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1、分 类 号 : 论 文 编号 : 密 级 ： 学号 ： 51306480108 重庆理工大学硕士学位论文 XX会计师事务所审计质量控制研究 研 究 生： 莫乔乔 校 内导 师： 李 歆 副 教 授 校 外导 师： 张勇 学 位类 型： 专业学位 专业学位类别 ： 会计硕士 培 养方 向： CFO 培 养单 位： 会计学院 论文完成时间 ： 2015年 3月 25日 论文答辩日期 ： 2015年 5月 24日 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究所取得的成 果。除文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撲 写的成果、 作品。对本文的研究做
2、出重要贡献的集体和个人，均已在文中以明确方式标明 = 本人承担本声明的法律后果。 学位论文使用授权声明 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权重庆理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于（请在以下相应方框内打 “ V ”) ： 作者签名 :爱兩 曰期：冰年 5月 ZI曰 1. 保密 ，在 _年解密后适用本授权书。 2. 不保密试。 日期： 15年？月么丨日 日期年；月叫日 Categor
3、y Number： Serial Number ： Level of Secrecy ： Student Number： 51306480108 Masters Dissertation of Chongqing University of Technology Audit quality control study of XX accounting firm Postgraduate: Supervisor: Industry mentor: Degree Category： Specialty: Training Direction: Training Unit: Thesis Deadl
4、ine: Oral Defense Date: Mo Qiaoqiao A-Prof. Li Xin Zhang Yong Professional Degree MPAcc CFO Accounting School March 25,2015 May 24, 2015 摘要 近年来，随着中小型企业的迅猛发展，其审计服务主体一一小型会计师事务所已 成为审计市场的重要组成部分。而近来层出不穷的审计质量问题及其引发的法律纠 纷， 使得审计质量控制问题越来越被大众所关注。小型会计师事务所在蓬勃发展的同 时，也存在着业务执行不到位、复核程序不完整、审计独立性保持不谨慎、人力资源 素质不高等问题，这些
5、问题都制约着小型会计师事务所审计质量的提高与事务所的长 远发展，并影响到整个审计行业的健康发展。当下建立与事务所实际情况相适应的审 计质量控制制度，是提高小型会计师事务所审计质量控制的关键。 本文以 XX小型会计师事务所为研宄对象，立足于 XX会计师事务所的自身情况 和特点，采用文献研宄法、调查法、案例分析法，对 XX会计师事务所审计质量控制 现状进行了深入分析，找出了该所在业务承接、业务执行、人力资源方面的主要问题， 进一步挖掘导致问题出现的症结所在，并抓住关键点，立足加强事务所内部管理，结 合 PDCA循环、过程质量控制及内部控制理论，提出了审计质量控制优化建议，通 过优化 XX会计师事务
6、所组织形式，加强业务承接和业务执行过程的全面控制，完善 事务所人才招聘、培训和薪酬制度，逐步提升事务所审计质量，完善事务所审计质量 控制体系，促使 XX会计师事务所获得更好发展。并为类似小型会计师事务所的审计 质量控制问题提供一定的参考借鉴。 关键词：小型会计师事 务所；审计质量；质量控制 ； PDCA Abstract In recent years, with the rapid development of Small and medium enterprises, small accounting firms as their auditing service principal ha
7、s become an important part of the audit market. The endless stream of audit quality issues and its lead legal dispute make audit quality control issues are increasingly concerned about the public. Incomplete business execution, incomplete review procedures, difficulty of guarantee the independence o
