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1、本科论文摘 要会计师事务所和企业、国家之间分离，属于第三方中介服务机构。所有者可以利用审计这项业务进一步的掌握经营者的责任执行情况，为国家提供帮助，更好地增强企业经营的规范性。虽然这些年来，事务所已经逐步重视审计质量控制，然而社会之中关于审计失败案例依旧层出不穷，例如，“獐子岛”“九好集团”等代表性事件。会计师事务所担任着“经济警察”的重任，假设没有把自己的职责履行好，那么便不会有较好的审计质量。本文所分析的案例为唐山新正会计师事务所，寻找到执行审计业务过程之中所产生的问题，找到缘由，给予一定的改进意见，加大力度控制执行审计业务的流程，鞭策和鼓励该事务所提高自己的审计质量。本文包括四个部分：在
2、本文的第一部分中首先是对审计质量控制相关概念进行了阐述，归纳了关于审计质量控制的相关文献。第二部分主要介绍了唐山新正会计师事务所在审计国龙制药项目的整个流程。第三部分主要就事务所和审计人员审计项目质量控制上的缺陷以及产生的问题和原因，分析审计业务在执行中的每个阶段之中各自所具有的问题，剖析产生原因。第四部分给出提升新正会计事务所对于审计工作的质量控制有关意见以及提出的依据。并且根据相关产生原因提出一定的改进建议，以提升新正会计事务所对于审计工作的综合质量。关键词：会计师事务所；审计质量；审计质量控制AbstractAs a third-party intermediary service ag
3、ency, accounting firms are independent of the enterprise and the state, owners and operators. Through the audit of this business, accounting firms can make the owners better understand the performance of the operators fiduciary responsibilities and help the state regulate the business activities of
4、enterprises.Although in recent years, firms have paid more and more attention to audit quality control, which plays an important role in improving audit quality, there are still many audit failure cases in the society, such as Enron incident, Fangzi Island, Jiuhao Group and so on. To a certain exten
5、t, accounting firms as economic police have not performed their duties well, and the audit quality is still worrying. Therefore, this paper will take Tangshan Xinzheng Accounting firm as an example to find out a series of problems in the process of audit business implementation, find out the reasons
6、 and give relevant suggestions for improvement, so as to strengthen the control of the audit business implementation process, and then help to improve the audit quality of the audit firm.The research on the practical issues of audit quality control in accounting firms is conducive to the implementat
