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1、 辽宁大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立完成 的。论文中取得的研究成果除加以标注的内容外，不包含其他个人或集 体己经发表或撰写过的研究成果，不包含本人为获得其他学位而使用过 的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中进行了标 注，并表示谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的原件、复印件和电 子版，允许学位论文被杏阅和借阅。本人授权辽宁大学可以将本学位论 文的全部或部分内容编入 W 关数据库进行检索，
2、可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存和汇编学位论文。同时授权中国学 术期刊（光盘版 ) 电子杂志社将本学位论文收录到中国博士学位论文全文数据库和中 国优秀硕士学位论文全文数据库并通过网络向社会公众提供信息服 务。学校须按照授权对学位论文进行管理，不得超越授权对学位论文进 行任意处理。 保密 （） ， 在 年 后 解 密 适 用 本 授 权 书 。 ( 保 密 ： 请 在 括 号内划 “ V ” ） 日期： y/年 丨 月 曰 曰 期 ： 年 少 月 辽宁大学硕士专业学位论文 TY 会计师事务所审计质量控制研宄 Analisis of quality control of auditing
3、of TY accounting firm 作 者： _ 黄奕浄 _ 指导教师： _ 王 萍 教 授 _ 专 业 ： _ 审计 _ 专业方向： _ 审计 _ 答辩日期： 2015 年 5 月 二 _五年五月 中国沈阳 摘要 审计质量控制是小型会计师事务所做大做强的重要基础，也是注册会计师提升 自身职业地位、取信于社会公众的重要措施。目前注册会计师行业的审计质量控制 缺陷是由多因素造成的，行业监管者的鞭策力度是提升审计质量的关键因素，但是 要从源头上控制审计质量主要有待于注册会计师行业环境的完善、合伙人管理理念 的进步及内部控制制度的有效运行等诸多因素。从目前的现状看，受时间、成本、 业务能力等
4、多方面因素影响，我国小型会计师事务所的审计质量控制不如人意，已 成为审计实务界与理论界关注的焦点问题。对会计师事务所的审计质量控制体系进 行研宄，有助于强化会计师事务所及签字注册会计师自身审计质量控制意识，具有 重要的现实意义。 论文主要采用文献研宄法和案例分析法的研宄方法，通过研读大量有关会计师 事务所审计质量控制的文献并结合 TY 会计师事务所实例，在陈述审计质量控制的 现状、分析审计质量控制缺陷原因的基础上，对事务所审计质量控制进行研宄，并 依此提出强化小型会计师事务所审计质量控制的对策。作为具体研宄对象的 TY 会 计师事务所的某些问题在小型会计师事务所中可能普遍存在，因此这些控制对策
5、可 为同行业借鉴，以促进会计师事务所行业健康发展。 论文共分为六部分。第一部分，绪论。主要介绍研宄背景、意义、方法、论文 框架及国内外文献综述；第二部分，对 TY 会计师事务所审计质量控制的现状即组 织结构、管理制度、人员分配及审计质量规程做了介绍并对其分析 ；第三部分，论 述 TY 所审计质量控制出现的问题；第四部分是对审计质量控制问题的原因分析， 分别从管理层面和业务层面进行了深入分析；第五部分，对会计师事务所目前的审 计质量控制现状提出了改进建议；第六部分，结束语。针对该会计师事务所质量控 制环节的漏洞提出了从自身管理、审计流程、人力资源以及外部行业自律方法、政 府监督等外部监管等方面的
6、改善建议。 关键词 ：审计质量控制审计规程外部监管行业自律 ABSTRACT Audit quality control is an important basis for smaller firms to become bigger and stronger, is a certified public accountant upgrade their professional status, to win the trust of the public is an important measure. From the current situation, many factors aff
7、ected by time, cost, business capacity, internal audit quality control system of Chinas small and medium-sized accounting firm needs to be further improved, external supervision and management also needs to be further strengthened. The accounting firm to establish and improve audit quality control s
8、ystem has been the focus of attention problem of audit practice and theoretical circles. In this paper, through the analysis of the present situation, quality control statements audit based quality control defect reasons of auditing, conducts the research to the control of audit quality,and puts for
9、ward countermeasures to improve audit quality control office. This thesis is divided into five parts. The introduction, mainly introduces the research significance and the domestic and foreign literature review, Chapter 1, research background; the TY accounting firm audit quality control of the stat
