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1、第二章第二章 资产负债表及其分析资产负债表及其分析固定资产及其分析固定资产及其分析固定资产的定义固定资产的定义o固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年的，年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资
2、产。动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。o从会计的角度划分，固定资产一般被分为生从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。o对于固定资产，上式公司应当制定适合于本对于固定资产，上式公司应当制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、折旧年限、企业的固定资产目录、分类方法、折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。o未作固定资
3、产的工具、器具等作低值易耗品未作固定资产的工具、器具等作低值易耗品处理。处理。o固定资产项目及其内容固定资产项目及其内容o固定资产项目有：固定资产原价、累计折旧、固定资产项目有：固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资和固定资产清固定资产减值准备、工程物资和固定资产清理。理。o固定资产原价、累计折旧项目固定资产原价、累计折旧项目o对于融资租赁资产及其折旧也进入这两个项对于融资租赁资产及其折旧也进入这两个项目。目。o成本按照取得时的成本入账，包括买价、进成本按照取得时的成本入账，包括买价、进口关税、运输和保险费以及要使之达到使用口关税、运输和保险费以及要使之达到使用状态所必须的费用。在
4、资产负债表中按照期状态所必须的费用。在资产负债表中按照期末余额填列。末余额填列。o对于固定资产等内容一经确定，不得随意更对于固定资产等内容一经确定，不得随意更改。改。o固定资产减值准备固定资产减值准备o所谓固定资产减值准备是指由于固定资产市所谓固定资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备为固定资产减值准备。o由期末余额填列由期末余额填列o工程物资工程物资o企业会
5、计记录设置工程物资科目，该科目核企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。器具等的实际成本。o企业购入不需要安装的设备，应当在企业购入不需要安装的设备，应当在“固定固定资产资产”科目核算，不在本科目核算。科
6、目核算，不在本科目核算。o该项目在资产负债表中按照期末余额填列该项目在资产负债表中按照期末余额填列o在建工程在建工程o企业与固定资产有关的后续支出，包括固定企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在应在“管理费用管理费用”科目核算，不在本科目核科目核算，不在本科目核算。算。o该项目由在建工程期末
7、余额减去在建工程减该项目由在建工程期末余额减去在建工程减值准备后的金额填列值准备后的金额填列o固定资产清理固定资产清理o固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。和损失的固定资产所进行的清理工作。o反映的是企业因出售、报废和毁损等原因转反映的是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面价值，以及在清理过入清理的固定资产账面价值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等各项金程中所发生的清理费用和清理收入等各项金额的差异。额的差异。o借方
8、登记固定资产转入清理的净值和清理过借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入账户营业外收入账户”的数额；贷方登记收回出的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入清理完毕后净损失转入“营业外支出营业外支出”账户账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入应将其贷方或借方余额转入“营业外收入营业外收入”或或“营
