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1、高级财务会计01 任务及参考答案论述题（共5 道试题，共100 分）1. 2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006 年 7 月 31 日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金1280 40 40 应收账款200 360 360 存货320 400 400 固定资产净值1800 600 700 资产合计3600 1400 1500 短期借款380 100 100 应付账款20 10 10 长期借款600 290 290 负债合计1000 400
2、400 股本1600 500 资本公积500 150 盈余公积200 100 未分配利润300 250 净资产合计2600 1000 1100 要求：（ 1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（ 3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。（1）甲公司合并日会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960 记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为 2240 万元）和长期股权投资（金额为960 万元）（2
3、）编制的调整和抵消分录：对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 100 贷：资本公积 100 编制抵销分录借：股本 500 资本公积 250（150100）盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 （960-1100 80% 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 （110020% ）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - - （3）编制合并工作底稿 2006年 7 月 31 日合并工作底稿单位：万元项
4、目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金320 40 360 360 应收账款200 360 560 560 存货320 400 720 720 长期股权投资960 960 960 0 固定资产净额1800 600 2400 100 2500 合并商誉80 80 资产总计3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款380 100 480 480 应付账款20 10 30 30 长期借款600 290 890 890 负债合计1000 400 1400 1400 股本1600 500 500 1600 资本公积500 150 250 100 500 盈余公积200 1
5、00 100 200 未分配利润300 250 250 300 少数股东权益220 220 所有者权益合计2600 1000 3600 1100 320 2820 负债及所有者权益总计3600 1400 5000 1100 320 4220 2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司P处取得 B公司 100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并， A公司发行了600 万股本公司普通股( 每股面值1 元) 作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及 B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金
6、额项目金额股本3600 股本600 资本公积1000 资本公积200 盈余公积800 盈余公积400 未分配利润2000 未分配利润800 合计7400 合计2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元（1）A公司在合并日的账务处理确认长期股权投资名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - - 借：长期股权投资 2000（B公司
7、净资产账面价值的份额2000100% ）贷：股本 600（6001）资本公积 1400 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积- 股本溢价”金额为1600 万元）借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调增 2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。 （表略）（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 8
8、00 贷：长期股权投资 2000 3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元，已提折旧200 万元，公允价值为2100 万元； 无形资产原值为 1000 万元，已摊销100 万元，公允价值为800 万元。（3）发生的直接相关费用为80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。要求：（1）确
9、定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司（2）购买日： 2008 年 6 月 30 日（3） 企业合并成本购买方付出的资产的公允价值直接相关费用2100800802980万元（4）固定资产的处置损益2100（2000200） 300 万元无形资产的处置损益800（1000100） 100 万元（5）借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000
10、 借：长期股权投资 2980 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - - 累计摊销 100 营业外支出 100 贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 （6）商誉 2980350080 29802800180 万元4. A 公司和 B公司同属于S公司控制。 2008 年 6 月 30 日公司发行普通股100000 股（每股面值元）自S公司处取得B公司 90的股权。假设公司和公司采用
11、相同的会计政策。合并前， A公司和 B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000 250000 250000 交易性金融资产130000 120000 130000 应收账款240000 180000 170000 其他流动资产370000 260000 280000 长期股权投资270000 160000 170000 固定资产540000 300000 320000 无形资产60000 40000 30000 资产合计1920000 1310000 1350000 短期借款380000
12、310000 300000 长期借款620000 400000 390000 负债合计1000000 710000 690000 股本600000 400000 资本公积130000 40000 盈余公积90000 110000 未分配利润100000 50000 所有者权益合计920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：此题为同一控制下的控股合并（1）合并过程的会计处理确认长期股权投资借：长期股权投资 540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000 90% ）贷：股本 100 000 资本公积 440 000 对于被
13、合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积- 股本溢价”金额为160000）借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000（11000090% ）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - - 未分配利润 45 000（5000090% ）记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：项目金额项目金额现金310 000 短期借款380 000 交易性
14、金融资产130 000 长期借款620 000 应收账款240 000 负债合计1 000 000 其他流动资产370 000 股本700 000 长期股权投资810 000 资本公积426 000 固定资产540 000 盈余公积189 000 无形资产60 000 未分配利润145 000 资产合计2 460 000 所有者权益合计1 460 000 （2）合并以后的会计处理编制抵销分录借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000（600 000 10）编制合并工作底稿 2
15、008年 6月 30 日单位：元项目A公司B公司合计数抵消分录合并数借方贷方现金310 000 250 000 560 000 560 000 交易性金融资产130 000 120 000 250 000 250 000 应收账款240 000 180 000 420 000 420 000 其他流动资产370 000 260 000 630 000 630 000 长期股权投资810 000 160 000 970 000 540 000 970 000 固定资产540 000 300 000 840 000 840 000 无形资产60 000 40 000 100 000 100 000
16、 资产合计2 460 000 1 310 000 3 770 000 3 230 000 短期借款380 000 310 000 710 000 710 000 长期借款620 000 400 000 1 020 000 1 020 000 负债合计1 000 000 710 000 1 710 000 1 710 000 股本700 000 400 000 1 100 000 400 000 700 000 资本公积426 000 40 000 466 000 40 000 426 000 盈余公积189 000 110 000 299 000 110 000 189 000 未分配利润14
17、5 000 50 000 195 000 50 000 145 000 少数股东权益60 000 60 000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - - 所有者权益合计1 460 000 600 000 2 060 000 1 520 000 负债和所有者权益合计2 460 000 1 310 000 3 770 000 600 000 60 000 3 230 000 抵消分录合计600 000 600 000 5. 2
18、008 年 6 月 30 日，A公司向 B公司的股东定向增发1500 万股普通股（每股面值为1 元）对 B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5 元，取得了B公司 70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300 300 应收账款1100 1100 存货160 270 长期股权投资1280 2280 固定资产1800 3300 无形资产300 900 商誉0 0 资产总计4940 8150 负债和所有者权益短
19、期借款1200 1200 应付账款200 200 其他负债180 180 负债合计1580 1580 实收资本（股本）1500 资本公积900 盈余公积300 未分配利润660 所有者权益合计3360 6570 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（15003.5 ）贷：股本 1500 资本公积 3750 （2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对 B公司的
20、报表按公允价值进行调整名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - - 借：存货 110 长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 贷：资本公积 3210 编制抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210）盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651（52506570 70）注： 6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（6570 30）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 7 页 - - - - - - - - -