7、ion of the new audit standards and the improvement of audit quality, which is of great theoretical and practical significance.Keywords： Accounting firm；Audit quality；Audit quality control引 言会计师事务所不依赖于其他主体，属于独立的服务机构组织，根据最后给出的审计报告评价接受审计单位的财务情况和经营结果，其也是衔接所有者以及使用财务信息的主体二者之间的有机联系，优秀的审计报告可以体现出审计单位的真实情况，驱动
8、市场实现进一步的发展，在事务所发展的整个过程之中，必然会遇到进一步加大力度控制审计质量的相关问题。为了能够及时地回应审计之中所遭遇的新问题，并且在审计之中体现出风险应用趋向的理念，完成同国际的对接，我国重新修订了审计的质量准则，为其给予注入时代精神的修订，我国财政部加大力度修改其中的内容，而且在此修订准则之中出现的重点概念，把相关控制因素与世界准则设置一致1。市场经济得到了完善以及发展，审计准则也是如此，因此审计质量的标准越来越高。事务所为了实现持久性的发展，必然需要对审计质量作出控制。 在这一研究条件下，本文的研究目标为分析唐山新正会计师事务所审计国龙制药公司的案例，寻找到执行审计业务进程之
9、中可能会产生的问题，分析具体的原因，给予改进的意见，进一步强化在审计工作的执行层面控制能力，并且提升事务所对于审计工作的完成质量，帮助其从根本上落实新式审计准则，改善审计质量。本文以能够通过研究进一步加大力度控制审计质量，推动市场经济运营走向规范化，发挥好审计的相关职能。加强审计质量控制对事务所的发展很重要，审计目标的实现情况将由审计报告质量所决定，优质的审计报告可以如实的体现出审计单位的经营情况，给予使用信息的主体优质的会计信息，使事务所将自己的职能体现出来2。除此以外，也可以加大力度控制审计质量实现执业质量的改善，从根本上提高会计师事务所的竞争力，进而在竞争极为激烈的市场之中培育出自己的优
10、势，在市场中拥有更高的认可度，进而实现事务所的持久性发展。国内学者研究的情况如下所示：刘爱东、邓诚（2017）认为造成审计质量控制没有效果的缘由在于执业的具体环境，行业环境以及企业财务信息的真实情况等等。冉明东（2016）具体分析了制度环境、注册会计师以及管理层三者之间的内在联系，从中发现注册会计师可以监督和管理管理层的管理盈余行为。国外研究状况，Raymond（2017）认为，全面管理会计师事务所的质量，这一方法能够有效地提升和控制审计工作的结果质量。瑞克海耶斯在论文中提出质量需要立足于下面的两个要点，一是需要对事务所内部工作流程进行科学化梳理和规范，二是需要将审计结果明确到责任人19。在美
11、国审计行业内部的一项调查研究中发现，审计质量控制的基本点在于审计委员会能否关注投资者，是否招聘专业的注册会计师事先监督具体的利益。Chee Lim 以及 Charlie Charoenwong（2013）关注事务所之中和审计没有关联的服务以及另一些因素，站在新的立场上探究了控制审计质量的有关要素。Shiva Rajgopal 以及Kevin Koh（2016）等人也寻找到了具有共性的结论，应用了有关数据作以检验，从中发现，当事务所给予被审计单位非审计服务时，还会有效地扩充审计师的知识层面，把审计风险产生的可能性降低。1 审计质量控制理论综述1.1审计质量的概念在1981年，DeangeloL.
12、E.把审计质量作为审计师可以寻找到审计对象的缺陷，进而开放披露观察的问题的综合概率3。陈翔等学者认为，审计质量可以有效地衡量审计业务的水准，可以根据审计报告的真实性以及合法性完成关于审计人员工作水平的评判。我国的审计辞典之中所谈到的审计的质量具体指为了实现审计目标，对审计结果的有效性。审计质量将会被每个工作步骤的质量所影响，可以依据审计业务执行的具体环节，将其拆解为几个部分，其中具体有承接项目、审计实施、在审计工作的申请和完成阶段，每个环节都影响着审计质量的最终结果，如果审计本单位的会计师与承担审计工作的事务所给出的结果相一致，则结果是有效的，审计质量的高低体现在审计报告是否真实可信，报告中所
