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1、UDC： 300 学校代码： 11832 硕士学位论文 (学历硕士） 会计师事务所审计质量控制体系研 究一以立信会计师事务所为例 The Research Of Audit Quality Control System -LiXin Accounting Firm 作 者 姓 名 ： 郎 天 宇 指导 教 师 ： 马 建 平 学科专业名称：会计专硕 论文完成日期： 2016年 3月 二 一 六年三月 一 五日 UDC： 300 学校代码： 11832 硕士学位论文 (学历硕士） 会计师事务所审计质量控制体系研 究一以立信会计师事务所为例 The Research Of Audit Qualit
2、y Control System -LiXin Accounting Firm 作 者 姓 名 ： 郎 天 宇 指导 教 师 ： 马 建 平 学科专业名称：会计专硕 论文完成日期： 2016年 3月 学位论文原创性声明 本人所提交的学位论文会计师事务所审计质量控制体系研究 - 以立信会计师事务所为例，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的原创性成 果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写 过的研究成果 。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人承担。 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构
3、送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保 存、汇编学位论文。 (保密的学位论文在 _ 年解密后适用本授权书） 论 文 作 者 ( 签 名 夫 寻 X年 6 月 0曰 学位论文版权使用授权书 论 文 作 者 ( 签 名 炎 污 年 G月 曰 摘要 以立信会计师事务所为案例，通过研究立信会计师事务所审计质量控制体系、分析 立信会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问题、提出完善立信会计师事务所审计 质量控制体系的建议，进而推广到探究我国具有证券期货从业资格会计师事务所的审计 质
4、量控制体系。 本文主要采用的方法有：访谈法、文献分析法。通过访谈立信会计师事务所审计人 员、在立信会计师事务所官网上查找资料、在中注协等监管部门网站上搜索有关立信会 计师事务所信息等途径全面搜集素材。同时阅读关于会计师事务所审计质量控制体系的 文献。 立信会计师事务所在行业内被公 认为 “ 学习的对象 ” ，并且排名靠前。但从中注协 等监管部门对其检查结果来看，立信会计师事务所的审计质量不得不让人产生疑问，如 2010年 3月南京中北案和 2009年 12月天香集团（现在天津松江）案。经过分析，立 信会计师事务所在审计质量控制体系方面有如下不足：在执业理念控制方面，注册会计 师欠缺独立性和面对
5、非重大审计业务的风险意识；在人力资源管理方面，考核不及时、 培训方法不适用本所；在执业流程质量控制方面，业务承接阶段的风险评估流于形式、 项目组胜任能力不足、复核起不到作用以及人员间的责权利不匹配。 针对以上 不足，本文提出完善建议。在执业理念控制方面，完善民事赔偿责任以加 强本所内注册会计师的独立性、调整招聘标准和培训方法以提高项目组面对非重大审计 业务的风险意识；在人力资源管理方面，完善培训制度；在执业流程质量控制方面，赋 予独立审计质量控制复核人员更多权利以防业务承接阶段的风险评估流于形式、调整收 入分配机制以协调人员间责权利不匹配的问题。 关键词：会计师事务所审计质量控制体系完善建议
6、in Abstract The paper takes LiXin Accounting Firm as an example, through studying LiXins audit quality control system, analyzing main problems of LiXins audit quality control system and putting forward suggestions of LiXin9s audit quality control system, and finally makes research of our countrys au
7、dit quality control system. The paper mainly uses investigation method, interview method and literature analysis method. Firstly collect related data of LiXin, and then search or read relevant data or documents on the website. Although LiXin ranking first and being regarded as the large scale accoun