8、f audit, low quality of human resources and other problems came up with accounting firms rapid development. These problems are all restricting the small accounting firms audit quality and development of the accounting firm. It also affect the healthy development of the audit industry. Nowadays, esta
9、blishing audit quality control system that adapt to the actual situation of accounting firm is the key to improving the audit quality control of small accounting firms. In this respect, the author on the basis of reading a lot of literature, take the situation and inherent characteristics of XX smal
10、l accounting firm as the foothold, used the literature analysis, survey and case analysis to analysis XX small accounting firm audit quality control status deeply. And I found main problems of the firm in business undertaking, business execution and human resources. Then I seize the key point, stren
11、gthen the accounting firms internal management, combined with PDCA loop optimization method, process quality control and internal control theory to proposed audit quality control optimization suggestions. I hope to use these methods to fully optimize from various aspects of the audit process, improv
12、e the quality of audit firm gradually and perfect audit quality control system.I also hope to promote XX accounting firm to get better development and provide a reference for similar accounting firms problem. Keywords: Small Accountanting Firm; Audit Quality; Quality Control; PDCA 目录 Abstract . II 1
13、射仑 . 1 1.1研宄背景 . 1 1.2 研宄意义 . 1 1.3 研宄内容 . 2 1.4 研宄方法 . 3 1.5国内外研宄现状 . 3 1.5.1 国外研宄述评 . 3 1.5.2 国内研宄述评 . 5 1. 5. 3 文献述评 . 7 1.6小型会计师事务所范围及特点 . 7 2会计师事务所审计质量控制概述与相关理论 . 9 2. 1会计师事务所审计质量控制概述 . 9 2. 1. 1会计师事务所审计质量控制的概念 . 9 2. 1.2审计质量控制目的及作用 . 9 2. 1.3 审计质量控制的特点 . 9 2. 1.4会计师事务所审计质量控制规范的具体内容 . 10 2. 2会计
