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1、I会计师事务所审计质量控制研究会计师事务所审计质量控制研究以瑞华会计师事务所为例以瑞华会计师事务所为例摘摘要要随着经济全球化的发展，金融市场日益繁荣，审计行业也随之蓬勃发展，审计业务需求量增加，促使会计师事务所的数量也随之增加。审计在经济社会的重要作用决定了审计质量的重要性，然而近年来频频被曝光财务造假和审计失败案例，使社会公众对事务所作为“经济警察”的客观性、公正性产生质疑。事务所的声誉受损、形象下跌，与客户之间出现信任危机，如何加强会计师事务所的审计质量控制成为紧迫的研究课题。因此，本文选取了比较有代表性的瑞华所为研究对象，在掌握相关理论的基础上，对其对亚太实业审计失败的事件进行回顾，分别
2、从会计师事务所、审计人员、社会三个角度进行详细分析影响事务所审计质量的因素：如审计人员的专业胜任能力不足、未严格遵循独立性原则、职业敏感度不强；事务所的内部控制存在缺陷，对审计质量监控不到位；法律体系尚未完善，审计行业竞争激烈等。而后从瑞华会计师事务所的实际情况出发，从不同的角度针对性的提出改善审计质量的建议：提高审计人员的专业技能，落实注册会计师职业道德培训，要求审计人员执行审计程序时必须审慎、严谨；事务所需开设业务培训课程，严格要求事务所成员坚持继续教育，同时完善审核程序，加强质量控制，建立激励与约束的机制；监管机构完善监管制度，加大执法力度。关键词关键词：审计质量；审计质量控制；职业道德
3、；职业能力IIResearch onAuditing Quality Control ofAccounting FirmsACase Study of RuihuaAccountingAbstractWith the development of economic globalization and the increasing prosperity of thefinancial market,the audit industry has also flourished,and the demand for audit business hasincreased,prompting the
4、increase in the number of accounting firms.The important role of auditin the economic society determines the importance of audit quality.However,in recent years,ithas been frequently exposed to cases of financial fraud and audit failure,which has caused thepublic to question the firm s objectivity a
5、nd fairness as an“economic police”.The firmsreputation has been damaged,its image has fallen,and there has been a crisis of trust with itscustomers.How to strengthen the audit quality control of accounting firms has become an urgentresearch topic.Therefore,this article selects the more representativ
6、e Ruihua Institute as theresearch object,and on the basis of mastering relevant theories,reviews the incidents of the auditfailure of Asia-Pacific Industrial from the perspectives of accounting firms,auditors and society.Carry out detailed analysis of the factors that affect the audit quality of the