13、披露的重要信息是否能够对企业形成完整反馈，因此高质量的审计工作对于审计结果和过程都是有严格要求和规定的。1.2审计质量控制的概念在我国会计的百科全书中曾经谈到过审计质量控制的概念，会计师事务所需要做整体以及各个项目的质量控制4。综合其他者的观点来看，审计质量控制为每个审计主体作以约束的活动，会计师事务所以及其审计人员完成审计工作、项目以及整个过程的控制，会计师事务所自我管理的一大行为便是管理审计质量。完成这一任务的主体为审计员以及机构，任务对象为主体所执行的审计活动，涵盖整体以及项目的质量控制5。2010年，我国事务所修订通过了审计质量控制准则，审计准则的修订对促进建立和完善我国事务所审计控制
14、制度具有重要影响，帮助建立和维护会计事务所的审计质量控制6。 会计事务所审计质量管理的修订标准主要包括相关职业道德要求方面，无论会计师事务所还是审计人员，其最重要的一点是要保持其自身的独立性，只有在满足独立性的前提下，才能够在执行具体审计业务中保持中立客观和公正7。客户关系和具体业务的接受与保持方面，在承接审计业务时，首先要考虑的是自身是否具有相对应的胜任能力，是否具有执行该项目的必备素质、时间和资源。其次在接受业务之前，还需重点考察客户单位是否诚信，了解其背景和环境，以对客户做出正确的评价，进而决定是否接受客户业务，降低风险至可控范围内8。业务执行方面，在执行具体业务过程中，要始终保持对质量
15、的把控，充分履行相关的监督和复核责任，质控合伙人和质控部门对相关程序及时复核，复核工作的进行要由经验较多的审计人员执行并对现场工作给予指导和监督。监控方面，对事务所的相关质量控制政策和程序的有效性进行监控，并且要持续不断的评价和监控，周期性对完成的业务进行质量检查，以确定相关政策与程序的制定是完善的，且运行是有效的9。1.3审计质量控制的主要方法首先要强化审计，构建审计控制环境。现在的行政监查制度中问题越来越明显，但其监查监督功能及其效果无论是现在还是将来都很明显，依然适合我国的现状，短时间不会发生变化10。但是，在不转变现今的审计系统的条件下，还需要使审计更加独立，减少对审计机构和审计员的各
16、种类型的审计干扰，改进审计机制，并消除法律漏洞。 审计系统的审计质量管理环境可由确保审计角色的监督重新生成，并明确了审计的法律级别的独立性和权限，确定了审计程序、标准化了系统并构建了适合当前状态的系统11。其次是注重“人”的管理，在审计质量控制之中，人属于最为积极的一大要素，如果把人管理到位，才可以加大力度控制审计质量。第一，应关注审计机构主管的角色，并确保在主管领导的领导下执行审计任务，以实现审计项目的目标。 第二，投入更大的力度建设审计团队，使其专业素质更加过硬，发挥监督注册会计师的作用，培养专业素质强的审计人员12。第三，需要完全参与并建立审计质量管理意识，所有审计员一起参与审计质量管理
17、，刺激“人”的可能性，发挥共同作用。最后，在审计业务中，监督系统的缺失或低有效性对于审计业务和审计质量管理是非常不利的。通过加强审计质量控制和监督，不仅可以确保审计质量，还可以提高审计水平13。首先，我们需要关注前瞻性管理，为选择审核项目奠定良好的基础和条件。其次，审核流程中的所有类型的文档和记录都必须完整、清晰、真实，并且有足够的理由修改审核意见。第三，需要擅长用外部的监督方法形成内部和外部监督的共同力量，需要加强监督和管理的审计责任。2 唐山新正会计师事务所及国龙制药审计项目介绍2.1唐山新正会计师事务所简介在我国所有的事务所之中，新正会计事务所是在行业内比较著名的一家事务所，也是国内第一
18、批尝试合伙制到股份制改革的会计师事务所。具有人力资源上的优势，注册会计师资源也是比较丰富，其中还有顶尖人才以及专业学者，专业水平较高，并且经验阅历丰富。与该会计师事务所合作的企业涉及众多领域，例如金融、教育、交通以及娱乐等等。唐山新正会计师事务所正在以稳健的步伐走在行业的前方，为我国注册会计师行业的一大中坚性力量。该事务所在这些年的发展之中斩获了许多重大的成就，在我国注册会计师行业中，这一事务所属于发展的领军人物，承接的业务与众多领域相关，其中有上市股票、充足企业、管理以及财务咨询等等。2.2国龙制药审计项目经过国龙制药公司其2011年至2016年的财务审计工作一直由唐山新正会计师事务所执行，