9、业外支出营业外支出”账户。账户。o固定资产清理以借方余额填列，如果期末为固定资产清理以借方余额填列，如果期末为贷方余额，则以填列。贷方余额，则以填列。固定资产分析固定资产分析o固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法o企业应根据固定资产所含经济利益的预期实企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注
10、中予以说明。注中予以说明。o为体现一贯性原则，在一年固定资产折旧方为体现一贯性原则，在一年固定资产折旧方法不能修改，在各折旧方法中，当已提月份法不能修改，在各折旧方法中，当已提月份不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减少的要计提折旧以符合可比性原则。少的要计提折旧以符合可比性原则。o（一）年限平均法年限平均法o在计算固定资产折在计算固定资产折 旧额时，除了预计固定旧额时，除了预计固定资产折旧年限外，还须预计净残值（即预计资产折旧年限外，还须预计净残值（即预计残值减去预计清理费用后的
11、余残值减去预计清理费用后的余 值）。即先值）。即先从固定资产的价值中减去预计净残值，再除从固定资产的价值中减去预计净残值，再除以预计折旧年限来计算折旧。固定资产年折以预计折旧年限来计算折旧。固定资产年折旧旧 额的计算公式如下：额的计算公式如下：o年拆旧额年拆旧额（固定资产价值一预计净残值）（固定资产价值一预计净残值）/预计折旧年限预计折旧年限 o式中预计净残值率是预计净残值占固定资产式中预计净残值率是预计净残值占固定资产价值的百分比，按照现行财务制度的规定，价值的百分比，按照现行财务制度的规定，一般固定资产一般固定资产 的净残值率在的净残值率在3一一5之间，之间，企业如规定低于企业如规定低于3
12、或高于或高于5的，应报主的，应报主管财政部门备案。管财政部门备案。o（二）（二）工作量法工作量法o但对某些流动性较大、不是经常使用的大型施但对某些流动性较大、不是经常使用的大型施丁机械，如果也按这种方法计提折旧，则在机丁机械，如果也按这种方法计提折旧，则在机械工作械工作 台班较多的月份，该工程成本负担的折台班较多的月份，该工程成本负担的折旧费就较少；反之，在机械工作台班较少的月旧费就较少；反之，在机械工作台班较少的月份，该月工程份，该月工程 成本负担的折旧费就多，使工程成本负担的折旧费就多，使工程成本的负担很不合理。所以需要采用与这些机成本的负担很不合理。所以需要采用与这些机械使用特点相适应的
13、械使用特点相适应的 工作量法，将这些机械的工作量法，将这些机械的折旧费按照工作台班直接计入有关工程成本。折旧费按照工作台班直接计入有关工程成本。o本方法也适合运输企业。本方法也适合运输企业。o单位工作小时折旧额（固定资产价值一预单位工作小时折旧额（固定资产价值一预计净残值）计净残值）/预计耐用总工时数预计耐用总工时数o各期折旧额单位工作小时折旧额各期折旧额单位工作小时折旧额x各期实各期实际工作时数际工作时数o年限平均法和工作量法均属直线法，即平均年限平均法和工作量法均属直线法，即平均分配分配o（三）年数总和法（三）年数总和法o年数总和折旧法也叫年限合计折旧法，它是年数总和折旧法也叫年限合计折旧
14、法，它是以固定资产折旧年限的各年可使用年限相加以固定资产折旧年限的各年可使用年限相加之和为分之和为分 母，以各年可使用年限为分子来母，以各年可使用年限为分子来计算各年折旧额的折算计算方法。采用年数计算各年折旧额的折算计算方法。采用年数总和折旧法计算固定资产总和折旧法计算固定资产 折旧时的折旧率折旧时的折旧率和折旧额，按照下列公式计算和折旧额，按照下列公式计算：o年限折旧额年限折旧额（固定资产价值一预计净残（固定资产价值一预计净残值）值）x年折旧率年折旧率o年折旧率尚可使用的年数年折旧率尚可使用的年数/全部折旧年限全部折旧年限的加成总和的加成总和o如年限为如年限为5年年o（四）双倍余额递减法（四
15、）双倍余额递减法o除了以上所说的几种折旧方法外，施工企业除了以上所说的几种折旧方法外，施工企业对那些技术进步较快或使用寿命受工作环境对那些技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大影响较大 的施工机械和运输设备，在经财的施工机械和运输设备，在经财政部门批准后，可采用双倍余额递减折旧法政部门批准后，可采用双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法来计提和年数总和折旧法来计提 固定资产的折旧。固定资产的折旧。也比较适合高新技术行业。也比较适合高新技术行业。o双倍余额递减折旧法是根据固定资产净值双倍余额递减折旧法是根据固定资产净值（原值减累计折旧）乘以折旧率来计算折旧（原值减累计折旧）乘以折旧率来计算折旧额的