7、 firm:such asinsufficient professional competence of auditors,failure to strictly follow the principle ofindependence,and weak professional sensitivity;the internal control of the firm is flawed,and theaudit quality monitoring is not in place;the legal system Not yet perfect,fierce competition in th
8、eaudit industry,etc.Then,starting from the actual situation of Ruihua Certified Public Accountants,from different perspectives,it made specific recommendations to improve audit quality:improvethe professional skills of auditors,implement the professional ethics training of certified publicaccountant
9、s,and require auditors to exercise caution in performing audit procedures.Strict;business training courses required for affairs,strict requirements for firm members to adhere tocontinuing education,at the same time improve the audit process,strengthen quality control,establish incentive and restrain
10、t mechanisms;regulatory agencies improve the supervision systemand increase law enforcement.Key words:audit quality;audit quality control;professional ethics;professional ability目目录录摘要.IAbstract.II一、引 言.1（一）研究背景及意义.11.研究背景.12.研究意义.1（二）文献综述.21.国外文献综述.22.国内文献综述.2（三）研究内容及方法.31.研究内容.32.研究方法.33.创新思路.4二、相
11、关理论概述及理论基础.4（一）相关理论概述.41.审计质量的定义.42.审计质量控制的定义.4（二）理论基础.5三、瑞华会计师事务所对亚太实业审计案例分析.5（一）瑞华会计师事务所简介.5（二）亚太实业公司简介.5（三）案例回顾.61.注册会计师对亚太实业风险评估不充分.62.注册会计师的实质性程序不当.73.注册会计师的复核审计执行失效.7四、亚太实业审计质量控制问题的原因分析.8（一）从注册会计师的角度分析.81.审计人员的专业胜任能力不足.82.未严格遵循独立性原则.83.未保持应有的职业怀疑态度.8（二）从会计师事务所的角度分析.91.内部控制存在缺陷.92.审计质量控制存在缺陷.9（
12、三）从社会环境的角度分析.91.法律法规尚未完善.92.审计行业竞争激烈.9五、亚太实业审计失败的启示.9（一）从注册会计师的角度防范.91.提高审计人员的执业能力.92.加强注册会计师职业道德教育建设.103.保持合理的谨慎态度.10（二）从会计师事务所的角度防范.101.建立严格的专业培训和继续教育制度.102.完善审计程序和加强质量控制.103.建立激励与约束的机制.11（三）从社会环境的角度防范.111.完善监管制度.112.加大执法力度.11六、结 论.11参考文献.13致谢.14附录.151一、引一、引 言言（一）研究背景及意义1.研究背景审计是经济发展的产物，是随着新的经济责任关
