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1、作 者 姓 名 唐航燕 学 科 专 业 行政管理 指 导 教 师 章熙春教授 所 在 学 院 公共管理学院 论 文 提 交 日 期 2014年 6月 10日 Risk Management of Tax Rebate in Guangzhou Internal Tax System A Dissertation Submitted for the Degree of Master 分类号 ： C93 学号： 201120126551 学校代号： 10561 华南理工大学硕士学位论文 广州市国税系统出口退税风险管理研究 作者姓名：唐航燕 申请学位级别：硕士 研究方向：公共管理 论文提交日期： 2
2、014年 6月 10日 学位授予单位：华南理工大学 答辩委员会成员： 主席： 刘雪明 指导教师姓名、职称：章熙春教授 学科专业名称：行政管理 论文答辩日期： 2014年 6月 7日 学位授予日期： 2014年 6月 26日 委员： 黄理稳、肖大威、韩莹莹、彭澎 华南理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 2
3、014年 6月 10日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，艮 P: 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属华南理工大学。学校 有权保存并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许学位 论文被查阅 （ 除在保密期内的保密论文外 ）； 学校可以公布学位论文的全 部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位 论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。 本学位论文属于： 保密，在 _ 年解密后适用本授权书。 0不保密 ,同意在校园网上发布，供校内师生和与学校有共享协议的 单位浏览；同意将本人学位论文提交中国学术期刊
4、 (光盘版 )电子杂志社全文 出版和编入 CNKI中国知识资源总库，传播学位论文的全部或部分内容。 (请在以上相应方框内打 “ V” ） 作 者 签 名 ： 7 & 、 日期： 2014年 6月 10日 指导教师签名： 日期： 2014年 6月 10日 作者联系电话： 电子邮箱： 联系地址 (含邮编 )： 出口退税政策作为我国对外贸易体系的重要组成部分，是促进我国外贸发展，推动 和增强出口产品参与国际竞争的重要经济杠杆，对促进国民经济发展起到很好的作用。 然而，自出口退税政策实施以来，骗取出口退税的案件层出不穷，尤其近一两年来，全 国范围内查处的骗取出口退税案件涉及金额越来越大，手段也越来越隐
5、蔽。面对严峻的 出口骗税形势，加强退税单证审核，对出口货物发函调查，增加对出口企业的评估监控 和税务稽查是税务机关采取谨慎审核的必不可少的手段，势必延长退税审核期，使退税 进度达不到政府和企业的预期，无形中也增加许多执法风险。因此，防御出口退税风险 已成为当前出口退税管理工作的重要任务。广东省是出口大省，广州市作为省会城市其 进出口贸易也是全省的排头兵，广州国税系统出口 退税业务在全省也占举足轻重的地 位，其防御出口退税风险也同样艰巨。因此，本文以广州市国税机关为研究样本，从全 面风险管理理论视角出发，采用文献研究法和个人访谈法，对广州国税机关出口退税风 险管理进行了系统研究。研究发现，出口退
6、税风险管理存在着法规政策不完善、信息无 法共享、管理效率低下和风险压力增大等问题；造成这些问题的原因主要有出口退税立 法层次低、出口退税管理链条断裂、出口退税管理技术应用水平低、出口退税管理人员 短缺；基于此，作者从加快立法建设、健全征退查联动机制、加强征收管理、完善监控 网络、建立风 险联防体系、加强风险文化建设、加强人才队伍建设等方面提出了完善广 州国税系统出口退税风险管理的对策建议。 关键词：国税系统；出口退税；风险管理 Abstract As an important component of Chinas foreign trade system, the export tax re
7、bate policy is an important economic lever to promote the development of Chinas foreign trade, and enhance export products to compete internationally ,and it has played a good role in improving national economy. However, since the implementation of the export tax rebate policy, export rebate fraud c