14、师事务所审计质量控制相关理论 . 10 2. 2. 1 PDCA循环理论 . 10 2. 2. 2 过程质量控制理论 . 11 2.2.3 内部控制理论 . 12 3 XX会计师事务所审计质量控制现状 . 14 3.1 XX会计师事务所基本情况 . 14 3. 1. 1 组织结构 . 14 3. 1. 2收费标准 . 15 3.1.3 人力资源 . 15 3. 1. 4 薪金报酬 . 16 3.1.5 审计项目组安排 .16 3.2 XX会计师事务所审计质量控制规程 . 17 3. 2.1对业务质量承担的领导责任 .17 3. 2. 2职业道德规范 .17 3.2. 3客户关系和具体业务的接受
15、与保持 .18 3.2.4 人力资源 .18 3. 2. 5 业务执行 .19 3. 2. 6业务工作底稿 .19 3. 2. 7 监控 .20 3. 2. 8 审计工作流程 .20 4 XX会计师事务所审计质量控制存在问题及原因 . 22 4.1 XX会计师事务所审计质量控制存在的主要问题 . 22 4. 1. 1 业务承接方面 .22 4. 1. 2 业务执行方面 .23 4. 1. 3 人力资源方面 .24 4.2 XX会计师事务所审计质量控制存在缺陷的原因 . 25 4.2.1 外部原因 .25 4. 2.2 内部原因 .26 5 XX会计师事务所审计质量控制优化建议 . 29 5.
16、1组织形式优化建议 . 29 5. 2基于 H)CA的业务执行质量控制优化建议 . 29 5.2.1 业务承接控制 .29 5.2.2 审计过程控制 .32 5. 3人力资源优化建议 . 36 5. 3. 1人员招聘优化建议 . 36 5. 3. 2人员培训优化建议 . 38 5. 3. 3薪酬制度优化建议 . 39 6会吉 i仑 . 42 至嫌 . 43 南犬 . 44 个人简历及取得的研究成果 . 47 1 导论 1.1研究背景 近年来，我国中小型企业的快速发展为小型会计师事务所提供审计服务创造了更 为广阔的空间。而近来层出不穷的审计质量问题引发的法律诉讼，暴露出了事务所审 计质量控制的薄
17、弱环节，使得审计质量控制问题越来越被大众所关注。随着审计市场 和注册会计师行业的发展，小型会计师事务所总体审计质量比以往有所提高，但由于 受自身条件、市场机制和行业环境等因素的限制，小型会计师事务所仍存在管理混乱、 专业水平低、高素质专业人才缺乏、客户资源个人化、系统风险防范能力低、缺乏品 牌、审计质量控制效果不佳等问题。甚至有某些小型会计师事务所在业务承接时采取 压价、返回扣等不正当竞争手段来招揽客户以谋求发展。导致部分小型会计师事务所 出现内部的审计质量控制薄弱、审计程序不到位的问题。 这些问题在影响小型会计师事务所审计质量的同时提升了被审计单位的议价能 力，进一步压制事务所的利润空间，影
18、响到之后审计质量控制的资源投入量，最终对 小型会计师事务所审计质量造成更深的不良影响。同时，数量可观的小型会计师事务 所总体的行业利润庞大，社会影响深远。可以说，小型会计师事务所的审计质量直接 影响到整个注册会计师行业的行业地位和发展。所以，建立有效的审计质量控制体系 是小型会计师事务所为客户提供高质量会计信息的保证，是提高审计工作标准的重要 手段，是促使小型会计师事务所更好地服务于公众利益群体的必要途径。 由于大中型企业、上市公司审计所涉及的报告使用者与利益相关者群体较广，负 责其审计工作的四大所及国内大中型会计事务所审计质量所受政府监管较严、公众关 注程度较高。因此在目前的研宄领域中，多数
19、学者主要关注的也是四大所及国内大中 型事务所的审计质量控制，专门针对小型会计师事务所的审计质量控制研宄，特别是 针对现实中某一具体小型会计师事务所，对其审计质量控制现状进行深入分析、探宄 问题产生原因、并依此提出针对性优化建议的文献数量较少。 1.2研究意义 审计质量是会计师事务所赖以生存和发展的基础，审计质量的高低直接影响到公 众对审计行业的信心及审计行业未来的发展。在现今的审计环境之下，提 高审计质量、 发挥审计的公众社会价值已成为理论界和实务界亟待解决的问题。近年来小型会计师 事务所数量激增，己成为审计市场的重要组成部分。因此，小型会计师事务所审计质 量控制研宄具有其重要意义。 从理论意
20、义上来说，研宄进一步拓宽了会计师事务所审计质量控制的研宄视角。 目前，国内外学者进行了大量关于国际四大会计师事务所、国内大中型会计师事务所 审计质量影响因素、审计质量控制体系、审计质量提升途径的研宄。而对于小型会计 师事务所审计质量控制的研宄相对较少。本文结合了我国会计师事务所的发展情况， 以小型会计师事务所审计质量控制存在问题及解决方法研究方向，以期寻找出提高小 型会计师事务所审计质量的有效途径。 从实际意义上来说，近年来小型会计师事务所数量与市场份额大幅增加，其审计 质量对整个审计行业的影响也有所加大，而小型所审计质量控制方面存在问题偏多， 其审计质量控制急需进一步加强。本文针对现实中的小
