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1、高级财务会计02任务参考答案论述题(共3道试题，共100分)1. P公司为母公司，2023年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公 司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元(与 可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余 公积为800万元，未分派利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1 )Q公司2023年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023 年钞票股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5 0
2、00万元，提取盈余 公积500万元，2023年宣告分派2023年钞票股利1 100万元。(2)P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2023 年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品给Q公司，每 件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023年对外销售A产品40件，每件售价6万元； 2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。(3)P公司2023年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元, 成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零, 按直线法提
3、折旧。(4)假定不考虑所得税等因素的影响。规定：(1)编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面 余额。(3)编制该公司集团2023年和2023年的合并抵销分录。(金额单位用万元表达。)参考答案： (1)2023年1月1日投资时:借：长期股权投资一Q公司33 000贷：银行存款33 0002023年分派2023年钞票股利1000万元：借：应收股利800 (1 000X80%)贷：长期股权投资一Q公司800借：银行存款800贷：应收股利8002023年宣告分派2023年钞票股利1 1
4、00万元：应收股利=1 100X80%=880万元应收股利累积数=800+880=1 680万元投资后应得净利累积数=0+4 000X80%=3 200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资一Q公司800贷：投资收益1 680借：银行存款880贷：应收股利880(2) 2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额;(33 000-800) +800+4 000X80%-1000X80%=35 400 万元。2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额;(33 000-800+800) + (800-800) +4 000X80%-1 000X
5、80%+5 000X80%-l 100X80%=38 520 万元。(3) 2023年抵销分录1)投资业务借：股本300002023资本公积盈余公积一一年初800盈余公积一一本年400未分派利润年末9800(7200+4000-400-1000)商誉1000 (33000-40000 X 80%)贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 (30000+2023+1200+9800) X20%借：投资收益3200少数股东损益800未分派利润一年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分派10009800500 (100X5)50080 40 X (5-3)8010040未分派利
6、润年末2）内部商品销售业务借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货3）内部固定资产交易借：营业收入贷：营业成本固定资产一原价借：固定资产一累计折旧4 (404-5X6/12)贷：管理费用2023年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积盈余公积一一年初盈余公积一一本年未分派利润年末2023120050013200(9800+5000-500-1100)商誉贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分派利润一年初贷：提取盈余公积对投资者（或股东）的分派未分派利润 年末2）内部商品销售业务A产品：借：未分派利润一年初贷：营业成本B产品1000 (38520-46900X80%
7、)385209380 ( 30000+2023+1700+13200 ) X20%40001000980050011001320080借：营业收入600600贷：营业成本借：营业成本 60 20X (6-3)贷：存货603)内部固定资产交易借：未分派利润一年初40贷：固定资产一原价40借：固定资产一一累计折旧4贷：未分派利润一年初4借：固定资产一一累计折旧8贷：管理费用82. 乙公司为甲公司的子公司，201X年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付 账款；应收票据80 000元中有40
8、000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中 有20000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5%。计提坏账准备。甲公司和乙公司合用的 公司所得税税率均为25机规定：对此业务编制201X年合并财务报表抵销分录。参考答案：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款90 000贷：应收账款90 000450借：应收账款一一坏账准备450贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据借：应付债券贷：持有至到期投资112.5112.510 00010 00040 00040 00020 00020 0003. 甲公司为乙公司的母公司，拥有
9、其60%的股权。发生如下交易：2023年6月30日，甲 公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400 万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为2023,预计净残 值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计 提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ,甲、乙公司合用的所得税税率均为25%,编 制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。规定：编制2023年末和2023年末合并财务报表抵销分录参考答案：(1) 2023年末抵销分录乙公司增长的固定资产价值中包含了 400万
10、元的未实现内部销售利润借：营业外收入4 000 000贷：固定资产原价4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧4004-4 X 6/12=50 (万元)借：固定资产一一累计折旧借：固定资产一一累计折旧500 000贷：管理费用500 000抵销所得税影响借：递延所得税资产875000 (3500000X25%)贷：所得税费用875000(2) 2023年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分派利润年初4 000 000贷：固定资产原价4 000 000将2023年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧500 000贷：未分派利润一一年初500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产一一累计折旧1 000 000贷：管理费用1 000 000抵销2023年确认的递延所得税资产对2023年的影响借：递延所得税资产875000贷：未分派利润年初8750002023年年末递延所得税资产余额=(400-1000000) X25%=625000 (元)2023年递延所得税资产发生额=62=-250000 (元)借：所得税费用250000贷：递延所得税资产250000