13、系而产生，在经济市场中能够发挥其“经济警察”的作用。会计师事务所作为中介机构，独立于资产所有者和经营者以外，可以独立、公正地审查企业财务报表及其他相关的会计资料，发表恰当的审计意见、出具公允的审计报告，同时可以为企业财务信息的可靠性提供必要的保障，提高财务报表的预期使用者对所披露的财务报表信息的信赖程度。审计行业随着社会经济的不断发展而发展迅速，审计业务需求量增加，从而促使会计师事务所的数量增加，但近年来财务造假案件层出不穷，并且连国内有名的、规模较大的一些会计师事务所也频频被爆出丑闻，这使得人们对这些事务所的信誉产生了质疑并进行了重新的审视。会计师事务所作为中介机构，丧失公信度、遭到质疑，对
14、其本身的经营发展而言是致命的，对于整个行业的发展也会产生不良的影响。因此对会计师事务所的审计质量控制进行研究，加强审计质量控制是必要的，并且迫在眉睫。由 2018 年中注协发布的通告可知，在国内众多的会计师事务所中，瑞华会计师事务所的年收入排名靠前，居于第六的位置，除国际四大所外仅次于立信会计师事务所；但近年来频频被爆出审计失败，并屡次遭受证监会的处罚。由于会计师事务所审计质量控制的重要性及瑞华会计师事务所的代表性，所以本文选取瑞华所对亚太实业审计失败的案例进行研究，对提高事务所的质量控制水平，充分发挥事务所在资本市场中的中介作用，具有重大意义。2.研究意义本论文的研究意义可具体分为两点：（1
15、）在相关理论的指导下，本文以瑞华所对亚太实业的审计案例为背景，进行案例回顾，分析此次审计失败的具体原因，并且针对原因提出具体的有效建议及措施，提高瑞华所的审计质量，减少审计失败的发生，有助于提高瑞华所的信誉度，促使其审计业务健康发展。（2）近年来，我国审计行业蓬勃发展，审计业务需求量增加，促使会计师事务所的数量增加。审计业务的扩张给有关部门在会计师事务所审计质量的监管上造成巨大压力，会计师事务所的审计质量得不到保证，并且近年来频频被曝出财务造假和审计失败案例，事务所的声誉严重受损、形象急剧下跌。在此背景下，如果可以通过对瑞华会计师事务所的研究，全面梳理我国现有的审计质量控制制度存在的缺陷与不足
16、，制定出有效提高事务所审计质量的制度，将促使审计行业2朝着健康有利的方向发展。（二）文献综述本文在阅读了国内外审计质量控制的相关研究和文献后，了解到人们对于事务所审计质量的要求越来越高，如何加强审计质量控制的问题亟需解决，而国内外的学者和专家们也在审计质量控制相关方面进行了大量的研究，并提出了较为丰富的观点及建议。1.国外文献综述回顾注册会计师行业的发展历史，国外的学者专家们对审计失败案例的研究比国内的要早，主要在审计费用、注册会计师的专业胜任能力和外部监管等方面对会计师事务所审计质量控制展开了研究，已取得了丰硕的研究成果。Lolobek 与 Ahrens（1991）在当代审计学中提到，关于审
17、计是有规范的审计准则的，如果审计人员在审计的过程中没有按照准则进行审计，那么极大可能会造成审计失败。Choi J，Kim JB 和 Zang Y(2006)的研究发现，审计质量在一定程度上受到审计费用的影响，审计费用过高或过低都不适合。表现在：费用过低，审计人员工作不积极，审计过程中没有保持严谨和细致的工作态度，会导致审计质量下降；而费用过高，审计人员过度依赖客户，没有保持独立性原则，审计结果不够客观公允。Jung-youp（2015）表示注册会计师的专业胜任能力不足和未保持独立性原则，会对审计质量造成影响；而会计师事务所的经营情况，比如盈利能力、财务稳健度等，会对注册会计师的综合能力产生的一
18、定的影响，从而最终影响到审计质量。Philip TL（2016）在探究外部监管会对审计质量造成怎样的效果时发现，大多数注册会计师审计过程中，在外部监督下产生了合理的内部压力和动力，审计质量会有所提高。2.国内文献综述相对于国外而言，国内对审计质量控制问题的研究起步较晚，但发展较快，也有许多学者提出了相关论点，针对国内的审计行业状况作出具体、有针对性的研究。白佳卉（2011）认为，在审计业务进行的整个过程中，都可以对审计质量进行监督和控制。前期对被审计单位进行调查，审计的过程中要对审计人员进行监督管理，签发审计报告之前要安排专门的人员进行复核检查，这样才能最大程度的保证审计质量。李娜，孙敏慧（2