8、ting firm within the industry, Li Xin*s audit quality is not optimistic. Such as Nanjing North Case in March 2010 and Tianjiang Case in December 2009. Through the analysis, the problems of LiXin audit quality control system are as follows: In terms of professional controlling, lacking independence a
9、nd lacking awareness of nonsignificant risk; In human resources management, assessment is not timely and training method is not applicable; In the process quality control, risk assessment becomes formality, profession of team is insufficiency and the review does not work as well as personnel has not
10、 matched. Against the above, this paper puts forward suggestions. In terms of professional controlling, establish the civil liability to pay compensation and to enhance the independence of certified public accountants, meanwhile adjust training methods to improve the teams awareness of nonsignifican
11、t risk; In human resources management, establish training system; In the process quality control, give more rights to independent audit quality control reviewers, meanwhile adjust risk assessment mechanism to coordinate staffs income distribution. Key Words: Certified public accountants Audit qualit
12、y control system Perfect suggestion 目录 . III Abstract . IV 1 弓 iw . 1 l.i研究背景 . 1 1.2研究目的与研究意义 . 1 1.2.1 研究目的 . 2 1. 2. 2研究意义 . 2 1.3 文献综述 . 2 1.3.1审计质量控制的概念及其影响因素 . 2 1. 3. 2 审计质量控制体系 . 4 1. 3. 3 文献述评 . 6 1. 4研究内容与研究方法 . 6 1.4. 1 研究内容 . 6 1. 4. 2研究方法 . 7 1. 5 仓 1J新点 . 7 2审计质量控制的理论分析 . 8 2. 1委托代理理论视
13、角的分析 . 8 2.2信号传递理论视角的分析 . 8 2.3控制理论视角的分析 . 9 3我国现有会计师事务所审计质量控制体系探究 . 9 3. 1我国现有会计师事务所审计质量控制体系概述 . 10 3.2我国现有会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问题 . 10 3. 2. 1 执业理念控制层 次 . 10 3. 2. 2组织管理层次 . 12 3.2.3人力资源管理层次 . 13 3. 2. 4执业流程质量控制层次 . 14 4立信会计师事务所质量控制体系的研究 . 18 4.1选择立信会计师事务所的理由 . 18 4. 2立信会计师事务所审计质量控制体系介绍 . 18 4. 2. 1
14、执业理念控制层次的介绍 . 18 4. 2. 2组织管理层次的介绍 . 18 4. 2. 3人力资源管理层次的介绍 . 19 4. 2. 4执业流程质量控制层次的介绍 . 19 4.3立信会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问题及后果 . 21 4. 3. 1执业理念控制层次存在的问题及后果 . 21 4. 3. 2组织管理层次存在的问题及后果 . 22 4. 3. 3人力资源管理层次存在的问题及后果 . 22 4. 3. 4执业流程质量控制层次存在的问题及后果 . 23 4.4完善立信会计师事务所审计质量控制体系的建议 . 23 4. 4. 1对执业理念控制层次的建议 . 23 4. 4.