8、ases emerges every once in a while. Especially these two years, a nationwide investigation of cases involves defrauding export tax rebate whose amount is increasing and measures are more secluded. Faced with the grim situation of the export tax fraud, we should strengthen the audit to tax documents
9、and the investigation on export goods letter, increase the monitoring and the tax audit of export enterprises .these are indispensable means that the tax authorities must take. Meanwhile, tax authorities also should extend the review period refunds, not living up to government and business expectati
10、ons, potentially increasing the risk of law enforcement. Thus, the export tax rebate risks defense has become an important task of export tax rebate management. Guangzhou is a big export province. The import and export trade in Guangzhou which the capital of Guangdong province also ranks the first i
11、n Guangdong. The export tax rebate business of Guangzhou tax system in the province also accounts for a pivotal position. Also its defense risk of export tax rebates is daunting. Therefore, this thesis uses Guangzhou tax authorities as research sample to study this issue from the angle of comprehens
12、ive risk management theory. Literature research and personal interviews are used in the thesis so as to conduct a systematic study of risk management to Guangzhou export rebate tax authorities. The study found that there exist many problems in Guangzhou export tax rebate risk management authorities,
13、 such as imperfect regulations and policies, information that cannot be shared, inefficiency and increasing risk management pressure etc. The main cause of these problems are a low level of export tax rebate legislation, the export tax rebate management chain breaks, low level of export tax rebate m
14、anagement technology, and the export tax rebate management personnel shortages. Therefore, author of this thesis comes up with many suggestions, such as accelerating the legislative building, improving the linkage mechanism levy refund check, strengthening the collection and management, improving th
15、e monitoring network, building risk defense system, strengthening the establishment of risk culture and qualified personnel. II 目录 m m . I Abstract . II n-M it . I U研究背景与问题提出 . 1 1.2研究意义 . 2 1.2.1理论意义 . 2 1.2.2现实意义 . 2 1.3国内外研究现状 . 3 1.3.1国外研究现状 . 3 1.3.2国内研究现状 . 5 1.4研究目标与研究框架 . 7 1.4.1研究目标 . 7 1.4