19、015）提出，在我国，对会计师事务所审计质量控制会产生3影响的因素有三个，分别是：外部监管是否到位、组织机构、会计师事务所的市场运作机制。李丹（2015）运用案例分析法研究发现，审计质量与事务所对被审单位的依赖程度是负相关的关系，对被审计客户的依赖程度越高，其获取审计证据的真实性就越低，从而影响审计质量。汪玉兰（2015）表示，政府对于审计行业的监管力度会对整个行业的发展产生很大的影响。通过研究分析得知，我国审计行业方面的法律法规尚不完善，仍存在审计人员违背职业道德的情况，且具体的监管标准不够严谨。政府部门的有效监管将大幅度促进我国会计师事务所行业的发展和成熟，只有加大检查力度，才能保证审计行
20、业更加良性有序的发展。许可栋（2018）提出审计质量控制的整个的架构取决于体制，而体制又涉及到人员、业务、财务、技术的标准以及信息的管理等方方面面。综上所述，审计质量受到多种因素的影响，要提高会计师事务所的质量控制，减少审计失败，需从多个方面去努力。且由于我国市场制度与国外不同，不可将国外的研究理论直接运用于国内，只有在借鉴、吸收国外的优秀理论成果的基础上结合我国实际状况才能有效提高会计师事务所审计质量控制。（三）研究内容及方法1.研究内容在结构上，本文可分成六个部分：第一部分是引言。主要是说明本文涉及的研究背景和主要的研究内容；列举了国内外与之相关的部分研究成果。第二部分是讲述了审计质量和审
21、计质量控制的有关概念，为本文的研究奠定理论基础。第三部分是本文所选取的亚太实业审计案例回顾，对瑞华会计师事务所和亚太实业公司进行简单的介绍，回顾整个审计过程。第四部分是对亚太实业审计质量控制问题的原因分析，分别从会计师、会计师事务所和社会环境三个不同的角度进行具体分析。第五部分是由亚太实业审计失败得出的启示，针对案例中的具体审计问题提出有效的改进建议，提高会计师事务所的审计质量控制，促进审计行业的健康发展。第六部分是结论。总结案例分析及理论启示，得出结论，并结合实际情况，展望未来。2.研究方法本文运用了文献研究法和案例分析法两种方法：4（1）文献研究法。本文在阅读了大量的有关文献的前提下，总结
22、并且归纳了部分国内外学者有关研究成果，最后结合我国现状，思考瑞华会计师事务所的审计质量控制中存在的问题，得出启示，提出提高瑞华会计师事务所审计质量的改进建议。（2）案例分析法。本文选取了比较有代表性的瑞华所为研究对象，在相关理论的基础上，对其对亚太实业审计失败的案子进行回顾，详细分析影响事务所审计质量的因素，并针对具体原因和因素提出建议，结合实际现状，为提高会计师事务所审计质量控制提供参考，进而提高整个行业的信誉，促进行业发展。3.创新思路本文以会计师事务所的审计质量控制为研究方向，基于审计质量控制理论，以瑞华所对亚太实业的审计案例为切入点，深入分析其审计失败的原因，并从中获得启示；另外结合了
23、我国会计师事务所审计发展所经历的过程以及目前的情况，具体分析影响审计质量控制的原因及因素，从多方面、多层次提出增强我国会计师事务所审计质量控制的可行性建议。二、相关理论概述及理论基础二、相关理论概述及理论基础（一）相关理论概述1.审计质量的定义审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量和审计项目质量在本质上是一致的，并且审计项目质量是建立在审计工作质量基础之上的，审计结果是整个审计过程的最终反映，对审计过程严格把控才能保证得出的审计结果质量高。2.审计质量控制的定义审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计
24、项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。在会计师事务所对审计质量的控制上，以组织制定的标准为依据，对审计人员进行约束和规范，从而更好地达到审计目的，充分发挥审计作用。在审计的整个过程中，从事务所承接业务开始到最后审计报告的签发，中间每个环节都要严格按照相关规定进行。无规矩不成方圆，只有让审计工作按照审计准则进行，才能保证审计质量。本文所研究的事务所审计质量控制是基于瑞华所对亚太实业审计失败案例，针对事务所审计质量控制问题进行相应的思考和分析，研究存在于事务所中的问题，以扩展到整个审计行业，提高事务所的审计质量，提高其声誉和地位。5（二）理论基础20 世纪 30 年代，美国经济学家 Barley