21、型会计师事务所 - XX所审 计质量控制情况进行了深入分析，对其审计质量控制体系进行了优化建议，对提高其 它小型会计师事务所的审计质 量有借鉴意义。 1.3研究内容 本文在结构上分为六个部分，各部分内容如下： 第一章，导论。主要介绍了文章的研宄背景、研宄意义、研宄内容、研宄方法以 及国内外研宄现状。 第二章，会计师事务所审计质量控制概述与相关理论。简要介绍了会计师事务所 审计质量控制概念、审计质量控制规范内容、小型会计师事务所的特点。以及审计质 量控制的相关理论，以期为后文提出审计质量控制优化建议奠定理论基础。 第三章， XX会计师事务所审计质量控制现状。该部分具体阐述了笔者在 XX会 计师事
22、务所实习过程中所了解的该所审计质量控制实际情况。 第四章， XX会计师事务所审计质量控制存在问题及原因。本章在结合第四章内 容的基础上，归纳了笔者在事务所内发现的审计质量控制方面存在的问题及缺陷，并 分析了出现这些问题背后的原因。 第五章， XX会计师事务所审计质量控制优化建议。该部分为本文的重点章节， 在结合审计质量控制相关理论的基础上，对 XX会计师事务所审计质量控制存在问题 提出了有针对性的解决方案，增强了本文研宄的实用性。 第六章，结论。总结了本文的研宄成果，展望了小型会计师事务所审计质量控制 体系构建的未来。 1.4研究方法 为实现研宄目标，本文主要运用了以下研宄方法： 文献研宄法。
23、通过大量研读关于会计师事务所审计质量控制方面的文献资料、进 行文献梳理，对现有研宄成果进行总结和归纳。并研宄审计质量控制相关理论，试图 从己有理论研宄的基础上全方位探宄小型会计师事务所审计质量控制问题，并找出解 决途径。 调查法。通过进入 XX会计师事务所实习，对其审计质量控制情况进行有目标、 有计划的实地调查，系统地了解该所审计质量控制状况，并对调查搜集到的资料进行 分析、归纳。 案例分析法。通过选取 XX会计师事务所为例进行个案研宄，深入分析该所审计 质量控制现状及问题，并针对其具体存在问题寻找改善方法，得出研究结论。 1.5国内外研究现状 1.5.1国外研究述评 1.5.1.1会计师事务
24、所审计质量控制体系建设方面的研宄 Moore.G.W.R.Scott.(1992)提出恰当的全面审计策略、人力资源管理、审计经验与 方法、复核与审查是独立审计的质量控制程序应遵循的四项基本原则 1。 AntleR， Gelizabeth(2003)认为，会计师事务戶斤可通过质量计戈 ij、 质量管理和质 量监督循环来提高审计质量。他们提出将全面质量管理与审计流程相结合，实行有效 的全面质量管理流程，能为客户提供更优质的服务；并对不合理流程及时采取改善措 施，不断完善质量控制体系。并且，全面质量管理可及时反馈事务所的审计流程，以 避免传统定期检查及同业互查的弊端 2。 Myers J. N. M
25、yers L. A(2003)提出可从事务所规模、组织形式、复核制度、人 力资源管理等方面优化会计师事务所审计质量控制体系 3。 澳大利亚会计职业道德准则委员会 APESB (2006)发布的 APE320指出，可运用 发挥合伙人领导作用、谨慎识别客户风险、提高审计助理人员专业素质及加强审计工 作管理监督等手段来建立更加完善的事务所审计质量控制制度。 1.5.1.2会计师事务所审计质量影响因素方面的研宄 事务所规模与审计质量关系研宄 DeAngel (1981)认为事务所规模和审计质量两因素间有所关联，由于大中型会计 师事务所比小型所拥有更多的审计客户资源，一旦发生审计失败将对事务所产生更大
26、的违规成本，因此大中型会计师事务所会更加关注审计质量和审计独立性，以维护声 誉及其经济收益。所以， DeAngelo提出事务所规模对审计质量有所影响 4。 Johnstone, K. M. (2004)和 J. C. Bedard. (2004)的研宄都证明了会计师事务所规模对审计独 立性的影响。相较小型会计师事务所而言，大中型会计师事务所业务范围广、客户数 量多，对客户的依赖性较低；并且其所受外部监管更多，业务操作流程更规范，风险 意识相对较强，因此具有更强的审计独立性 5。 审计违规成本与审计质量关系研宄 Balsam S.， J. Krishnan (2003)和 J.S.Yang. (
27、2003)从法律风险和违规成本角度进行 了审计质量控制研宄，指出大中型会计师事务所因拥有更多经济资源和客户资源，而 对出具更真实客观的审计报告、避免潜在法律风险和高额违规成本具有更强的动力 6 。 Raymond (1994)通过对审计人员应承担的法律责任和审计质量的关系进行实证研 宄，得出相关法律对审计责任人的处罚力度越大、审计人员面临的违规成本越高，其 审计工作质量越高的结论 7。 审计收费与审计质量关系研宄 Copley (1994)经研宄证明会计师事务所提供的审计服务质量越好，收取的审计费 用越高 ，即审计收费与审计质量之间呈正比例关系 8。 Elizabeth Carson(2007