15、 2对组织管理层次的建议 . 24 4. 4. 3对人力资源管理层次的建议 . 25 4. 4. 4对执业流程质量控制层次的建议 . 25 5研究结论及研究局限性 . 27 5. 1研究结论 . 27 5. 2研究局限性 . 27 . 28 B iB . 31 攻读学位期间科研成果清单 . 32 1引言 1.1研究背景 我国遵循以政府监督和行业自查 “ 双管齐下 ” 的模式对会计师事务所审计质量进行 监管。对会计师事务所进行监管的政府部门由财政部、证监会、审计厅等组成；行业自 查以注册会计师协会自查为主。实际操作中，政府监管部门和注册会计师协会定期、不 定期对会计师事务所审计质量进行检查：从中
16、注协网站上查看， 2011年抽查 3次， 2012 年抽查 3次， 2013年抽查 2次， 2014年抽查 1次， 2015年抽查 2次 （ 截止至 2015年 6 月 30日）。 尽管监管手段愈发严厉，但国内财务造假案却层出不穷，从 2011年的紫鑫药业， 到 2013的万福生科等财务造假案对整个资本市场产生了巨大的影响 。一 个个财务造假 案的曝光背后，总与注册会计师有着千丝万缕的关系，被誉为 “ 经济警察 ” 的注册会计 师行业被蒙上了一层灰暗的面纱。 不可否认的是我国会计师事务所存在诸如以下许多问题。第一 ，会计师事务所审计 收费偏低。大型会计师事务所选择压缩审计人员薪酬、挤压项目时间
17、、雇佣经验不足的 实习生（可以支付较少薪酬 ） 等方式达到节约成本的目的；小型会计师事务所往往收不 抵支，还处于维持生活阶段。第二，会计师事务所内部收入分配机制不公正，表现如下： 一是收入倾向于业务招揽方，而真正意义上付出脑力和体力劳动的一方工资水平偏低； 二是收入在项目经理及以上的高级管理者与付出大量体力和脑力劳动的、做基础性工作 一方差距悬殊。第三，会计师事务所人员流动性偏高。据 2013年相关数据证实，我国 会计师事务所的人员流 动性比例每年高达 30%到 40%之间，较大的人员流动性给会计 师事务所经营过程带来了巨大的困难。上述原因都已严重威胁到我国会计师事务所整体 审计质量。那么，如
18、何提高我国会计师事务所整体审计质量成为亟需解决的问题。 提高会计师事务所审计质量的根本是完善我国会计师事务所审计质量控制体系，而 我国会计师事务所审计质量控制体系存在不足，急需找出不足、改进不足。在此背景下， 我们需要一套客观、公正的审计质量控制体系以加强会计师事务所的审计质量控制，提 高会计师事务所审计质量。 1.2研究目的与研究意义 1.2.1研究目的 以立信会计师事务所为案例，通过研究立信会计师事务所审计质量控制体系、发现 立信会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问题、提出完善立信会计师事务所审计 质量控制体系的建议，进而推广到探究我国具有证券期货从业资格会计师事务所审计质 量控制体系
19、。 1.2.2研究意义 1. 2. 2. 1理论意义 因为会计师事务所审计质量控制体系涵盖方面较多，学者研究时划分的依据不一而 同。本文以 2010年修订的质量控制准则 5101号和中南大学商学院教授刘爱东的研 究成果为参考 ，从执业理念控制层次、组织管理层次、执业流程质量控制层次、人力资 源管理层次这四个层面对会计师事务所审计质量控制体系进行探究，丰富现有研究。 1.2. 2. 2现实意义 近年来财务造假案层见迭出，社会公众对会计师事务所出具的审计报告有极大猜 忌，会计师事务所审计质量控制体系从根本上决定会计师事务所的审计质量。因此本文 通过案例（立信会计师事务所），探究我国具有证券期货从业
20、资格的会计师事务所审计 质量控制体系。 因为我国会计师事务所数量众多，规模大小不一，研究其审计质量控制体系时具有 一定的难度。本文将国内会计师事务所以是否具有证券期货从业资格为标准进行划分， 以我国 40家具有证券期货从业资格的事务所为研究对象。以立信会计师事务所为例， 通过研究立信会计师事务所审计质量控制体系、分析立信会计师事务所审计质量控制体 系存在的主要问题、提出完善立信会计师事务所审计质量控制体系的建议，进而推广到 探究我国具有证券期货从业资格会计师事务所审计质量控制体系，更有现实意义。 1.3文献综述 1.3.1审计质量控制的概念及其影响因素 1. 3. 1. 1审计质量控制概念 D
21、eangelo L.E.在 1981年将审计质量控制解释为会计师事务所发现并报告被审计单 位财务方面违章操作的联合概率。他特别强调发现和报告两个字眼，并进一步解释：发 现被审计单位违章操作体现审计人员的专业胜任能力；报告被审计单位违章操作体现审 计人员的独立性。审计质量高，说明审计人员不仅专业技能强，而且独立性强。 1 两字，做好理念控制、制度控制、政策控制。 2 赵雪媛，丁瑞玲在 2009年提出会计师事务所审计质量控制的概念。她们认为，会 计师事务所审计质量控制的本质是一种活动或某种行为；目的是控制这种活动或行为切 合既定的规定；手段是监督、协调和控制。 3 2010年修订的质量控制准则 5