25、 和 Meyer 在两人的研究中提到了，企业的所有权和经营权不该由一人掌握，而应该是分开的，二人由此提出了委托代理理论。雇主保留剩余的索取要求，并把经营权移交给经营管理者。在新理论中，企业所有者和经营者具有不同的利润渠道，并且存在冲突。因此，为了保护他们自身的利益，就会委托独立的第三方机构对经营者所负的经济责任履行情况进行监督审查。在审计业务开展的过程中，由于委托人与代理人的目标不一致，且被审计单位既是委托方又是被审计对象，这种特殊的代理关系存在一定的利益冲突。在某些情况下，被审计单位希望得到一份标准无保留意见的审计报告和完美的财务报表，以满足其发展需要和符合其管理目的，但是事务所则希望能够确
26、保被审单位的财务报表是真实的，而不是被粉饰过的，从而导致利益冲突。另一方面，企业希望审计人员为企业提供有效建议，尽最大的努力履行审计职责，又希望审计人员尽可能少地发现和披露现有财务报表中存在的问题，向外界展示良好的经营状况。在这种情况下，对质量好坏参半的会计师事务所进行了市场化选择，一些被审单位审计目的不纯，而缺乏职业道德的会计师事务所为了利益，不想失去业务而进行财务造假，导致市场型会计师事务所的审计质量不一定高。三、瑞华会计师事务所对亚太实业审计案例分析三、瑞华会计师事务所对亚太实业审计案例分析（一）瑞华会计师事务所简介瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）是一家大型、专业、具有一定规模的国际化会
27、计师事务所，瑞华所的前身是中瑞岳华和国富浩华，后由这两家事务所合并而成的，已拥有二十多年的发展历史，其业务范围广泛，涉及许多领域。随着中国经济的发展，瑞华所的规模越来越大，分所遍布全国各大城市，经过自身的发展，瑞华会计师事务所已成为国内拥有分所最多的事务所，2018 年已达 40 家；并且 2018 年业务收入排行第六，除国际四大所外仅次于立信会计师事务所。由于规模扩大，瑞华所不断广纳人才，聚集了许多行业精英。（二）亚太实业公司简介海南亚太实业发展有限公司最初是为了定向融资而设立的，1997 年 2 月 28日，公司股票在深交所正式上市；2010 年 2 月 8 日公司更名为海南亚太实业发展股
28、份有限公司（股票简称：亚太实业），主要经营房地产开发和销售。自企业上市以来，亚太实业的主营业务经历多次变更，先后经营过酒店旅游、电子器械、医疗保健、新能源和房地产等业务，直到 2009 年 3 月 31 日，亚太实中注协关于发布2018 年度业务收入前 100 家会计师事务所信息的通告6业被兰州亚太工贸集团有限公司收购，成为其最大股东，然后主营业务也随之转变为房地产。（三）案例回顾自 2009 年以来，海南亚太由兰州亚太实业接管，其 2010 年到 2012 年间的审计业务是由国富浩华事务所负责的，直到 2013 年时国富浩华和中瑞岳华通过合并的方式组成了瑞华所，审计业务紧随而至，顺应由瑞华所
29、负责。但由于 2013年和 2014 年审计报告的签字注册会计师还是原来国富浩华的审计人员，因此实际上仍是由国富浩华主持审计工作。由亚太实业的各年年报可知，审计所 2010 至 2015 年间连续出具了 5 年的无保留审计意见，随着证监会的立案调查，长达五年的财务舞弊案件才得以曝光。1.注册会计师对亚太实业风险评估不充分（1）行业风险了解被审计单位及其环境是必须执行的程序，正确使用职业判断和实施审计程序对实现审计目标至关重要。被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素可能会对被审计单位的经营活动乃至财务报表产生影响，注册会计师应当对这些外部因素进行了解。在本案例中的亚太实业在
30、20102015 年间的主营业务是房地产的开发与销售，按行业可划分为房地产企业。而自 2010 年国家实行宏观调控以来，根据相关数据分析得知房地产行业的整体增加幅度减缓，由此可见房地产行业对国家政策的反应较为敏感，行业风险较大，但注册会计师对此了解不充分，在审计的过程中也并未发现问题。亚太实业拥有兰州同创嘉业房地产开发有限公司（以下简称同创嘉业）84.16%的股权，并且同创嘉业的主营业务收入在亚太实业收入中的占比较高。而在政策的调控之下，亚太实业的主营业务收入仍然处于增长态势，似乎并未受到政策影响。最后经由鉴证会调查发现，同创嘉业的销售收入存在提前或延迟确认的情况，结果导致亚太实业 2010