10、us is the organizational structure, management system, personnel allocation and the quality of audit procedures to do the introduction and the analysis of the second chapter, discusses the TY; the audit problems of quality control; the third chapter is the analysis on the reasons of audit quality co
11、ntrol problems. Cover the subjective objective reasons and firm society itself; the fourth chapter,the current accounting firm audit quality control situation put forward the improvement proposal; the fifth chapter, conclusion. In this paper, by combining the practice experience at TY, for vulnerabi
12、lity firm quality control link presents its management measures, the audit process, human resources and external government supervision, self-discipline method of external supervision negative suggestions for improvement. TY some problems may also exist in the small accounting firms, so these sugges
13、tions for improvement also can be reference for the same industry, to promote the healthy development of the CPA industry. Research method of this paper mainly adopts the literature research method and case analysis method, through reading massive related accounting firm audit quality control docume
14、nts and combining the cases ,more specific constructs small accounting practice of the audit quality control system. In general, the current registered accountants audit quality control of the defects is caused by many factors, the accounting firm and the CPA should continue to strengthen their own
15、signature of audit quality control consciousness. Industry regulators urge intensity is a key factor to improve audit quality, but to progress and perfect system of internal control, audit quality control from the source to the main need to be certified public accountants industry environment partne
16、r management idea of the effective operation of many factors. Key Word： Audit quality control Audit procedures external supervision Industiy Self-discipline 娠 . I ABSTRACT . IV 谢仑 . 1 0.1 研宄背景 . 1 0.2 研宄目的及意义 . 1 0.3 研宄方法与框架 . 2 1 相关理论 . 3 1.1 重要概念解析 . 3 1.1.1 审计质量 . 3 1 丄 2 审计质量控制 . 3 1 丄 3 审计质量控制体
17、系 . 4 1.2 理论基础 . 4 2 TY 会计师事务所及审计质量控制现状 . 7 2.1 事务所简介 . 7 2.2 TY 会计师事务所审计质量控制现状 . 7 2.2.1 业务承接 . 8 2.2.2 人力资源管理 . 8 2.2.3 审计流程 . 9 3 TY 会计师事务所审计质量控制存在的问题及原因分析 . 10 3.1 TY 会计师事务所审计质量控制存在的问题 . 10 3 丄 1 盲目承揽业务 . 10 3 丄 2 专业胜任能力不足 . 10 3.1.3 审计程序执行不到位 . 11 3.2 TY 会计师事务所审计质量控制存在问题的原因分析 . 12 3.2.1 资源的限制和对
18、客户的依赖性 . 12 3.2.2 过低收费导致压缩审计成本 . 12 3.2.3 人力资源管理过于松散 . 13 3.2.4 后续培训不足 . 13 3.2.5 政府处罚力度和行业自律不足 . 14 4 提高 TY 会计师事务所审计质量控制的措施 . 17 4.1 管理层改进思想观念和方式 . 17 4.1.1 以审计质量为最终目标 . 17 4.1.2 审计质量控制意识提 _ . 17 4.2 严格审计过程的管理 . 17 4.2.1 充分安排审前准备工作 . 17 4.2.2 推广先进的审计方法 . 18 4.2.3 将审计程序落实到位 . 18 4.3 规范人力资源管理 . 19 4.