22、101号规定，会计师事务所审计质量控制包含以下几 个方面：（ 1)对业务质量承担的领导责任； （ 2)职业道德规范； （ 3)客户关系和具体业 务的接受与保持； （ 4)人力资源； （ 5)业务执行； （ 6)业务工作底稿； （ 7)监控 。 w 1. 3. 1. 2审计质量控制影响因素 Titman和 Trueman在 1986提出，如果把审计看作是一种产品的话，那么审计质量 就是这种产 品的质量，我们可以用审计报告来测量这种产品质量的好坏。也就是说，审 计报告越能真实、公允地呈现被审计单位的财务情况，审计质量就越高。 5 Simmunic和 Stein在 1987年提出，会计师事务所审计质
23、量的高低取决于其出具审 计报告是否可信赖，会计师事务所出具的审计报告可信赖度越高，其审计质量也就越高。 5 美国注册会计师协会分属的 Treadway在 1987年提出，会计师事务所审计质量低下 的原因之一是审计收费偏低。审计收费偏低直接导致的后果之一是审计成本的减少，会 计师事务所往往通过降低审计人员工资、减少审计预算时间等方式达成目的。 6 Mark L.Defond在 1998年提出，虽然会计师事务所的规模在某些程度上影响其审计 质量的高低，但仅仅将规模大小作为测量尺度是不客观的。因为影响会计师事务所审计 质量偏低的因素有很多，要将这些因素结合起来进行研究才更为全面、更具有说服力。 他进
24、一步指出，会计师事务所在公众心中的口碑和其审计人员专业特长等都会影响其审 计质量。 5 Ronald R.King在 1999年提出，审计时间的长短影响会计师事务所的审计质量。在 合理的 时间内，会计师事务所的审计质量随着审计时间的延长随之提高，超过这个合理 时间，审计质量非但不能提高而且会浪费审计资源。 5 张健在 2011年提出，我国会计师事务所审计质量控制受外部环境因素、会计师事 务所内部环境因素、监管环境因素三方面影响：外部环境指审计市场；会计师事务所内 部环境指内部制度的履行情况；监管环境指政府监督和行业监督等。同时他进一步指出， 会计师事务所按照规章制度的履行情况（即内部环境 ）
25、对审计质量起到决定性作用，而 外部环境和监管环境对审计质量起 到影响作用。 7 陈翔在 2011年提出，会计师事务所审计的最终目的是检测财务报告是否真实、公 允地反映被审计单位的财务情况，结果要以审计报告的形式呈现，审计报告对财务报告 不合理的地方要提出改正建议。而审计业务执行的好坏直接影响会计师事务所能否发现 被审计单位的违章操作，所以审计业务执行度的高低决定了会计师事务所审计质量的高 低。 8 王宏健 (2012年 )认为，要想提高会计师事务所审计质量，就要提高审计团队的专 业胜任能力，所以同时具备专业技能和实践经验的审计人员十分可贵。但当前审计市场 上，同时具备专业技能和实践经验的审计人
26、员并不多见，原因之一是会计师事务所长期 出差、工作强度大的性质导致不少审计人员 “ 转行 ” 到更轻松的行业以谋求家庭事业平 衡。 9 李璐 (2012年 )认为，现阶段财务造假案中，多出现注册会计师和被审计单位管理 层合谋现象。会计师事务所审计质量低下的原因不能仅仅从其内部出发，行业监管力度 不够严厉是原因之一。提高我国会计师事务所审计质量，就要设法提高监管部门执法力 度。 _ 李娜，孙慧敏在 2015年提出，市场运作机制、外部监督力度、会计师事务所组织 结构是影响我国会计师事务所 审计质量控制的三大因素。 11 1. 3. 2审计质量控制体系 1.3. 2. 1国外研究 Raymond在
27、1994年首次将质量管理与质量控制相结合，指出通过质量计划、质量 组织和质量监测活动的不断循环，完成对审计质量控制体系的不断改进。 12 Rick Hayes在 2006年强调了会计师事务所内部制度建设的问题。他认为，要想提 高会计师事务所审计质量控制体系，就要关注内部制度建设，而内部制度建设的出发点 是提局人员素质和业务执行能力。 13 Kwon (2007)、 Francis (2008)都提出，构建会计师事务所审计质量控制体系要考 虑执业环境因素。通常情况下，执业环境越好，审计质量越高。 14 1.3. 2. 2国内研究 冯均科 （ 2002)认为建立审计质量控制体系必须以监管机构的监督
28、体系为中心。 15 陈建明 （ 2004)认同会计师事务所审计质量控制体系要重视政府监管作用。但他还 认为，会计师事务所审计质量控制体系还应注重会计师事务所内部控制制度的建设、审 计人员专业胜任能力以及道德素质等方面。 16 漆江娜在 2004年提出，会计师事务所规模越大，其审计质量越高。原因是规模较 大的会计师事务所往往具有比较完整的审计质量控制体系，并且审计人员的专业素质普 遍较强、实践经验较丰富。除此之外，规模大的会计师事务所在选择客户上较规模小的 事务所更谨慎。 17但刘成立在 2008年提出了相反的观点：不是规模越大的会计师事务 所其审计质量就会越高。现阶段会计师事务所通过合并的方式