19、其中从2013年起至2017年，针对国龙制药公司财务报表给出了没有任何出保留的审计意见。但是在2017年6月，国龙制药公司由于有违规披露信息的嫌疑而接受审计核查。在审计过程中对其从2013年起五年内的经营和财务状况审计都没能披露出该企业的造假问题。2.2.1分析性复核程序的执行在对被审计单位执行审计程序时，注册会计师应当将其各项财务指标与被审计单位的具体实际情况相结合，分析其可能存在的问题14。唐山新正会计师事务所在对该程序的执行中，未发现相关财务数据存在的疑点，国龙制药公司2014-2019年部分财务比率如表2.1所示。表2.1 国龙制药公司2012-2017财务比率比率时间20142015
20、2016201720182019流动比率0.723.412.612.842.212.03速动比率0.410.170.110.320.220.23净利率-103.31%13.51%6.13%13.90%-64.42%毛利率-43.77%40.69%43.26%39.38%-7.11%销售费用率-7.28%1.53%1.39%4.26%2.96%净资产收益率4.31%7.22%2.90%0.77%1.78%-13.53%资产负债率67.70%28.96%35.69%34.29%41.92%52.69%总资产收益率-4.54%1.68%0.46%0.92%-6.89%根据图表可知国龙制药的相关财务比
21、率，根据制药业的整体数据来看，该行业的财务负债率平均在70%左右变化，流动性比率约为1.6。与之相比，从表2.1中观察到的被审计单位财务比率，其资产负债率远远低于整体行业的平均值。而相比之下流动性比率远远超出了制药行业的平均值，这些数据反映出该制药公司在资金管理方面是比较谨慎的，在其项目进展方面没有大量的财务资源进行支持，因此扩大生产和提升利润也应受到较大的影响。因此在审计过程中应当更加关注于其在药品制售业务中的营收额和利润额。表2.2 2015-2017年制药行业盈利指标年份盈利指标净资产收益率金额201511.83%2.88%201611.21%2.31%20179.82%1.89%根据表
22、2.1中国龙制药的相关财务比率与国内制药行业的整体对比（见表2.2）从该表中发现2015-2017年国内各大制药公司的资产盈利能力指标与国龙药业资产收益率指标差距同样较大，国龙药业在资产收益率方面所提供的数据远远低于行业平均水平，而结合之前对于国龙药业的负债率进行研究，可以发现其良好的资产和债务管理水平与其盈利能力不匹配。该会计事务所的后续调查表明，国龙公司资产收益率低的主要原因是，国龙药业自行调整了财务数据，将其按照一定的目的进行提前或延后申报，同时，国龙制药公司自己占有的股权资本较高，影响了其生产经营的实施速度和盈利能力。2.2.2审计报告的出具表2.3国龙制药公司2013-2017审计意
23、见汇总报告年度审计意见审计意见会计师事务所2015带强调事项的无保留意见唐山新正会计师事务所2016标准无保留意见唐山新正会计师事务所2017标准无保留意见唐山新正会计师事务所2018标准无保留意见唐山新正会计师事务所续表-2.32019标准无保留意见唐山新正会计师事务所2015年至2019年，国龙药业的审计工作单位交给了唐山新正会计师事务所，其审计结果见表2.3。 2015年，国龙制药控股子公司被责令暂停生产，并引发了数起法律诉讼。进行审计工作的会计事务所认为国龙药业整体的经营和收益能力受到了较大的影响，并且在国家推动医药行业改革的大背景下，面临的风险比较高，因此对国龙药业提出了有强调事项的
24、无保留意见。而在之后都是给予国龙药业标准无保留意见。此外应该指出的是，国龙制药公司一直被证监会列为有退市危险的公司，并且一直挂牌“ST”，直到2018其扭转了亏损的情况才得以“摘牌”。3 唐山新正会计师事务所审计质量控制存在的问题3.1审计人员未保持应有的谨慎性注册会计师由于匮乏必然需要具有的谨慎而致使审计漏洞百出的事件屡见不鲜，这不但会让注册会计师职业的名誉被侵害，也会使投资者的权益被损害。这类似的案件屡见不鲜，相信这一些失败的审计案例中暴露出来的绝不是全部问题，甚至可能只是冰山一角15。许多会计师事务所对于审计工作方面缺乏专业的谨慎态度，认为只是“走流程”的工作。导致在审计账目方面存在许多