19、3.1 严格进行人员选聘 . 19 4.3.2 保证职工后续培训教育 . 19 4.3.3 优化薪酬体系 . 19 4.4 强化审计法律责任 . 22 4.4.1 加大对审计造假的处罚力度 . 22 4.4.2 加大事务所责任承担力度 . 23 棘 i 吾 . 24 . 25 翻寸 . 29 图目录 图 0-1 本文的研宄框架 . 2 表目录 表 1-1 TY 会计师事务所相关业务收费标准表 . 7 绪论 o. 1 研 究 背 景 随着注册会计师行业的发展，小型会计师事务所总体的审计质量较以往有所提 高，但仍有部分小型事务所的系统风险防范能力和审计质量控制存在诸多问题。 会计师事务所行业领域内
20、，小型会计事务所占比例非常大。由于其规模较小， 可利用的各种资源有限，其运营过程中存在诸多问题，例如人力资源不足，专业人 员技术水平有限，合伙人专业水平参差不齐，事务所内部管理混乱，缺乏品牌形象 维护等等。更有部分小型会计事务所，为了招揽业务，不顾被审计单位存在的审计 风险，甚至为了维护和客户的长期合作关系，为客户偷税漏税，故意出具虚假审计 报告。虽然小型会计事务所的客户较多为较小企业单位，但由于行业内小型会计事 务所数量庞大，其综合起来对被审计单位利润的影响是巨大的，这对社会经济的正 常有序发展无疑会造成影响。 审计业务是会计事务所的主要利润来源，因此审计业务的质量直接关系到该会 计事务所的
21、长期发展，而且关系到整个行业的有序运行，更关系到市场经济的健康 发展。因此提高会计师事务所的审计质量是提高市场经济体系中企业质量鉴证的关 键，更是督促各利益群体更好服务公众的保障所在。 0.2 研究目的及意义 我国的上市公司以及大中型企业较多与国际四大会计事务所或者国内大型会 计事务所维系长期审计关系，而且由于上述公司的一旦发生危机在全社会范围内引 起的影响较大，因此，目前较多学者对国际四大会计事务所或者国内大型会计事务 所的审计质量控制进行研宄。因此针对国内小型会计事务所的审计质量控制的文章 较少。而随着我国政策扶持，小微型企业应运发展，相对应的小型会计事务所数量 也逐渐增多，数量众多的小型
22、会计师事务所聚集的社会财富是庞大的，因此，小型 会计 事务所质量控制不过关，将影响到整个市场经济的有序运行。 基于此，本文结合整个小型会计事务所的行业性质，基于笔者在 TY 会计事务 所实习经验，通过收集 TY 会计事务所相关内部资料，对 TY 会计事务所的审计质量 控制问题进行分析，并且分析 TY 会计事务所审计控制方面中存在的问题，结合我 国对会计事务所审计质量控制规范以及 TY 会计事务所所处的内外部环境，提出适 当建议，期望可以通过对 TY 会计事务所质量控制问题的研宄提升其行业竞争力。 由于我国国内类似 TY 会计事务所的小型会计事务所数 量非常多，因此 TY 会计事务 所存在的审计
23、质量控制问题存在一定普遍性，本文通过对 TY 会计事务所的研宄， 期望可以为行业内其他小型会计事务所发展提供适当建议。 . 3 研究方法与框架 本文结合 TY 会计事务所的内外部环境，通过规范研宄法对 TY 会计事务所存在 的问题进行研宄分析，以期找到 TY 会计事务所存在的审计质量控制问题，在分析 问题的基础上提出针对 TY 会计事务所提高审计质量以及建立有效质量控制体系的 建议，进一步地，为行业内小型会计事务所的质量控制提供适当参考。 本文的研宄框架如图 0-1 所示： 图 -1 本文的研宄框架 1 相关理论 1.1 重要概念解析 1.1.1 审计质量 审计质量是度量会计事务所综合实力的重
24、要因素，在审计领域是一个至关重要 的概念，目前理论界对审计质量一词的解释非常多，并未统一。国外学者 DeAnglo (1981)第一次对审计质量进行了定义，其指出，审计质量是指审计师在对被审计单 位进行审计过程中，发现了审计风险或者违规经营现象，且在审计报告中如实报告 的概率。国内学者徐政旦等 (2002)站在会计事务所的角度，指出审计质量即是会计 事务所审计业务完成情况与审计目标对比后的得分。另外，国内学者李攀 （ 2012) 将审计质量与财务报表公允性联系在一起，指出审计质量就是审计报告与财务报表 公允性的匹配程度，匹配程度越高，说明审计质量越 高，而匹配程度越低说明审计 质量越低。中国审