29、拓展市场，在这种方式下， 虽然会计师事务所规模变大，但其本质（也就是审计质量控制体系 ） 并没有实质性变化， 所以也谈不上提高审计质量。 18 常勋、黄京菁在 2004年提出，构建会计师事务所审计质量控制体系时，要从我国 基本国情出发，从防范风险入手更贴切我国国情。他们还提出，从审计人员职业道德和 专业水平、业务承接、监控等角度构建体系。 19 叶苗苗在 2006年提出，虽然监管部门作用不可忽视，但会计师事务所审计质量控 制体系必须以会计师事务所内部执业质量控制为中心。只有在保证内部控制有效的前提 下，监管部门才会起到作用。 2 罗党论在 2007年提出注册会计师审计任期越长，审计质量越低的观
30、点。原因如下 : 虽然审计人员丰富的工作经验会帮助其更容 易发现被审计单位会计违章现象，但社会发 展之快使财务造假手段越发隐蔽、不易察觉，而审计人员工作一旦具有年头，就会产生 定性思维模式，对于新鲜事物的接受能力较差，工作能力下降；随着审计人员工作年限 的増长，社会人际便会随之扩展， “ 不良的人际关系 ” 会降低审计人员警觉性和独立性， 从而审计质量下降。 21 刘爱东、邓诚在 2007年提出，会计师事务所审计质量控制体系应从四个层次进行 构建：第一层为执业理念控制，包括注册会计师的执业道德约束、风险意识的灌输、事 务所的文化建设；第二层次为组织管理，包括合理选择事务所 的组织形式、部门设置
31、及 人员职责划分；第三个层次为执业流程质量控制，涵盖审计业务承接、计划、实施、出 具审计报告这四个阶段中的质量控制；第四个层次为人力资源管理，包括人员招聘、入 职前培训及入职后培训。 22 聂曼曼在 2008年提出我国会计师事务所审计质量控制体系的设计思路：明确各层 次控制的责任主体，具体来说，控制要素要在事务所层次和项目组层次之间划分；强调 项目组层次的作用，具体来说，在审计业务流程中，项目组才是审计业务的实际执行者， 项目组在很大程度上决定 了审计质量的高低。 23 刘媛在 2011年提出，构建会计师事务所审计质量控制体系应从内部和外部两个角 度切入。会计师事务所内部指审计人员素质 （ 专
32、业素质和道德素养）、制度建设等；会 计师事务所外部指审计市场、监管部门的监督力度等。 24 1.3. 3文献述评 关于会计师事务所审计质量控制体系，早期研究重点放在会计师事务所内部，多数 学者认为审计人员素质（包括专业素质和道德素质）、会计师事务所组织管理、审计业 务流程是审计质量控制体系不可分割的部分；后期研究在前期研究成果基础上，又强调 审计环境的影响和监管部门的作用，认为这些外部因素对审计质量控制体系产生不可忽 视的影响。 本文认同中南大学商学院教授刘爱东在 2007年提出的观点，其观点基本概括了前 期研究成果，即从四个层次构建会计师事务所审计质量控制体系，这四个层次分别为执 业理念控制
33、层次、组织管理层次、执业流程质量控制层次、人力资源管理层次。 基于此，本文从上述四个层次探究我国具有证券期货从业资格的会计师事务所审计 质量控制体系，从这四个层次分析立信会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问 题、提出完善立信会计师事务所审计质量控制体系的 建议。 1.4研究内容与研究方法 1.4. 1研究内容 以立信会计师事务所为例，通过研究立信会计师事务所审计质量控制体系、发现立 信会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问题、提出完善立信会计师事务所审计质 量控制体系的建议，进而推广到探究我国具有证券期货从业资格会计师事务所审计质量 控制体系。 本文共分为五个部分，内容如下： 第一部分：
34、引言。本章主要介绍研究的背景、研究的目的和意义、关于审计质量控 制和审计质量控制体系的文献综述以及文献述评、研究内容和研究方法、创新点。 第二个部分：审计质量控制的理论分析。本章主要介绍委托代理理论、信号传递理 论和控制理论，为后面的案例分析提供了理论基础。 第三部分：我国现有会计师事务所审计质量控制体系探究，分为我国现有会计师事 务所审计质量控制体系概述和我国现有会计师事务所审计质量控制体系所存在的主要 问题。 第四部分：以立信会计师事务所审计质量控制体系为案例，本章分为介绍立信会计 师事务所审计质量控制体系、分析立信会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问题 及后果、提出改善立信会计师事务
35、所审计质量控制体系的建议。 第五部分：研究结论及局限性。 1. 4. 2研究方法 本文主要采用的方法有：访谈法、文献分析法。通过访谈立信会计师事务所审计人 员、在立信会计师事务所官网上查找资料、在中注协等监管部门网站上搜索有关立信会 计师事务所信息等途径全面搜集素材。同时阅读关于会计师事务所审计质量控制体系的 文献。 1.5创新点 本文的创新点：本文以 2010年修订的质量控制准则 5101号和中南大学商学院教授 刘爱东的研究成果为参考，从执业理念控制层次、组织管理层次、执业流程质 量控制层 次、人力资源管理层次这四个层面对会计师事务所审计质量控制体系进行探究。 2审计质量控制的理论分析 2.