16、.2研究框架 . 7 1.4.3研究方法 . 8 第 二章出口退税风险管理的理论基础 . 10 2.1核心概念 . 10 2.1.1 出 Cl 退税 . 10 2.1.2骗取出口退税 . 10 2.1.3出口退税风险 . 11 2.1.4风险管理 . 11 2.1.5出口退税风险管理 . 12 2.2出口退税风险管理的理论基础 全面风险管理理论 . 12 2.2.1全面风险管理理论的缘起与发展 . 12 2.2.2全面风险管理的理论框架 . 13 2.2.3全面风险管理理论的核心观点 . 16 2.2.4全面风险管理理论的启示 . 17 第三章广州国税系统出口退税风险管理的做法与成效 . 18
17、 3.1广州市国税系统出口退税管理的基本概况 . 18 III 3.1.1广州市国税系统出口退税的规模 . 18 3.1.2广州市国税系统出口退税管理模式 . 18 3.1.3出口退税申报办理流程 . 18 3.2广州国税系统出口退税风险管理的做法 . 19 3.2.1建立健全出口退税风险管理制度体系 . 20 3.2.2加强出口退税风险管理专业队伍建设 . 20 3.2.3建和完善出口退税风险指标体系 . 21 3.2.4搭建四大信息化风险防控系统 . 26 3.3广州国税系统出口退税风险管理的成效 . 28 3.3.1构建了广州国税系统出口退税风险管理体系 . 28 3.3.2出口退税风险
18、应对专业队伍初见规模 . 28 3.3.3防范出口退税风险的成效突显 . 29 3.3.4打击出口骗税成绩明显 . 29 第四章广州国税系统出口退税风险管理的问题与原因 . 30 4.1广州国税系统出口退税风险管理存在的主要问题 . 30 4丄 1规程指引不完善 . 30 4.1.2信息共享不完整 . 30 4.1.3管理效率不高 . 31 4.1.4专业人才短缺 . 31 4.2广州国税系统出口退税风险管理存在问题的原因分析 . 31 4.2.1全员风险管理意识淡薄 . 31 4.2.2法规政策不完善 . 32 4.2.3管理碎片化 . 32 4.2.4管理技术水平低 . 33 4.2.5风
19、险压力剧增 . 33 第五章完善广州国税系统出口退税风险管理的对策 . 35 5.1加强全面风险管理文化建设 . 35 5.2完善内部规程和工作指引 . 35 5.3健全联动机制 . 35 5.4健全完善监控网络 . 36 IV 5.5强化专业人才队伍建设 . 37 组仑 . 38 . 39 攻读硕士学位期间取得的研究成果 . 40 m . 41 V 第一章绪论 第 一 章 绪 论 1.1研究背景与问题提出 出口退税政策是我国对外贸易体系的重要组成部分，是推动我国外贸发展、增强国 内产品参与国际市场竞争力的主要经济杠杆，对于促进我国国民经济发展起到重要作 用。然而，自我国出口退税政策实施以来，
20、出口骗税的案件就层出不穷，涉及金额愈来 愈大、手段也愈来愈隐蔽；税务机关内部执法人员利用职务之便违纪违法的行为也时有 发生。 1994年 “ 鼎湖 ” 骗税案， 2000年震惊全国的潮汕 “807” 骗税案， 2004年福州 “9.03” 重大出口骗税案和西宁 “ 夏都 ” 骗税案， 2006年河北毛皮骗税案， 2008年上海 CPU骗税案， 2012年深圳 “7.15” 骗税案。近两年来，一方面面对经济形势的下滑，为 “ 保增长 ” 和 “ 抓定单 ” ，国务院多次下文要求 “ 加快出口退税进度 ” ，使加快出口退税 进度成为悬在税务机关头顶的一把 “ 利剑 ” ；另一方面面对严峻的出口骗税
21、形势，加强 出口退税 单证审核，对出口货物进货环节货物真实性发函调查，增加对出口企业的评估 监控和税务稽查，是税务机关采取谨慎审核出口退税的必不可少的主要手段，因而势必 延长退税审核期，使退税进度达不到中央政府和企业的预期。与此同时，纳税人以各种 方式上访、投诉进行维权，无形中也给退税部门增加许多压力。此外，出口企业或个人 旦被司法机关定性为骗取出口退税刑事罪，按现行规定检察机关将对税务机关内部工 作人员进行检查，以确认是否存在人为的行政不作为或渎职造成国家税款损失，缘此， 在出口退税管理工作中执法风险防御同样重要。因此，全方 位防御出口退税风险已成为 现今出口退税管理工作的重中之重。 广东省
22、是我国出口强省，而广州市又是全省的排头兵。 2011年广州全年出口额为 564.7亿美元，占全省 （ 除深圳 ） 2864亿美元的 19.72%,占全国总值 18986亿美元的 3%。正因为如此，广州市出口退税业务在全省也占举足轻重的地位： 2011年广州市国 税局共为出口企业办理出口退税 241亿元 （ 人民币），占广东省国税局全年为出口企业 办理出口退税 1047.79亿元（人民币）的 23%，占全国国税局当年为出口企业办理出口 退税 7239.46亿元（人民币）的 3.3%。近年来，面对频繁发生的骗取出口退税案，如 “ 建 元公司亚太公司 ” 骗税案、华骏案和力程案等，广州市国税系统积极