25、缺陷，这也使审计行业整体的专业能力和职业道德受到了广泛的疑问，同时行业整体的声誉和信用度也受到严重破坏。在承接业务时，会计师事务所应该充分了解客户的基本情况，保持足够的职业谨慎性。对于不熟悉、不能胜任的业务不要承接，否则会给事务所及相关注册会计师带来巨大的风险。在制定审计计划时应充分了解被审计单位经营面临的内外部环境，保持足够的职业谨慎性。最后在发表审计意见时，也要保持足够的职业谨慎性。一方面，审计报告书写措辞要注意客观完整，简明清晰易于理解，尤其在书写出具管理建议书更应保持谨慎，避免承担额外的风险16。在国龙制药公司审计执行过程中，国龙制药公司对其持有48%的股份的公司作为长期股权投资不计提
26、减值准备以及对其的质量索赔款的会计处理不当的情况下，使得国龙制药公司的利润出现大幅增减，2015年度虚减净利润及2016年度虚增净利润分别为2570440.80元和4948345.17元，而注册会计师对上述情况无动于衷，依然出具了具标准无保留意见的审计报告。由此可见，审计人员在对国龙制药公司执行审计时，未保持应有的谨慎和职业怀疑态度，对质量观念的认识尚有欠缺。3.2审计人员对被审计单位了解不充分审计人员为了能够进行高效开展审计工作并实现目标，必须具有扎实的专业水平和从业资格，并充分利用其专业技能来保证审计工作质量。 在对国龙药业进行审计的过程中，审计工作人员没有对相关问题进行足够的调查，并且审
27、计工作的开展程序不够严格，在接受审计单位的众多风险均有所增强的前提条件下，仍然没有提升重视程度，无法提高警惕，而且没有在结果中充分披露被审计单位的财务造假行为。在事务所开始工作前，项目审计人员务必清晰地掌握客户的基础信息，同为客户给予专业会计服务的所有人员作以充足的交流，还要清晰事项的性质。另一方面，还要寻找到事务所内的其他人员、律所等相关第三方机构。客户管理层要保持守法守纪，获取客户的财务报表以及监管机构所给出的报告之中的信息，利用这些业务承接重要的流程，把审计风险控制在合理的范围之中。唐山新正会计师事务所为了能够获取更多的审计业务，具体接受业务前尚未为客户给予这些应有的流程，因此事务所在并
28、没有清晰地掌握目标客户的信息的条件下，便正式开展审计工作。在尚未评估审计对象的风险以及诚信情况过后组织审计工作，通常情况下会使得审计产生较大的风险，可能还会对审计报告质量造成较大的影响。除此以外，会计师事务所人员的流动速度极快，并不稳定，事务所通常会在业务量比较大的时候通过补充招聘大量的实习生来缓解人力资源缺乏的问题，同时新招聘来的实习生直接从事协助审计工作的岗位，因此虽然能够为学生提供实习机会，但也增加了审计工作过程中出现问题的几率和风险，对于审计管理和监督工作带来更大的难度，还会使审计质量受到消极的影响。表2.4 国龙制药公司2013-2018主营业务情况单位：万元年份销售业务收入（万元）
29、占营业收入比重2015971.46100%20164122.68100%20174848.91100%20182249.44100%20193432.50100%202010471.60100%在评估被审计单位行业风险方面，国龙制药公司在2015至2020年期间，如表2.1所示，其主营业务为制药的生产与销售，应将其归属于制药企业，在此期间我国政府对制药行业实施宏观性政策调控，我国制药行业投资额增速逐渐减缓，反映出制药行业受国家政策走势较为敏感，对国龙制药公司制药生产业务的巨大考验。3.3实质性程序执行不完整在提交审计结果和相关报告的过程中，对于关键程序的执行到位是非常重要的。然而在当前大多数情