16、折旧计额的折旧计 算方法。随着固定资产净值的算方法。随着固定资产净值的逐年减少，各年计提的折旧额也逐年递减。逐年减少，各年计提的折旧额也逐年递减。采用双倍余额递减折旧法计算固定资产折旧采用双倍余额递减折旧法计算固定资产折旧时的折旧率和折旧额，按照下列公式计算：时的折旧率和折旧额，按照下列公式计算：o年折旧率年折旧率=2预计的折旧年限预计的折旧年限100o年折旧额固定资产期初账面净值年折旧额固定资产期初账面净值年折旧年折旧率。率。o如某公司院有一台机器设备原价为如某公司院有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5年，预计净残值年，预计净残值24000元。要求计算第三年
17、的折旧额是多元。要求计算第三年的折旧额是多少？少？o年折旧率年折旧率=2/5=40%o第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=600000*40%=240000元元 o第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（600000-240000）*40%=144000元元 o第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）*40%=86400元元 o第四、五年每年应提的折旧额第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元元 o可以总结成如下公式：可以总结成如下公式：o第第n年应提的折旧额年应提的折旧额=M
18、*(1-2/N)(n-1)*2/N oM：表示固定资产原值：表示固定资产原值oN：表示固定资产使用年限：表示固定资产使用年限o n：表示所求固定资产折旧额的年份：表示所求固定资产折旧额的年份 o按上例第三年应提的折旧额按上例第三年应提的折旧额=600000*（1-2/5）3-1*2/5=86400元元 o最后最后2年每年应提的折旧额年每年应提的折旧额=M*(1-2/N)(N-2)-m/2 om：表示净残值：表示净残值o按上例最后一年应提的折旧额按上例最后一年应提的折旧额=600000*（1-2/5）5-2-24000=52800元元 o固定资产与营业外收入固定资产与营业外收入o当固定资产闲置或
19、多于不用时，可以出售。当固定资产闲置或多于不用时，可以出售。收入大于账面资产净值时，差额列为营业外收入大于账面资产净值时，差额列为营业外收入，收入小于于账面资产净值时，差额列收入，收入小于于账面资产净值时，差额列为营业外支出。为营业外支出。o当固定资产进入报废清理时，会发生费用，当固定资产进入报废清理时，会发生费用，但也有部分残值收入。如果收入大于账面净但也有部分残值收入。如果收入大于账面净值加上清理费用，则作为固定资产清理净收值加上清理费用，则作为固定资产清理净收益。益。o固定资产清理净损益计入营业外收入或者支固定资产清理净损益计入营业外收入或者支出。出。o固定资产损毁或者盘盈、盘亏均计入营
20、业外固定资产损毁或者盘盈、盘亏均计入营业外收入或者支出。收入或者支出。o在建工程和工程物资在建工程和工程物资o均需在报表中作详细披露均需在报表中作详细披露固定资产的具体分析固定资产的具体分析o企业的固定资产是企业从事长期发展的物质企业的固定资产是企业从事长期发展的物质基础，代表着企业的技术装备水平。因此，基础，代表着企业的技术装备水平。因此，固定资产的质量评价，主要取决于该资产所固定资产的质量评价，主要取决于该资产所能够推动的企业经营活动状况。高质量的固能够推动的企业经营活动状况。高质量的固定资产，应当表现为：（定资产，应当表现为：（1）技术装备水平）技术装备水平较高，其生产能力与存货的市场份
21、额所需要较高，其生产能力与存货的市场份额所需要的生产能力相匹配，并能够将符合市场质量的生产能力相匹配，并能够将符合市场质量需要的产品推向市场，并获得利润；（需要的产品推向市场，并获得利润；（2）周转速度适当，资产的闲置率不高；（周转速度适当，资产的闲置率不高；（3）结构合理，符合行业特征。结构合理，符合行业特征。o判断技术装备水平高低的财务指标主要是固判断技术装备水平高低的财务指标主要是固定资产综合成新率。固定资产的综合成新率定资产综合成新率。固定资产的综合成新率（固定资产原值累计折旧）固定资产（固定资产原值累计折旧）固定资产原值。一般情况下，设备、厂房越新，技术原值。一般情况下，设备、厂房越
22、新，技术装备水平越高；设备、厂房越旧，技术装备装备水平越高；设备、厂房越旧，技术装备水平越低。因此，如果企业的综合成新率明水平越低。因此，如果企业的综合成新率明显地低于同行业的平均水平，则往往说明企显地低于同行业的平均水平，则往往说明企业的技术装备水平相对较低。业的技术装备水平相对较低。o判断结构是否合理的财务指标主要是固定资判断结构是否合理的财务指标主要是固定资产占总资产的比重。固定资产占总资产的比产占总资产的比重。固定资产占总资产的比重固定资产总资产。一般来说，每一个重固定资产总资产。一般来说，每一个行业的企业都有其独特的固定资产结构。行业的企业都有其独特的固定资产结构。o判断周转速度快慢