25、计大辞典中指出，审计质量即是审计业务的优劣、进度和审 计目标对比后的综合评价程度，这与国内学者徐政旦的观点是一致的。 结合以上解释，笔者认为，审计质量是指会计事务所在进行审计业务时对审计 过程的把控程度以及审计结果的优劣程度。审计过程的把控包括审计业务的洽谈、 承接、报告出具过程、归档过程的控制；审计结果的优劣度则是通过审计报告与被 审计单位财务报表实际情况的符合程度进行评判的。审计报告与现实情况越符合， 说明审计业务质量水平越高。 1.1.2 审计质量控制 审 计质量控制的义在中国注册会计师质量控制基本准则中被明确规范：审 计质量控制是指会计事务所在进行审计业务过程中，为了符合准则要求的独立
26、性原 则，从而制定的完善审计质量的控制程序。另外，在审计质量控制理论研宄方面， 学者普遍将审计质量控制划分为两个维度，广义与侠义之分。广义的审计质量控制 是指综合考虑会计事务所的内部与外部行业环境，从多个角度入手对审计质量控制 的影响因素进行研宄，例如市场环境、被审计单位具体情况、审计业务执行主体（包 括政府机构、会计事务所等 ）； 侠义的审计质量控制则单指会计事务所维度，是指 会计事务所为了提高审计业务质量专门制定的符合自身审计过程的政策以及方法 基于以上皆是，本文认为审计质量控制是指会计事务所以及政府监管机构为了 降低审计风险，避免出现审计业务执行链上的失职，从而制定的适用于行业内会计 事
27、务所的政策与规范。 1. 1.3 审计质量控制体系 所谓审计质量控制体系， MBA 智库百科中明确指出，其是指为了完善审计业务 质量管理系统，针对审计过程制定的一系列实时质量监督体系，该一系列体系主要 包括审计业务执行标准、审计业务执行流程、审计报告记录规范 以及审计业务内部 监督机构。 基于此，本文认为，审计质量控制体系是指，为了完成所制定的审计目标，依 靠组织内部监督体系并制定详细的审计业务执行规范，通过整合会计事务所的各项 资源从而形成的一个相互配合、协调、职责分明、相互牵制的整体。这个整体主要 包括会计事务所审计业务内部相关的组织结构、各部门职责、工作规范等。 1.2 理论基础 (1)
28、 委托代理理论 委托代理理论是由美国经济学家伯利和米恩斯在 1930 年第一次提出的，随着 美国市场经济的发展，公司的所有权与经营权的矛盾逐渐显现，基于此，伯利提出 了所有权与经营权相分离式的管理，即将企业所有者的经营权剥离出去，从而形成 了委托代理理论。该理论是建立在企业所有人与经营人不对称信息博弈的基础之上 的。所谓不对称信息（ asymmetric information)是指多方拥有的信息水平存在差异。 委托代理理论是指企业的所有人通过委派、签订契约等方式从而制定的企业经营人 员，企业的所有者与经营者之间存在委托代理关系，企业所有者即为委托人，而企 业经营者是受托人。委托代理关系之间存
29、在一定的权利义务关系，委托人需要付给 受托人固定的报酬，而受托人则需要对企业的经 营质量，企业效益进行负责。 随着市场经济的发展，委托代理的管理模式在现代企业中得到了广泛的应用。 企业财产的所有者授予经营者处置、管理企业财产的权利，二者之间即形成了第一 层委托代理关系。然而委托人与受托人作为两个利益群体，其均想实现自身利益的 最大化，一方面，委托人希望付出较低的代理成本，使受托人最大限度的实现企业 价值；而受托人则希望提高代理成本实现自身利益的最大化。因此委托人与受托人 之间存在一定的利益冲突。为了满足委托方对契约的监督，委托独立第三方进行审 计成为有效选择，由此产生了第二层委托代理关系：所有
30、者和经营者为委托人，会计 师事务所为代理人。在二层代理关系中，委托人面对是一个良秀不齐的代理人市场 , 对代理人能力，其只能按照代理人的工作经历、受教育程度等通常的市场信号进行 评判。为取得代理业务，代理人往往杜造、隐職自己的真实信息。此种情况下，委托 人往往是按照自己的心里预期价格去支付代理人的报酬，导致优秀代理人由于成本 补偿不足而退出市场，而平庸的代理人却能立足市场，从而形成 “ 劣币驱逐良币 ” 的 现象。 (2) 信号传递理论 信息传递理论最早是由 Pettit (1972)提出的，其在股利信息市场中提出分红 信息的传递效应。信息传递理论应用于财务领域最早是由 R ss(1977)提