30、况下，会计师事务所在核验被审计单位的财务报表的准确性时，会遇到两个问题，首先是事务所的审计工作人员在开展审计工作时，对于被审计单位所提交的财务报表等大部分予以采信，并且很少深入考虑其中所可能存在的造假行为，例如在对国龙制药进行审计时，对于该企业更改营销收入上报时间的问题没有深入追究，并且直接采信财务报表中所展示的信息和内容，对于一些财务报表之外的信息，审计人员没有意识到其提供的参考价值，并且对于企业营收情况没有正确关注。其次，还存在审计师对于较长时间持股的投资情况不能完整审计的情况，例如国龙制药在审计期间持股某科技类公司近一半的股权，并且在2016年将其中的市值大约为238万的长期股权进行转让
31、，但是在财务报告中却没有提交此类信息。而新正会计事务所在审计过程中也并没有发现此类情况，并且未判断出国龙制药的投资减值储备行为。因此，也没有对该企业进行减值准备测试或执行相应的审计程序。这一系列错误报告和统计导致该年度审计报告中没有审计出国龙制药财务报表净利润虚增近九成的巨大财务造假行为，因此也充分说明了该会计师事务所在对国龙制药进行2016年度审计工作时没有提起足够的重视，并且对于该企业所提供的一切财务报表等信息直接加以采信的情况。而对于企业财务工作而言，为了获得某些利益经常会出现虚报或瞒报财务信息的情况，作为审计工作就是要发现这些问题，而不是对企业财务信息全盘加以认可。在证监会对国龙制药的
32、后续调查中发现，该企业2015年之后的财务报告均存在一定程度上的舞弊情况（见表2.5）表2.5 国龙制药公司违规确认收入金额单位：万元年份项目当期营业收入违规金额当期营业收入占比2015971.46971.46100%20164122.704122.70100%20174848.931123.0123.16%20182249.45-989.0043.97%20193432.502119.6161.75%然而通过表2.5可以看出，国龙制药公司违规确认收入的金额占当期营业收入比例很高，通常情况下通过执行正常的审计程序应该有所发现，面对如此高比例的违规收入金额注册会计师却熟视无睹17。表2.6 20
33、16年国龙制药公司净利润虚增情况单位：万元年份项目公开披露利润减值准备金额公司实际利润占当期净利润比重20162,626,252.612,377,904.37248,348.2490.54%表2.6为2016年国龙制药公司净利润虚增情况，由于注册会计师没有及时地调整这一错误的报告信息，也没有按照规定流程将相关情况引入到审计环节中，并且未能及时质询国龙制药的管理层该部分收入的实际情况。只是通过财务造假的手段虚报公司资产盈利情况并且编造投资减值准备，最终导致报表中的净利润名义上增加了2,377,904.37元，其原因值得我们深思。3.4风险控制方法不当唐山新正会计师事务所的注册会计师在审计工作中将
34、国龙制药长期持有股权的情况列入了重大财务风险的范畴，然而对于其突然的股权投资减值行为以及财务报告延后的情况，却没有能够按照相关的规定列入到重大风险行为，最终导致出具的审计结果报告中没有及时反应。按照规定，审计工作人员在审计过程中发现被审计单位存在的财务问题时，首先同接受审计单位的管理层交流这一问题，然后，在声明的备注中记录被审计单位管理层已经知悉相关情况。同时，如果审计工作人员在审计过程中发现被审计单位存在一定的财务造假嫌疑，必须对负责审计工作的会计事务所进行报告，由事务所决定是否在其审计报告中对相关情况进行记录。注册会计师并没有调整和追查这一错误的财务报告，并且忽略了对相关信息真实性的核实工
35、作，或是请被审计企业管理层尽快确认该金额，并且未能及时质询国龙制药的管理层该部分收入的实际情况。只是通过财务造假的手段虚报公司资产盈利情况并且编造投资减值准备，最终导致报表中的净利润名义上增加了2,377,904.37元。4 对唐山新正会计师事务所审计质量控制的改进建议4.1加强审计人员后续培训和管理目前，会计师事务所竞争达到了白热化的态势，假设如果要在竞争之中存活下来，则需要学会面对复杂的执业环境的方法。首先，事务所需要综合的掌握规避审计风险的策略。其次，事务所还需要以规避风险为前提，确保审计的质量。只有这样，才可以在竞争激烈的市场之中取胜。所以，还要为审计人员设计接下来的教育以及培训工作，