23、的财务指标主要是固定资判断周转速度快慢的财务指标主要是固定资产周转率。固定资产周转率营业收入固产周转率。固定资产周转率营业收入固定资产平均余额。如果企业的固定资产周转定资产平均余额。如果企业的固定资产周转率明显地低于同行业的平均水平，则说明固率明显地低于同行业的平均水平，则说明固定资产的周转速度较慢，资产的闲置率较高。定资产的周转速度较慢，资产的闲置率较高。o判断结构是否合理的财务指标主要是固定资判断结构是否合理的财务指标主要是固定资产占总资产的比重。固定资产占总资产的比产占总资产的比重。固定资产占总资产的比重固定资产总资产。一般来说，每一个重固定资产总资产。一般来说，每一个行业的企业都有其独
24、特的固定资产结构。行业的企业都有其独特的固定资产结构。o例如金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主例如金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所以，对于银行来说，产是其非生息性资产，所以，对于银行来说，固定资产所占比重应当尽量低；制造业企业固定资产所占比重应当尽量低；制造业企业的固定资产通常为厂房、机器设备、运输工的固定资产通常为厂房、机器设备、运输工具等，固定资产是企业的生产设施，但同时具等，固定资产是企业的生产设施，但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收款项企业资产的相当部分也会以存货和应收款项的形式存
25、在，因此固定资产所占总资产比重的形式存在，因此固定资产所占总资产比重适中；适中；o而如果是电力企业，由于其主要盈利资产是而如果是电力企业，由于其主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重则非常电厂机组，固定资产占总资产的比重则非常高。因此，判断固定资产结构是否合理总是高。因此，判断固定资产结构是否合理总是将企业的固定资产占总资产的比重与同业的将企业的固定资产占总资产的比重与同业的一般水平加以比较。如果企业的固定资产占一般水平加以比较。如果企业的固定资产占总资产的比重明显超过同行业的一般水平，总资产的比重明显超过同行业的一般水平，则往往说明固定资产过多，企业大量的资金则往往说明固定资产过多，
26、企业大量的资金砸在了厂房、设备里。砸在了厂房、设备里。o案例案例1 招商银行、四川长虹、用友软件、粤招商银行、四川长虹、用友软件、粤电力的固定资产占总资产的构成情况。电力的固定资产占总资产的构成情况。o招商银行属于金融类企业，盈利模式为吸存招商银行属于金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所以，对于银固定资产是其非生息性资产，所以，对于银行，固定资产所占比重应当尽量低；行，固定资产所占比重应当尽量低；o四川长虹是电器制造业企业，制造业企业的四川长虹是电器制造业企业，制造业企业的固定资产通常为厂房、机器
27、设备、运输工具固定资产通常为厂房、机器设备、运输工具等，固定资产是企业的生产设施，但同时企等，固定资产是企业的生产设施，但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收账款的业资产的相当部分也会以存货和应收账款的形式存在，因此固定资产所占总资产比重适形式存在，因此固定资产所占总资产比重适中；中；o用友软件是高科技企业，主要生产财务软件，用友软件是高科技企业，主要生产财务软件，从根本上说，软件业企业的核心盈利能力来从根本上说，软件业企业的核心盈利能力来自其智力资源，固定资产是从属于智力资源自其智力资源，固定资产是从属于智力资源的，所以，这类企业的固定资产占总资产的的，所以，这类企业的固定资产占总资产的比
28、重较低；粤电力的主要盈利资产是电厂机比重较低；粤电力的主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重非常高。有关组，固定资产占总资产的比重非常高。有关数据资料见数据资料见pdf年报。年报。o此外，固定资产核算方式的选择对于反映企此外，固定资产核算方式的选择对于反映企业的财务状况和经营成果具有直接的影响，业的财务状况和经营成果具有直接的影响，因此也是分析者重点关注的领域。在资产负因此也是分析者重点关注的领域。在资产负债表日，可收回金额的计量结果表明，固定债表日，可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收