31、到 2014 年间，各个会计年度的营业收入有虚增或虚减的情况，且在当期的营业收入中占比较大，存在重大错报风险。（2）亚太实业的内部控制风险内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计并确定其是否得到执行。但是，在本案例中了解得知，瑞华会计师事务所在 2014 年以前并没有了解亚太实业的内部控制，未发现其内部控制存在缺陷；在 2014 和 2015 年，瑞华会计师事中国证监会行政处罚决定书201612 号7务所与希格玛会计师事务所都对亚太实业的内部控制持否定
32、态度。由此分析得知，由于注册会计师的风险评估程序执行不到位，存在疏忽而导致审计失败。2.注册会计师的实质性程序不当实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。但在瑞华所对亚太实业的审计中，由于实质性程序执行不当，未能发现其隐藏的舞弊风险，从而最终导致审计失败。（1）亚太实业 2013 年应对所持的济南固锝长期股权投资进行计提减值准备，但没有计提，导致当年净利润虚增。而瑞华所在审计过程中在发现其长期股权投资存在减值的情况下，未保持其应有的专业性，仅以取得的董事会决议通过的议案确认提取减值准备的金额。（2）济南固锝在赔款的会计处理上，并没有严格地遵守
33、会计准则进行会计处理，但由于审计程序执行不到位，瑞华所在未充分获取审计证据以确认会计行为的真实性的前提下，没有保持应有的谨慎性原则，以致未能发现会计处理不当的问题，最终导致亚太实业 2012 年净利润虚减达到 2,570,440.80 元，占当期净利润的 227.48%；2013 年净利润虚增达到 2,570,440.80 元（未考虑所得税因素），占当期净利润的 97.87%。（3）同创嘉业未严格按收入确认条件确认收入，最终导致亚太实业 2010到 2014 年间，除 2013 年营业收入虚减外，其他会计年间都有不同程度的虚增情况，且在当期的营业收入中占比较大，造成重大错报风险。但由于被审单位
34、是一家房地产企业，相对于其他企业而言具有特殊性，在受到外部环境的影响，其营业收入的变动原因可以较易地敷衍过去，并且亚太实业的舞弊行为主要是通过提前或延迟确认收入的手段来粉饰其报表的，相对于直接虚构收入而言更为隐蔽，因此不易被察觉。但 2010 到 2014 年间，虚增虚减的收入分别占亚太实业当年更正前主营业务收入的比例较大，但瑞华所作为审计单位，在执行了相关审计程序后却没能发现舞弊现象，这其中的原因令人深思。3.注册会计师的复核审计执行失效审计结束时，签发审计报告前，必须要由实践经验丰富的注册会计师细致审核所有工作底稿，目的是为了确保所实施的审计程序、所取得的审计证据充分适当以及审计结论是客观
35、而公平的。而瑞华所同样设置了复核程序，但由最后被审单位存在问题仍出具了标准无保留意见的审计报告而知，瑞华所的审计复核程序存在巨大问题，事务所的内部控制存在缺陷。8四、亚太实业审计质量控制问题的原因分析四、亚太实业审计质量控制问题的原因分析（一）从注册会计师的角度分析1.审计人员的专业胜任能力不足身为一个注册会计师，专业胜任能力是必备的基本素质，要求审计人员具有扎实的专业知识、熟练的技能和丰富的实践经验。审计人员需要不断的学习和积累经验以提高自己的专业胜任能力，才能保证审计质量，减少审计失败的几率。在瑞华所对亚太实业的审计案例中，很大程度上是因为审计人员对审计相关专业知识的掌握不够，专业胜任能力
36、不足，导致最后的审计失败。例如在赔款的会计处理上，没有按照准则进行会计处理，而是通过其他不恰当的手段来粉饰报表，最后导致净利润虚增的结果，这也是能力不足的表现。另外，事务所在业务繁忙的时候，会大量招聘实习生，这些实习生作为刚出社会的在校生，缺乏实践经验，专业素养有所欠缺，在审计的过程中会无法发现相应证据背后可能存在的舞弊行为，而加大审计失败的风险。2.未严格遵循独立性原则坚持独立性原则是注册会计师在执行鉴证业务时必须做到的，审计人员缺乏独立性的重要性意识，就无法保证审计报告的真实可靠。在本案例中，亚太实业在 2013、2014 年间的财务报表都存在重大错报，而审计人员在审计过程中并未及时纠正或
