对所有者或股东的分配1000 未分配利润 年末9800 2内部商品销售业务精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 8 页借：营业收入500 100 5贷：营业成本5
7、00 借：营业成本80 40 5-3 贷：存货80 3内部固定资产交易借：营业收入100 贷：营业成本60 固定资产原价40 借：固定资产累计折旧440 5 6/12 贷：管理费用4 2015 年抵销分录1投资业务借：股本30000 资本公积2000 盈余公积 年初1200 盈余公积 本年500 未分配利润 年末132009800+5000-500-1100商誉1000 (38520 46900 80) 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 30000+2000+1700+1320020% 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第
8、 4 页，共 8 页借：投资收益4000 少数股东损益1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500 对投资者或股东的分配1100 未分配利润 年末13200 2内部商品销售业务A产品：借：未分配利润年初80 贷：营业成本80 B 产品借：营业收入600 贷：营业成本600 借：营业成本60 20 6-3 贷：存货60 3内部固定资产交易借：未分配利润年初40 贷：固定资产 - 原价40 借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初4 借：固定资产累计折旧8 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 8 页贷：管理费用8
9、2.乙公司为甲公司的子公司，201 年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有 90 000 元为子公司的应付账款； 预收账款 20 000 元中，有 10 000 元为子公司预付账款；应收票据 80 000 元中有 40 000 元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000 元中有 20 000 为母公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。要求：对此业务编制201 年合并财务报表抵销分录。参考答案：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款90 000 贷：应收账款90 000 借：应收账款坏账准备450 贷：资产减
10、值损失450 借：所得税费用贷：递延所得税资产借：预收账款10 000 贷：预付账款10 000 借：应付票据40 000 贷：应收票据40 000 借：应付债券20 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 8 页贷：持有至到期投资20 000 3.甲公司为乙公司的母公司，拥有其60% 的股权。发生如下交易： 2014 年 6 月 30 日，甲公司以 2 000 万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000 万元，已提折旧 2 400 万元，剩余使用年限为4 年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年
11、，预计净残值为 0。乙公司购进后，以2 000 万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年， 预计净残值为 0， 甲、 乙公司适用的所得税税率均为25% ，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。要求：编制 2014 年末和 2015 年末合并财务报表抵销分录参考答案：12014 年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400 万元的未实现内部销售利润借：营业外收入4 000 000 贷：固定资产原价4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧400 4 6/12 = 50万元借：固定资产累计折旧500 000 贷：管理费用500
12、000 抵销所得税影响借：递延所得税资产875000 3500000 25% 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 8 页贷：所得税费用87500022015 年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初4 000 000 贷：固定资产原价4 000 000 将 2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧500 000 贷：未分配利润年初500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧1 000 000 贷：管理费用1 000 000 抵销 2014 年确认的递延所得税资产对2015 年的影响借：递延所得税资产875000贷：未分配利润年初8750002015 年年末递延所得税资产余额= 4000000-500000-100000025%=625000元2015 年递延所得税资产发生额 =625000-875000=-250000元借：所得税费用250000贷：递延所得税资产250000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 8 页