29、回金额，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。损益，同时计提相应的固定资产减值准备。o固定资产减值损失一经确认，在以后会计期固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此，分析者必须认真阅读会间不得转回。因此，分析者必须认真阅读会计报表附注，了解企业折旧的计算方法、可计报表附注，了解企业折旧的计算方法、可收回金额的确定依据、固定资产减值准备的收回金额的确定依据、固定资产减值准备的计提方法以及它们变化，从而判断企业业绩计提方法以及它们变化，从而判断企业业绩的变化，究竟是实际经
30、营状况发生的变化，的变化，究竟是实际经营状况发生的变化，还是固定资产核算方式的变化引起的。还是固定资产核算方式的变化引起的。o案例案例2 蓝田股份的资产魔术蓝田股份的资产魔术o资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。这是会计学对资产的定义。企来经济利益。这是会计学对资产的定义。企业要捏造收入，或者业要捏造收入，或者“制造制造”净资产，必然净资产，必然虚增资产，因此，我们说这种由不真实的交虚增资产，因此，我们说这种由不真实的交易或易或事项形成的资产是魔术变出来的。事项形成的
31、资产是魔术变出来的。o蓝田股份于蓝田股份于1996年年5月以农副水产品种养、月以农副水产品种养、加工、销售为主营业务包装上市，当时注册加工、销售为主营业务包装上市，当时注册地在沈阳。地在沈阳。1998年，公司注册地由沈阳变年，公司注册地由沈阳变更为湖北洪湖市瞿家湾镇，名称也由更为湖北洪湖市瞿家湾镇，名称也由“沈阳沈阳蓝田股份有限公司蓝田股份有限公司”变更为变更为“湖北蓝田股份湖北蓝田股份有限公司有限公司”。洪湖，就成为洪湖，就成为蓝田股份日后鱼蓝田股份日后鱼塘里放卫星的塘里放卫星的“基地基地”。o2001年，在中国证券市场上一场声势浩大年，在中国证券市场上一场声势浩大的揭露上市公司财务造假的浪
32、潮中，蓝田股的揭露上市公司财务造假的浪潮中，蓝田股份又一次出现在浪尖。中央财经大学的一位份又一次出现在浪尖。中央财经大学的一位研究员刘姝威研究员刘姝威2001年年10月月26日在日在金融金融内参内参发表了发表了应立即停止对蓝田股份发放应立即停止对蓝田股份发放贷款贷款的的600字短文，引起市场轩然大波，字短文，引起市场轩然大波，导致主要银行都停止了对蓝田股份的贷款。导致主要银行都停止了对蓝田股份的贷款。o接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公安部门拘传，公司股票高管和财务人员被公安部门拘传，公司股票停牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田停牌
33、，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股份整个法律和财务结构面目全非，股票简股份整个法律和财务结构面目全非，股票简称也改为生态农业。蓝田股份之谜就谜在其称也改为生态农业。蓝田股份之谜就谜在其一直受到市场人士的怀疑和证监会的调查，一直受到市场人士的怀疑和证监会的调查，但一直都没有正式定论。我们下面从但一直都没有正式定论。我们下面从2001年市场人士的怀疑文字中就蓝田股份的资产年市场人士的怀疑文字中就蓝田股份的资产魔术作一个分析。魔术作一个分析。o市场针对蓝田股份的疑问主要集中在巨额的市场针对蓝田股份的疑问主要集中在巨额的固定资产投资上。证监会对此也几经调查，固定资产投资上。证监会对此也几经调查，但每
34、次都所获寥寥。蓝田股份的固定资产到但每次都所获寥寥。蓝田股份的固定资产到底有何神秘，让监管者和投资人如此关注，底有何神秘，让监管者和投资人如此关注，而又不得其解呢？而又不得其解呢？o下表是下表是蓝田股份自蓝田股份自1998年迁址洪湖后的固年迁址洪湖后的固定资产数据，可以看到，截止到定资产数据，可以看到，截止到2000年年21月月31日，蓝田股份固定资产规模已经超过日，蓝田股份固定资产规模已经超过20亿元，占总资产的亿元，占总资产的76%，比，比1998年底年底增长了增长了163%。蓝田股份19982000年资产负债表上固定资产有关数据（单位：元）2000年12月31日1999年12月31日19
35、98年12月31日 固定资产原价2 142 539 244.621 314 378 505.14356 229 392.96 减：累计折旧197 270 420.2351 390 315.4319 300 966.37 固定资产净值1 945 268 824.391 262 988 189.71336 928 426.59 在建工程221 535 357.55435 098 102.44487 217 264.51 固定资产合计2 169 015 999.751 698 086 292.15824 145 691.10 资产总计2 837 651 897.832 342 430 409.431