31、出的。随着 市场经济的不断发展，企业规模逐渐扩大，企业的运营管理越来越复杂。往往随着 企业业务范围的扩大，企业所有者对企业的管理越吃力，因此逐渐出现了所有权与 经营权的分离，分离的形式主要存在两种，一种是企业所有人聘请专门的职业经理 对企业运营进行管理，另一种模式是企业中部分股东对企业经营事务进行管理，而 其余股东不参与企业管理，只分取红利。随着委托代理的出现，职业经理（受托人 ) 对企业 运营管理更加熟悉，所了解的市场信息也更加全面，而委托人由于不参与企 业管理，所获取的信息则并不完全。因此，受托的经营管理者有责任向委托人证明 契约是否得到了认真履行，利润的计算与分配是否正确、合理，管理人员
32、是否存在 贪污、盗窃和其他舞弊行为，以保障全体出资人的权利。在此期间，企业的财务报 表则起到了传递企业经营信息的重要作用，然而由于财务报表是由职业经理（受托 人）参与编制，其所传递信息的真实性会受到其出于自身利益考虑的影响，而委托 人可能出于自身专业能力或者时间限制无法直接检查财务报表的质量，因此为了保 障信息传递的真实性与有效性，则需要具有良好专业素质与职业道德的第三方对企 业的财务报表进行检查，也就是会计事务所。会计事务所出现的初衷便是受企业所 有者委托对企业经营结果进行审核，并向企业所有者出具审计报告，提供审计意见。 信息传递理论认为会计事务所对企业信息的有效传递起到至关重要的作用，它
33、可以提高企业的经营质量，保障企业所有者权益，并且起到良好的监督作用，可以 最大限度的公平分配社会资源，对企业信息传递提供了有效保障。然而，会计事务 所的存在并不意味着信息的完全传递，由于注册会计师与企业的所有者、经营者 都 并非完全的理性人，他们都是信息接受与传递过程中的主体，受到主观意识、专业 能力的影响以及对自身利益的考虑，信息的传递可能会被部分保留，也就是形成了 不完全信息。监督机构、会计事务所、企业管理者与经营者四者之间会形成不完全 信息下的博弈行为，一方面，会计事务所进行审计过程中会根据企业管理人的反应 制定审计策略，另一方面，企业管理人会根据会计事务所的反应策略相应的调整自 身反应
34、。双方博弈的结果会直接影响到会计事务所审计质量的高低。根据我国审计 市场现状，要使财务报告信 号传递功能充分发挥，一方面要提高注册会计师专业胜 任能力、职业道德，另一方面要改善审计环境，保证审计独立性，同时要加强法律责 任意识，对造假行为加以严厉制裁，从而消除市场上的虚假信号。 (3) 控制理论 上世纪 30 年代末至 40 年代初形成的控制理论，属于一种边缘性、跨学科的和 普遍化的科学理论。控制理论最初是由美国著名的数学家 N 维纳 （ NorbertWiener) 1948 提出的，其第一次将反馈的概念引入至控制理论体系，并指出信息反馈对控制 理论的必要性，也为控制理论后期的发展奠定了框架
35、与基础。随着控制理论体系的 完善，其己经渗入到现代科学的各个方面，控制理论体系不可或缺的三大要素是反 馈、信息、控制。所有的控制都是通过信息的传递来实现的，而所有的反馈是为了 调整策略，实时控制以更好的完成目标。会计事务所的审计质量控制是控制理论体 系的完美实践，审计质量控制系统中的控制过程在本质上与工程的、生物的控制系 统是一样的 ,都是通过信息反馈来揭示成效与标准之间的差异，进一步地，通过实时 反馈调整策略，以更好的完成预期目标。 2 TY 会计师事务所及审计质量控制现状 2.1 事务所简介 TY 会计师事务所有限公司是一所于 2003 年 10 月成立的经辽宁省财政厅批准的 小型会计师事
36、务所。注册资本为 100 万元人民币，公司注册地位于沈阳市，为司法 机构及企业改制提供审计服务。 事务所设有审计一部、审计二部、开发部、质量控制部、办公室和财务部等部 门。TY 会计师事务所有限公司注册会计师 12 人，其他业务人员具有高级职称 6 人， 中级职称 10 人，若干名实习人员。其收费标准如表 1-1 所示： 表 1-1 TY 会计师事务所相关业务收费标准表 金额：万元 项目 计费 单位 企 ) Ik 资产总额 100 以下 100-500 500-1000 1000-3000 3000-5000 5000-10000 年度会计 报表审计 每个单 位，每项 0. 4-0. 5 0.