28、)的研宄 也表明，在审计费用越高、审计失败损失越大的情况下审计质量越高 9。 Cedergren Robert(1999)指出，审计费用的高低在很大程度上取决于事务所付出 的审计成本，降低审计费用将限制后续审计资源的投入，进而影响审计质量；而增加 审计费用将使审计资源成本更加充裕，更有利于保证审计质量 11)1。 Longenecker (2007) 提出日益激烈的审计市场竞争会导致会计师事务所收费压力增加，促使一些事务所通 过缩减必要审计程序、减少审计时间以获取经济利益，进而导致执业质量降低 11。 事务所声誉与审计质量关系研宄 Lindborg， Hank(2007)通过实证研宄指出，具有
29、较高声誉的会计师事务所如果发 生审计失败案例，失去的客户数量更多、失去凭借声誉而获得的经济收益将更高，因 此其对保持高审计质量有更强烈的动机 12。 非审计业务与审计质量关系研宄 Charles J. P. Chen(2010)认为会计师事务所的非审计业务可能使事 务所在经济上 增加对客户的依赖性，影响注册会计师审计独立性，从而降低审计质量水平 13。而 Elizabeth(2003)、 Patricia Mui-Siang Tan(2012)则对此持不同观点，他们提出为委托客 户提供非审计服务有利于审计人员更深入地了解客户情况，保持客户关系，从而提高 审计效率，所以非审计业务对会计师事务所审
30、计质量具有正面影响 14;此外，非审计 业务有助于提高事务所声誉，故注册会计师会有更强烈的动机提高执业质量，以避免 因审计质量问题而导致的声誉及经济损失 15。 1.5.2国内研究述评 1.5.2.1会计师事务所审计质量控制体系建设方面的研宄 许萍 (2010)提出小型会计师事务所要在日益激烈的市场竞争中取胜，必须从事务 所规模、组织形式、发展战略、人员结构、业务流程、培训制度等多方面入手，建立 符合自身实际情况的审计质量控制制度，以保证审计质量 16。 白佳卉 (2010)指出，会计师事务所可以通过完善事务所内部控制体系、提高业务 专营化、改善人员结构、优化薪酬激励制度、优化事务所退出机制等
31、方式改良审计质 量控制体系，并保证其得到有效落实，否则很难重塑社会公众对注册会计师行业的信 心，更难以实现行业的长远健康发展 17。 汪菲菲 （ 2011)经实证研宄提出签字注册会计师强制轮换与审计质量呈现正相关 关系，相关系数虽小，但足以表明我国的签字注册会计师强制轮换制度在一定程度上 有利于提高会计师事务所审计质量 1S。 叶陈刚、骆琼芳 (2012)以京华 ZYD会计师事务所为例对我国中小型事务所审计 质量控制机制进行了研宄，认为中小型会计师事务所应从人力资源管理制度、信息资 源管理制度与技术资源管理制度三方面加强会计师 事务所审计质量控制 19。 王谦明 （ 2012)指出会计师事务所
32、应通过加强客户风险识别、制定合理审计计划、 严格执行审计流程操作、加强审计项目后评价来提高审计质量 2 风险过高 j出审计 图 5.1 XX会计师事务所优化审计流程图 在计划阶段，审计 项目组负责人要对审计工作的目标进行确定和分析，强调事前、 事中和事后的循环控制理念，通过了解企业财务状况、评估财务报表的重大错报风险、 确定可接受的风险水平，将系统分析结果纳入到审计工作的单位之中去，并制定相应 的质量承诺书及审计计划方案。选派合适的人员组建审计团队，计划如何在审计过程 中对本组审计人员进行指导、监督和复核，并制定项目质量控制复核目标。 5.2.2.2审计过程的执行 （ Do) 在制定完业务执行
33、目标后，项目组负责人需按计划根据项目组成员的职业道德、 业务能力、培训情况等进行审计分工，并指导、监督、复核项目组成员的审计工作， 以确保审计质量。项目组成员须根据审计计划，严格按照规定流程执行审计程序。在 业务执行中，应对重要风险领域进行重点监控，包括关联方交易、重大非常规交易、 计提资产减值等。将风险导向审计与审计质量控制有机结合起来，在恰当确定重大错 报风险的同时提高审计质量。 项目组负责人需要监督组内成员将每个审计程序进行到位，不可缩减必要的审计 程序；做好审计现场管理，包括任务安排、业务指导、进度管理、信息管理、客户沟 通等。在年报审计时必须严格按照审 计要求进行控制性测试和实质性测