36、1委托代理理论视角的分析 1976年美国学者伯利和米恩斯提出委托代理理论，他们阐述委托代理关系是根据一 种或明示或暗示协议，协议规定了委托人以牺牲一定报酬的形式获取代理人工作。 随着股份有限公司这种组织形式的诞生，所有权与经营权分离的特征促使 “ 委托 - 代理关系 ” 的产生。委托人和代理人是理性的 “ 经济人 ” ，寻求利益最大化的同时又希 望付出尽可能低的成本。由于 两者利益目标的不一致，产生如下利益冲突： 一是劣币驱逐良币现象。在选择代理人时，委托人往往根据可得到的信息判断代理 人，而代理人往往展现委托人所倾向的信息而有意隐瞒自身真实信息以获取其喜爱，所 以委托人往往无法了解代理人的真
37、实信息。在此情况下，委托人一般按照市场均价或预 期较低的价格支付代理人薪酬，从而质量较高的代理人因薪酬不足弥补成本退出市场， 质量水平一般或较低的代理人 “ 脱颖而出 ” ，从而出现此类现象。 二是代理人不良道德问题的出现。因信息不对称，代理人利用这一 “ 机会 ” 趁机采 取不利于委托人的行动，导致代理人出现道德问题。 具体到审计市场中，委托 -代理关系不单单指的是公司所有者和管理者之间的关系 (第一层委托 -代理关系），也可指公司所有者和管理者同时为委托人，会计师事务所为 代理人（第二层委托 -代理关系）。无论是第一层委托 -代理关系还是第二层委托 -代理关 系，都会产生如上所说的劣币驱逐
38、良币现象和代理人不良道德问题的出现。在审计市场 中，由于委托 -代理关系所产生的利益冲突，管理者产生粉饰财务报告的倾向以谋求自 身利益最大化，为遏制这种欺骗行为的发生，所有者将聘请独立的会计师事务所以 鉴证 财务报告的真实性和有效性。面对鱼龙混杂的审计市场，所有者在不了解会计师事务所 真实信息的情况下倾向以市场均价或低于市场均价支付薪酬，从而质量较高的会计师事 务所因薪酬不足弥补成本告别市场，质量一般或较低的会计师事务所被选中。在此情况 下，易于出现管理人与会计师事务所相勾结的现象，即会计师事务所肯定管理者的经营 能力和公司的财务状况，从而管理者和会计师事务所出现道德败坏的行为。 2.2信号传
39、递理论视角的分析 信号传递理论诞生股份有限公司发迹之初，而股份有限公司的本质特征是所有权与 经营权相分离。信号传递 理论认为，因为委托人受时间、空间和能力等诸多方面的约束 从而无法对管理人所负责的财务报告产生信任，为获取能够反应公司真实经营情况的信 息，于是聘请独立的第三方机构以鉴证财务报告的真实性、客观性和公允性。经第三方 机构鉴证后的财务报告起到 “ 信号传递 ” 的作用，将公司的经营情况传递给委托人。 在信号传递过程中，所有者、管理者和第三方机构组成参与方，掌握着不同信息， 假设参与方都是理性的 “ 经济人 ” ，追求自身利益的最大化，由于利益目标的不同产生 的利益冲突，因此信息的传递不
40、 可避免的带有欺骗性和隐藏性。 具体到审计市场中，会计师事务所在对公司进行审计时必然会受到管理者的影响。 会计师事务所在进行审计时，获取的可能是经过管理者所修饰后的信息，依靠修饰后的 信息所作出的判断往往不能有效地 “ 勘测 ” 公司经营情况。由于获取的是不真实的信息， 作出的是不有效的判断，会计师事务所所出具的审计报告往往不能公允反映公司财务状 况和真实评价管理者的经营绩效，从而审计质量降低、审计风险増大。 2.3控制理论视角的分析 控制论是 1940年代形成的一门新兴科学。 经济控制理论体现了如下内容 :有关经济活动与事项的认定；认定与既定标准的符 合程度；获取证据以支持相关认定是否符合标准；系统化过程；结果传达给有关使用者。 具体到审计市场中，会计师事务所对所承接的审计业务进行风险认定，判断是否承 接该业务；对业务中的具体事项进行认定，判断实施哪一种测试程序；判断这些认定是 否符合法律法规所制定的标准；在审计时获取充分且有效的证据以便支持这