37、披露这些问题，仍发表标准无保留的审计意见，直到 2015 年 6 月 5日亚太实业被证监会立案调查才得以披露。这极有可能是瑞华所与亚太实业之间存在利益关系，亚太实业作为委托方和被审计单位，支付费用聘请瑞华所对其进行审计工作，审计师考虑到自身的利益和事务所与亚太实业的业务合作关系，而无法真实客观地披露其真实情况。3.未保持应有的职业怀疑态度注册会计师除了具备专业胜任能力，时刻保持应有的职业怀疑态度也是必不可少，要提高职业敏感度和坚持谨慎性原则，以确保审计工作的准确性。在本案例中，同创嘉业创造的利润在亚太实业的利润中占比很高，而同创嘉业主要经营房地产行业。与经营其他业务的企业相比较，房地产行业较为
38、特殊，因为其产品周期较长，资金投入量大，通常是根据工程进度来确认收入和结转成本。通过对案件的了解发现，同创嘉业的永登玫瑰园项目开发耗时几年，难以确定收入的确认和成本结转时间；并且企业在开发项目期间遇到资金短缺的问题，就会通过预售的方式来获得流动资金。同创嘉业便是通过提前确认预售款为收入的方式达到操纵利润的目的，并且由于审计人员在现场审计的时间短，工作细致程度不足的原因，尚未能发现同创嘉业舞弊行为，这都是审计人员未能保持谨慎性和职业怀疑的表现。9（二）从会计师事务所的角度分析1.内部控制存在缺陷瑞华所随着经济发展而日益壮大，发展迅速，分所遍布全国，业务量增多，因此对人才的需求量也随之增大。瑞华所
39、的招聘方式有两种，一种是社会招聘，一种是校园招聘，在需求量增加的情况下有时会忽略人员的专业能力要求，特别是在业务繁忙时期大量招聘实习生，就会出现专业素质参差不齐的问题。此外，规模壮大，内部管理难度系数增加，管理制度未能完善，导致审计失败事件的频频发生。2.审计质量控制存在缺陷只有有效控制审计质量，才能减少审计失败的发生，减轻审计处罚，为企业赢得良好的声誉。然而瑞华所并没有这样的意识，忽略了质量控制程序的重要性，只是形式上执行了质量控制程序，最后为审计失败埋下隐患。（三）从社会环境的角度分析1.法律法规尚未完善相对于国外而言，我国注册会计师执业制度起步较晚，发展时间还不是很长，尚未能提供有效的制
40、约和保障以使审计工作规范化和科学化。同时，审计风险缺乏衡量的标准，在质量控制不到位的情况下，审计结果的有效性和准确性将会受到很大的不良影响。另外，依据现在的法律规定，对事务所及注册会计师的处罚力度不大。例如，在本案中，审计失败后，亚太实业的审计单位瑞华所及其注册会计师被判处业务所得两倍的罚款与勒令整改，对直接责任人处以 5 万元罚款。这种处罚对瑞华而言并不能起到震慑作用，犯错成本低，那么审计失败的发生便不能得到有效减少。2.审计行业竞争激烈随着社会经济的不断发展，审计行业也随之蓬勃发展，审计业务需求量的增加促使会计师事务所的数量增加，会出现市场化现象：例如在现阶段，会计师事务所盲目追求效益最大
41、化，忽视审计质量控制。此外，一些会计师事务所为了满足被审计企业的各种需求，肆意篡改或粉饰审计结果，埋下巨大的隐患，无形中加剧了会计师事务所未来的风险。五、亚太实业审计失败的启示五、亚太实业审计失败的启示（一）从注册会计师的角度防范1.提高审计人员的执业能力因为审计工作的专业性强，审计人员必须专业能力过关，才能保证审计质量。这要求审计人员必须具有扎实的专业基础知识，掌握一定的专业实践技能，并取10得相关的审计专业资格证书。另外，由于制度的不断更新改变，注册会计师还必须与时俱进，及时更新知识体系；也不能忽略理论知识的继续学习，掌握随时更新的应具备的知识技能并不断提高熟练程度。2.加强注册会计师职业
42、道德教育建设审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，对审计工作起到了关键作用，必须注重注册会计师的道德教育问题。在实际工作中，可以做到：（1）事务所定期举办有关职业道德教育的讲座或相关活动，使注册会计师能够树立正确的职业道德观念，深刻认识到职业道德规范的重要性，不断提高职业道德；（2）建立员工诚信档案。对审计人员在执行审计工作时的诚信情况进行评估，分期汇总，以更好地掌握员工的诚信情况。3.保持合理的谨慎态度除了提高审计人员的职业能力和职业道德外，保持合理的谨慎态度也是提高审计质量的有效方式之一。在进行审计工作前，要对被审单位的行业进行深入了解，了解企业所处的行业环境与经济政策等情况