36、这一形式能够有效地培养审计人员的专业能力，为其扩充更多关于法律的知识，从根本上提升审计团队的效率。现在的事务所如果要在竞争之中取胜，必须加大力度培训审计人员。四大会计师事务所曾经认为，发展必须依靠教育。根据一些经验，唐山新正会计师事务所在接下来培训可以依据时间分类为两种，尤其是对于新招聘来的实习生和新任员工，有必要建立业务能力培训基地定期组织员工参加旨在提高业务能力的相关培训，或者邀请同行业更富有经验的注册会计师来事务所对新进员工开展授课和培训，使新人可以迅速地适应接下来的审计工作。还需要按时培训事务所之中的高层管理人员，例如可以依据其所具体担任的职责以及工作内容，为其设计时长为一周的培训，培
37、训能够提升其业务能力，进而使事务所在完成审计工作时表现更好。加强对人才的重视程度，吸纳并且留住人才，有必要建立一个有效、科学的薪酬管理制度，以增强事务所中审计师的稳定性。唐山新正会计师事务所目前已经建立了一种全新的薪酬体系，该体系考虑了审计师之间的个性化差异，例如，在从业资历差异和注册会计师执业资历差异方面，将拥有更高资历和能力的审计师薪资水平进行大幅度提升，以奖励其在业务方面的专业化，并且鼓励其他审计师考取相应的执业资格。简而言之，唐山新正会计师事务所需要采用上述的方式完成审计人员的培训工作，确保其优质的审计质量。 4.2综合考虑全面因素对客户进行评估事务所在正式接收业务之前必须要清晰地掌握
38、客户的情况，对于其生产经营的主要营收指标进行了解并且评估客户经营财务状况中可能存在的风险，严格执行审计质量控制程序，并考虑到客户的风险等级、诚信情况、财务状况等，进行全面的审计工作，当对客户已经基本了解透彻之后，在考虑能否接受这一项目，在分析的进程中务必时刻审慎。要详细的剖析该审计业务可能会产生的风险，防止产生不必要的损失。在新正会计师事务所对于业务进行前期准备时，首先要派出专业的队伍对被审计单位的整体财务和经营情况信息进行收集，与被审计单位管理层和财务管理部门进行相应的沟通和对接，并且将完整收集后的相关信息带回会计师事务所开展集中研判和分析，掌握被审计单位的基本情况。此外，还应当对被审计单位
39、的业务交往单位进行外延了解，对被审计单位的经营和财务诚信情况进行预判。 首先，需要通过在初期同客户交谈业务的过程中必须让经验丰富的注册会计师来完成，详细地了解客户的情况，并且构建风险控制小组来细致的讨论客户所委托的审计项目，讨论出协作的相关事项，这样能够令事务所无需担负其企业可能会发生的风险。然后，剖析客户及其项目的信誉、经营状况，多年来的审计报告等等，尤为深入地了解特殊事项，例如，审计委托的会计师事务所变化的缘故，所要求审计的内容是否有其他要求等等。最后，在正式签约业务约定书时，务必要依据其有关审计的要求。在这份文件之中要清晰要审计项目的具体职责。当正式预备接受业务前，事先组建研究小组，用以
40、分析这项业务可能会遭遇的风险，防止事务所和委托方产生不必要的损失。4.3严格规范审计程序在审计工作之中，尤其是审计业务相对数量比较多的时候，有时为了能够有效地提升工作效率，便很容易产生肆意删除工作程序的情形，尤其是就已有客户而言，在具体的实质性测试环节之中极易疏漏，为了不再使这种现象发生，需要为相关工作人员重点强调，被审计单位内部控制的测评并不完全具有实质性测试的效用，无论接受审计单位的内部控制机制完善与否，审计人员在具体的执行进程之中都务必利用合理的方法，完成财务活动、客户往来等相关业务、活动的实质性测试。假设客户单位规模不大，内控制度缺乏有效性，审计人员需要秉持着自身的原则，联系客户的具体
41、情况，为客户做出职业判断，然后明确审计所采用的方法和具体使用范围。在业务承接前，需要综合的考量以及评估客户的风险，把产生恶劣风险的可能性压缩到最小，明确其能否契合承接业务的标准。可以利用与人员交流，询问以及由数据库之中查找客户的信息等多种方式来实现对客户的了解。另一方面，还可以构建事务所内部的接受调查的审计对象资料数据库，以动态的视角了解接受审计对象的情况和之前的情况，进而在接下来的年度审计计划有充足的预备。切勿不可把审计程序全部推到年底进行，此种集中式的审计很容易会产生由于审计人员缺乏时间所形成的力量匮乏，造成审计人员为了能够及时完成任务，自主对必要审计流程作以删除，造成审计质量严重不足。因