37、 5-0. 7 0. 9-1.0 1.0-1. 3 1.3-1. 6 1.6-1. 9 中期会计 报表审计 每个单 位，每项 0. 3-0. 4 0. 4-0. 5 0. 5-0. 6 0. 6-0. 75 0. 75-0. 9 0.9-1. 1 验证投入资 本及增资 每个单 位，每项 0. 04-0. 2 0. 2-0. 4 0. 4-0. 6 0. 6-0. 8 0. 8-1.0 1.0-1. 3 企业破产 清算 每个单 位，每项 0. 3-0. 4 0. 4-0. 7 0. 7-1.0 1.0-1. 5 1.5-2. 0 2. 0-2. 5 注：节选自收费标准部分内容 2. 2 TY 会
38、计师事务所审计质量控制现状 TY 会计师事务所根据目前行业内普遍适用的流程，制定了一系列的控制体系。 其一为执业理念控制：注师的职业道德约束、强化风险意识以及文化建设，可具体 化为业务承接；其二是人力资源管理质量控制：专业人员的执业判断和胜任能力； 最后则是作为控制体系核心的审计业务流程质量控制。其中，执业理念控制以及人 力资源均属于管理方面的审计质量控制，业务流程质量控制为业务方面的审计质量 控制。 对承接项目的风险的判断，是对审计质量风险防控的首要因素。而这个首要因 素的关键，就在于谨慎性。首先由事务所经验丰富的业务骨干与委托方交流并获取 第一手主观信息，并需要同其他审计人员共同研宄探讨其
39、风险程度，使会计师事务 所有效规避委托方自身经营风险；进入业务委托公司与其领导深入有效的交流，对 其发展状况、业务需求、曾 经的审计记录等进行最大程度的掌握；并着重注意对方 是否存在有意更换合伙人等方式来达到其他目的的风险。 如今 TY 会计师事务所对于业务风险有一定程度上的规避，主要集中在了解客 户的过程中，以期避免部分风险。如按规章流程签订业务约定书，对双方的责任和 承诺进行书面明确。使业务委托方承诺其提供的任何凭证和资料均为真实有效的合 法资料与凭证。而委托方违反后因此发生的一系列后果，由客户来承担相应的经济 责任和法律责任。 2.2.2 人力资源管理 会计师事务所质量控制体系的核心是人
40、，是会计从业人员，人才的管理是 TY 会计师事务所完成每一个质量控制体系的目标的基础。在会计师事务所的人才金字 塔中，合伙人是事务所的最高决策层，他们通常既是管理者又是执业技术专家；处 于中间层的是审计部长以及注册会计师们，他们是事务所业务上的骨干，是审计过 程中质量控制的主要核心人员；位于底层的助理会计师很多，流动性较大，是审计 过程中最基础的执行者，又是未来业务骨干的潜力股，因此应当在人员管理上更加 重视。 对 TY 事务所来说，人力资源管理的目标是巩固和继续培养现有的组织内部人 员，并着重吸收其他具有一定工作经验的注册会计师或同业经营人才，同时也应 当 招聘和培养刚毕业的应届毕业生。 在
41、这一目标的实施过程中，具有以下两点关键点，其一是招聘管理，在竞争环 境下从源头把好人员素质，只有合格的执业者才能进一步培养和使用，人才主要有 具有一定工作经验的注册会计师或同业经营人才、正在专攻注会的即将毕业的学 生、具有一定财务底子的实习生；其二是职业后续教育，想要盈利发展，面对市场 化的竞争和 “ 群狼环伺 ” 的外在环境，降低风险的同时又保证审计结果的质量 ， TY 会计师事务所应当把一定程度的关注点放在员工的继续职业培训问题上，使会计执 业者的职业素养在入职后得到质的飞跃。 审计业务流程质量控制是控制体系的核心。在执行审计程序时， TY 会计师事务 所规定要根据事务所工作程序来进行作业，明确所有执行人员的责任和任务；依据 可能发生的状况，采取可以避免风险的手段；严格执行三级复核制度，保证审计质 量。 而 TY 会计师事务所在审计过程中的审计工作底稿往