43、，对企业规模与处境进行评估。在审计的过程中，审计人员要了解企业内部控制，评价其控制设计是否合理，确定控制设计是否得到有效执行。当被审单位的舞弊行为由管理层引导时，其内控失去效用，此时审计人员获取的审计证据的证据力度就会减弱，甚至会影响审计人员的判断，如果审计人员过于依赖不真实的审计证据将面临巨大的风险。所以，审计人员必须提高自身的警觉性，保持从一而终、不可松懈的谨慎态度，这将很大程度提高审计质量。（二）从会计师事务所的角度防范1.建立严格的专业培训和继续教育制度人才是会计师事务所加强审计质量控制最重要的驱动力，审计人员的专业能力和综合素质水平将会直接影响审计质量控制的结果。因此为了提高审计人员
44、的执业能力和专业素养，事务所应建立严格的专业培训和继续教育制度。可以通过举办讲座、培训课程、竞赛等活动形式，提高审计人员的实践和参与能力。同时，由于国家相关政策和制度的不断变化，要与时俱进，开展不定期培训，以理解和掌握最新的法律本质，确保审计人员在审计过程中的行为符合法律法规。2.完善审计程序和加强质量控制审计人员在执行业务的时候通常将流程划分为五个阶段。第一，初步业务活动，在确定接受顾客的委托、签订业务约定书前，要进行全面评估；第二，制定总体审计策略和具体审计计划；第三，风险评估；第四，风险应对；第五，出具审计报告。在实施审计程序时，审计程序的每一步都应根据质量和数量来完成，11而不是停留在
45、形式上。同时，为加强质量控制，可以采取以下措施：（1）制定完善的审计程序，严格要求审计人员按照程序进行审计工作；（2）建立质量控制制度，并且要得到有效的贯彻执行；（3）通过建立专门的质量控制部门，强化风险管理；（4）倡导以质量为导向的企业内部文化，提高重视度，树立良好的质量把控意识。3.建立激励与约束的机制优秀的专业人员是会计师事务所的血液，是事务所得以可持续发展的重要保障。可以建立等级薪酬制，按劳分配，避免出现薪资报酬与实际付出不平等的现象，导致人才的流失；建立公平的晋升制度，使优秀的人才得到晋升的机会，激发人员的工作热情，高效完成审计工作。同时，还要建立惩罚机制，设立专项小组对审计人员在审
46、计过程中的行为进行监督与评价，并对审计人员的不恰当行为做出相应处罚。（三）从社会环境的角度防范1.完善监管制度由于外部监管体系尚未完善，虽然会计师事务所受到许多机构的监管，但当监管机构的职责和权力不明确时，对会计师事务所的监管往往会导致重复监管、监管不力等负面情况。因此要完善外部监督管理机制，还要明确监管机构的职责和权力，确保监督有效执行。并且对违反相关规定的企业，实行经济与法律的双向监督，多种监督方式并存，最终才能有效防止审计失败案例的频繁发生。2.加大执法力度从本案例的处罚结果可见，处罚轻、力度小，犯错成本低。因此可以加大执法力度，采取多种处罚措施，使事务所能对审计失败的严重性引起高度重视
47、，从而提高审计质量。六、结六、结 论论审计在社会政治经济生活中的重要作用决定了审计质量的重要性。本文选取了比较有代表性的瑞华所为研究对象，在相关理论的基础上，对其对亚太实业审计失败的案子进行回顾，分别从会计师事务所、审计人员、社会三个角度分析影响会计师事务所审计质量控制的因素：如审计人员的专业胜任能力不足，未严格遵循独立性原则，未保持应有的职业怀疑态度；事务所内部控制存在缺陷；法律体系尚未完善，审计行业竞争激烈等。而后提出了相应的防范措施，如提高审计人员的执业能力，加强注册会计师职业道德教育建设，要求审计人员保持合理的谨慎态度；事务所要建立严格的专业培训和继续教育制度，并要求事务所成员严格执行
48、，同时完善审计程序，加强质量控制，建立激励与约束的机制；监管机构12完善监管制度，加大执法力度。本论文的研究现实意义重大，启示颇多，希望能引起相关机构和人员对审计质量控制问题的重视，探索出问题的本质，从而加强审计质量控制，全面提高会计师事务所审计工作水平。13参考文献参考文献1 曾晖.关于会计师事务所审计质量控制的探讨J.商业会计,2019(11):74-76.2 许可栋.会计师事务所审计质量控制研究D.浙江工商大学,2018.3 孙明.瑞华会计师事务所质量控制研究D.首都经济贸易大学,2018.4 王大林.瑞华会计师事务所对亚太实业审计失败案例研究D.吉林财经大学,2018.5 卫星.亚太实
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