36、 618 420 360.65o蓝田股份不仅固定资产扩张速度过快，而且蓝田股份不仅固定资产扩张速度过快，而且名目繁复，比如野藕汁生产线、畜禽养殖基名目繁复，比如野藕汁生产线、畜禽养殖基地、菜篮子二期工程、大湖开发、鱼塘升级地、菜篮子二期工程、大湖开发、鱼塘升级改造、生态基地等，这些固定资产投资项目改造、生态基地等，这些固定资产投资项目少则几千万，多则少则几千万，多则4、5个亿，但实在的固个亿，但实在的固定资产到了蓝田股份这里却让人捉摸不透，定资产到了蓝田股份这里却让人捉摸不透，相关的求证工作令证监会挠头。蓝田的固定相关的求证工作令证监会挠头。蓝田的固定资产投入主要资产投入主要“扔扔”进了近进了
37、近30万亩的茫茫万亩的茫茫洪湖，大宗投资项目多为大湖开发、洪湖生洪湖，大宗投资项目多为大湖开发、洪湖生态旅游综合开发、低湖农田改造等工程。态旅游综合开发、低湖农田改造等工程。o据记者报道，有证监会人士坦言，要想精确据记者报道，有证监会人士坦言，要想精确度量这些项目的投资数额，凭证监会目前的度量这些项目的投资数额，凭证监会目前的调查手段几乎不可能，只有通过卫星测试交调查手段几乎不可能，只有通过卫星测试交由专家认定。由专家认定。o有学者发表评论认为，蓝田股份固定资产的问有学者发表评论认为，蓝田股份固定资产的问题源于蓝田选择的农业和农产品加工这个行业题源于蓝田选择的农业和农产品加工这个行业的特殊性：
38、资产折旧没有一个固定标准，而且的特殊性：资产折旧没有一个固定标准，而且根本无法盘点确认。例如，在湖里打了几根桩，根本无法盘点确认。例如，在湖里打了几根桩，鱼池里还有多少只甲鱼，审计师是无法审计的。鱼池里还有多少只甲鱼，审计师是无法审计的。破解蓝田的疑点需要从查证固定资产的真实性破解蓝田的疑点需要从查证固定资产的真实性上突破，而如果蓝田股份固定资产投入经证实上突破，而如果蓝田股份固定资产投入经证实为虚假，则表明要么蓝田股份实现的资金转移为虚假，则表明要么蓝田股份实现的资金转移十分巨大，要么蓝田利润虚假程度非常之高十分巨大，要么蓝田利润虚假程度非常之高因为钱都因为钱都“扔到水里去了扔到水里去了”。
39、o案例案例3 折旧也决定利润折旧也决定利润o江西赣粤高速公路股份有限公司属于交通基江西赣粤高速公路股份有限公司属于交通基础设施建设和经营管理的行业。础设施建设和经营管理的行业。2001年公年公司主营业务是昌九高速公路、昌樟高速公路司主营业务是昌九高速公路、昌樟高速公路和银三角互通立交等交通基础设施的建设、和银三角互通立交等交通基础设施的建设、维护、经营、收费和管理。维护、经营、收费和管理。o公司对公路资产的折旧是按总工作量（即车公司对公路资产的折旧是按总工作量（即车流量法）计算，即根据特定年度实际车流量流量法）计算，即根据特定年度实际车流量与经营期间的预估总车流量的比例来计算年与经营期间的预估
40、总车流量的比例来计算年度折旧总额，整个经营期间内的累计折旧额度折旧总额，整个经营期间内的累计折旧额将等于高速公路及与之相关联的经营权的总将等于高速公路及与之相关联的经营权的总成本值。车流量折旧法与平均年限法折旧的成本值。车流量折旧法与平均年限法折旧的区别在于其折旧量会在整个折旧期间呈现前区别在于其折旧量会在整个折旧期间呈现前低后高的状况。低后高的状况。o虽然从高速公路的整个经营期间来看，不同虽然从高速公路的整个经营期间来看，不同的折旧方法的结果是一样的，即累计折旧额的折旧方法的结果是一样的，即累计折旧额将等于资产的总成本值，但在车流量法下，将等于资产的总成本值，但在车流量法下，各个会计期间的折
41、旧金额分布不均匀，而在各个会计期间的折旧金额分布不均匀，而在平均年限法下的年度折旧金额是均匀分布的，平均年限法下的年度折旧金额是均匀分布的，这个差异将导致车流量法下的企业利润在高这个差异将导致车流量法下的企业利润在高速公路运营前期可能高估。速公路运营前期可能高估。o下表所列示的是该公司下表所列示的是该公司2001年对公路资产年对公路资产按照工作量法和平均年限法计算的折旧金额按照工作量法和平均年限法计算的折旧金额对照，我们可以看到，如果公司按照平均年对照，我们可以看到，如果公司按照平均年限法计提折旧，将比限法计提折旧，将比2001年报表实际计提年报表实际计提的折旧高出近的折旧高出近9 000万元，而当年该公司的万元，而当年该公司的净利润为净利润为17 000万元，所以企业如果采用万元，所以企业如果采用平均年限法计提折旧，将使当期的利润折半。平均年限法计提折旧，将使当期的利润折半。赣粤高速2001年的公路资产在不同折旧方法下的折旧金额和折旧率对照表（单位：元）项目原值年限折旧方法2001年计提折旧2001年折旧率公路3 383 043 5813030工作量法平均年限法差额27 948 324112 768 11984 819 7950.8%3.3%