42、此，需要将某些审计业务提前，于年末前便开始审计，以此方式年末由于业务累计过多造成人的人员压力过重。重视督导和咨询，督导具体指项目组之中的各个层次的审计人员在工作时需要接受的监督以及审计和指导，指导有事前、中以及后的指导。咨询基本为当接受审计单位的具体情况以及信息已经完全不在审计人员知识范围之内才出现。审计程序的执行必须严格规范，审计程序的执行对审计质量的影响很重要，杜绝对相关审计程序的随意删减，师事务所可以对注册会计师进行管理。注册会计师执行财务报表审计时，无论什么情况，不管是否为连续审计业务以及客户单位内控是否有效，都要进行完整的测试，不得随意删减测试环节。对于被审计单位规模较小的情况，注册
43、会计师应结合被审计单位具体情况设置最恰当的审计方法18。4.4建立审计质量控制监控程序为了可以确保事务所审计质量控制程序能够平稳和高效的运行，务必长时间的监控其质量控制工作有效运行，关注其运行过程。监控旨在对目会计师事务所的质量控制以及执业完成评价以及关注，具体涵盖了执行之中的业务以及检查已经结束的业务，为了能够让使事务所保障自身所设计的质量控制制度得以平稳实现，就必须对审计质量控制制度进行监控。质量监控是对业务执行和复核的补充机制，目的是为了督促各级复核落实到位，而不是为了将审计工作全链条上的工作人员摘除责任。因此，详细的监控流程应当设置质量监管部应当设立业务监管员职务，其中业务监管员的职责
44、包括跟踪、提示和记录等多个方面。业务监管员可以由事务所内资历老和经验丰富的人员来担任，或者是最近在会计师事务所连续执业不少于年的注册会计师担任。考虑到唐山新正会计师事务所的内部资源有一些缺乏，所以业务监管员也可以聘请其他事务所具有胜任能力的注册会计师。质量监管部对业务监管员实行定期轮岗制度19。业务监管员的监控工作流程在于，首先与项目合伙人或项目经理进行初步沟通，讨论总体审计策略并提出建议，同时提示自己通过分析得出重点风险领域，并告知项目经理。经与项目经理沟通，选择适当时间对提出的重点风险领域的审计情况进行现场审核；同时选取重点会计主体、重点报表项目、重大事项工作底稿以及与项目组作出重大判断或
45、调整形成结论有关的工作底稿进行监控审核20。对于监控结果的处理是非常重要的，如果只是发现问题而不解决，就不能达到监控的最终目的。所以新正事务所要加强这方面的控制，要及时将监控的结果传达给事务所其他人员，并以此监控结果作为相关合伙人业务质量复核和风险管控考核评价的基础依据。总 结严格的审计控制能够体现出会计师事务所的具体执行力度强弱将会同审计质量挂钩，在会计师事务所中，审计报告属于最终生产的成品，审计报告能够反映出会计师事务所最终的工作整体质量，因此加强对于审计质量的控制，能够有效提升审计报告的严谨性，也会对会计师事务所对外所展示的业务能力形成较高的评价。本文对审计控制的研究结果有四部分，首先，
46、作为在国龙制药公司审计项目中的表现而言，本文对唐山新正会计事务所的业务能力进行了研究而后分析，并且在其审计各环节步骤中所出现的问题进行了分析。作为前期业务工作的一部分，事务所未对国龙药业的财务报告完整性和真实性进行客观评估，这对之后审计报告的延续性产生了一定负面影响。然后，新正会计师事务所没有对国龙制药存在的财务造假行为进行分析，并且对于本所审计工作人员的错误报告没有进行严格的鉴别。在收集证据时没有充分考虑到被审计单位经济活动的真实性、完整性等。其次，关于唐山新正会计师事务所作为被研究对象，笔者认为加大力度控制审计质量必须提上日程，审计工作应当强调质量的概念并且将严格的质量标准置于审计工作全程
47、之中。同时，应当继续完善审计工作中的各项流程，扎实开展基础数据收集工作，并且在审计完成后对审计报告进行严格控制。最后，本文以实际存在的问题为出发点，对案例研究进行了更详细的分析，对于会计师事务所的审计质量控制问题，给出了自己的意见，以本文的研究能够令其余的会计事务所在管理审计质量方面有更多启发。参考文献1 姚明轩. 会计师事务所的审计质量控制研究J. 纳税, 2019, 13(32) ： 1712 翟雯娟. 我国会计师事务所审计质量控制研究J. 农村经济与科技, 2019, 30(18) ： 130-1313 张瑛. 论如何加强会计师事务所审计质量控制J. 财会学习, 2019(26) ： 162-1634 郑斌恒. 对会计师事务所审计质量控制的分析J. 财经界, 2019(09) ： 2285 谭羽希. 注册会计师审计质量提升探究以会计师事务所质量控制