34、试；在企业实 物资产审计时不可因各种原因省略存货监盘程序，审计工作底稿中必须包含有事务所 的实际监盘和抽盘记录；银行存款函证程序也不能只由账账核对、账表核对替代。 在复核项目组成员已执行工作时，复核人员应关注以下事项： 工作是否严格按 照法律法规、职业道德规范和业务准则规定执行； 重大事项是否已提请进一步考虑； 相关事项是否已进行适当咨询并记录； 获取的证据是否充分、适当； 取得的审 计证据是否支持形成的结论； 审计业务目标实现与否。在实际操作中，审计人员可 将审计风险和财务 报表项目相结合，将重大错报风险和审计流程相结合，将审计重点 放在客户单位经营风险中与财务报表关联部分等高风险领域，进一
35、步提高审计资源利 用效率，提高审计质量。 在审计行业中，制定标准化的复核方法替代经验式的复核方式是提高工作效率和 质量的重要措施。鉴于三级复核制度并未作为一项强制性规定被写入审计准则 ， XX 会计师事务所有必要对三级复核制度进行强制性规范，要求所内人员在进行审计业务 时必须严格执行三级复核制度。详细复核由项目组负责人对其组内成员完成的工作底 稿逐张进行详细复核，将发现的问题向编制人及时指出，并 督促其改进完善。针对审 计人员在工作底稿编制中项目填写是否完整、审计程序是否严格执行完毕、审计结论 与审计证据是否一致、外勤工作阶段项目经理所提审计意见是否执行完毕等基本要求 完成情况进行复核。一般复
36、核由项目经理对重要会计科目、重点风险领域、关键审计 程序等进行复核，并对审计计划方案是否合理、审计重点选择与是否正确、关键程序 的执行是否达到预期、审计调整的会计处理是否恰当等重要问题逐一认真复核。重点 复核由主任会计师对审计过程中的重大问题、重大调整事项及重要审计底 稿进行复 核，检查重大审计调整事项处理是否恰当、报表重要项目的审计判断是否合理、重要 审计工作底稿是否完整等重要问题。重点复核也是对前两级复核人员的专业判断而进 行的检查和监督。同时，事务所还应要求各级复核人员对审计质量控制制度运行情况 进行适当记录。 5.2.2.3审计过程的检查 （ Check) 检查阶段的主要任务是由审计项
37、目组负责人按业务执行进度安排检查工作，实质 上贯穿于业务执行的全过程，包括检查项目组成员是否严格按照计划实施了审计程 序、是否存在缩减必要审计程的现象、审计方案修改是否恰当、复核人员在复 核时是 否将所有因素考虑到位、三级复核制度是否得到了规范执行、通过三级复核审计工作 底稿中的错误是否得到更正、内容是否得到完善和补充、审计抽样运用是否恰当、审 计工作底稿是否完整等。这些检查工作分别包含在一些小循环中。检查工作要要有序 开展，加强对各级核查出现问题进行解决的认识程度，发现问题时应与组内其他成员 及直接负责人共同商议。 项目完成之后要进行业务执行质量评价，以系统检查项目执行情况，质量评价表 如下
38、： 表 5.3 XX会计师事务所审计项目质量评价表 评价指标 评价标准 评分 审计方案执行 审计程序是否执行到位；审计工作是否遵循既定方案，遇到具 体情况变动时是否进行了合理调整 审计技术方法 审计技术方法是否运用恰当 审计证据 获取审计证据是否充分、相关、可靠 审计工作底稿 编制审计工作底稿是否完整、规范、准确 审计复核 三级复核是否执行到位；复核是否及时、有效 沟通情况 审计人员就审计意见与被审计单位沟通是否有效 职业道德 审计人员执业过程中是否严格保持审计独立性 检查评价后须落实审计质量责任制，把责任逐步分解，层层定位，落实到具体操 作人员，谁参与谁对结果负责。对事务所外聘人员，不论长期
39、或者临时聘用，都应明 确责任关系，并通过在合同中约定违约事项等手段来落实这种责任承担机制，一旦在 检查中发现某环节出现问题立刻落实到责任人，从而最大程度上保证执业人员和复核 人员的独立性。 事务所还应加强对审计后检查的重视，一个审计项目结束后，可以由项目负责人 和组员每人做一份项目总结，通过大家的总结共同反馈出本次审计过程中出现的问题 和存在的风险。分期对各个项目组的审计工作底稿进行随机抽查，对于发现的问 题及时向项目组负责人了解情况，汇总记录问题处理结果。并在后期的抽查中对出现 过审计问题的项目组加大检查频率和力度，使问题不断减少。 5.2.2.4审计过程的处理 （ Act) 审计流程中的执
40、行环节较多，对检查阶段所发现的每个细小问题都应针对问题制 定处理计划，进行及时修正、处理，以免对下一阶段的工作带来影响。出于对复核时 效性的考虑，质量复核人员须保证所复核事项在报告出具之前能得到圆满的解决。并 分析解决出现问题的原因及问题，避免在下一个项目审计中重复出现。通过查漏补缺 使相关责任主体得以有效进行指导、监督与复核，高质量完成项目质量控制复核，以 提高审计流程中各步骤的工作质量及工作效率，全面提高审计质量。 5.3人力资源优化建议 5.3.1人员招聘优化建议 5.3.1.1合理制定人力资源计划 会计师事务所最有价值的资源就是人力资源， XX会计师事务所必须从优化人员 招聘环节抓起，确保审计人员的职业道德和专业能力，提高事务所人力资源的整体素 质。从以往招聘情况来看， XX会计师事务所人员