23、探索、大胆实践， 采取了多项措施加强内防外控，严厉打击骗取出口退税行为，取得了一定成效。然而， 广州出口骗税案件仍时有发生，花样不断翻新、手段极其隐蔽、影响非常恶劣。因此， 全面系统梳理分析广州国税系统出口退税风险管理的做法和成效，进一步调查研究出口 1 _ 华南理工大学硕士学位论文 _ 退税风险管理中存在的主要问题和深层症因，从全面风险管理理论的视角出 发，提出切 实可行的建设性意见和对策措施，为政府决策提供参考，是本论文研究的核心问题。 1.2研究意义 1.2.1理论意义 骗取出口退税是出口退税风险的集中体现，但要想有效防御骗取出口退税案件的发 生，必须将风险防范和风险管理向出口退税的上下
24、游环节延伸，实施系统全面的出口退 税风险管理。然而，目前出口退税风险管理的实证研究相对缺乏，多数研究往往主要关 注出口退税管理本身，缺乏系统的、宏观的理论视角。本文以广州市为样本，从全面风 险管理理论出发，开展系统的理论研究和实证研究，对于拓展和深化出口退税管理研究 具有重要的理论意义。 1.2.2现实意义 我国对外贸易经济的迅猛发展和复杂多变，使税务机关出口退税的管理工作难度和 风险相应加大。其风险具有客观性、积聚性和传递性，形成既有制度的问题、管理的缺 陷等客观因素，也有利益追逐等主观因素，直接表现是导致国家财政损失，间接是破坏 税制公平原则、弱化出口退税调节国民经济的杠杆作用，甚至扰乱正
25、常的经济秩序。因 此研究出口退税风险管理，对实现平安退税、实现经济健康发展具有重要的现实意义， 主要体现在四个方面：一是外贸经济形势发展的客观需要。纵观近几年经济发展，拉动 经济发展的 “ 三驾马车 ” 之 一的外贸经济功不可没，且发展的势头和方向不会逆转。外 贸出口最核心的动力是出口退税政策，这一政策必须执行到位才能发挥正效力。因此只 有 “ 及时办理，准确高效 ” 退税，才能真正促进外贸积极的发展。随着经济的进一步增 长，复杂情况日益加剧，对出口退税的风险防御需求越来越强烈，要求也越来越高。不 加强出口退税的风险管理势必影响出口退税政策正效力的发挥。二是守法经营出口企业 的共同诉求。外贸经
26、济发展离不开出口企业，大部分企业是守法经营的，他们需要正常 的经济秩序，公平竞争的经营环境。从目前查处的 骗取出口退税案件来看，其隐蔽性越 来越强，涉及的环节越来越多，集团作案越来越明显，分工越来越细，给税务机关带来 发现难、取证难、查处难和追缴难的工作难题。为了严防堵漏，不可避免会发生对曾出 现问题的某商品、某行业或某区域退税采取谨慎退税的行为，加强核查，一定程度上会 放缓退税进度，以至于影响到守法经营企业的正常业务开展。因此，加强对出口退税的 风险防御工作，保护合法的外贸经营行为，是守法经营的出口企业的共同心声和诉求。 2 第一章绪论 三是出口退税管理的迫切需求。 随着外贸经济的不断发展，
27、出口退税规模不断扩大，出 口退税管理的压力日趋增大。如何解决出口退税工作中管理与服务、进度与防骗，以及 业务量大、人手少、压力大等普遍性问题，除了加强管理外，还需要努力提升出口退税 风险的防御能力，做到准确、科学、有效防御风险，是确保平安退税的迫切需要。四是 税务机关廉政管理的内在要求。出口退税风险管理除了加强对外防御，也需加强对内监 控和监督。出口退税工作在税务机关内部审核审批环节多、操作复杂，存在的隐患和风 险较多。只有加强出口退税风险管理的制度建设和技术建设，才能有效防范工作人 员利 用职务之便违法犯法，这是加强队伍廉政建设的需要，也是对税收执法权有效监督的最 佳切入点。 1.3国内外研
28、究现状 1.3.1国外研究现状 由于经济发展的需要，发达国家较早面临出口退税问题，出口退税的相关研究起步 较早、成果丰富，主要集中在两个方面。 1.3.1.1出口退税理论研究 16世纪下半晚期重商主义的代表人物托马斯 孟，主张对于全部采用国外原料的产 品要免征出口关税，对于国内产品的出口则要减轻关税，而对于用在国内消费的进口 货物应课以重税，从而达到鼓励、扩大出口，汲取、积累财富的目的。 17世纪下半叶，古典经济学家 P.布阿吉尔贝尔，主张对进口货物征收关税和出口 货物免征关税，他在法国队辩护书中指出： “ 我们从王国的关税、出口税和渡河税 开始整顿；把王国内部征收的这些税全部取消，这对于国王
29、及其人民乃是一笔巨大财富， 因为既然各个大公们设立这些税收的理由已不存在，那么这些税收便也应停止，因为这 些税收带来了可怕的后果。关于法国的进口税，税额应保持现状，但应取消手续上的麻 烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国人望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶， 而应全部取消，因为这是国王和王国前所未有的最大的 敌人。 ” mP.布阿吉尔贝尔的观 点，为各国处理国际贸易中的税收关系提供了明确方向。 古典经济学家威廉 配第进一步发挥了重农学派的出口货物免征关税的思想，：由 于出口货物不是以实物形式在国内消费，因而不应征收消费税，但用其交换得来的、在 国内消费的进口货物必须征收消费税。可见，威廉 配
30、第已经意识到双重征税的问题 |2。 3 _ 华南理工大学硕士学位论文 _ 亚当 斯密在经典著作国民财富的性质和原因的研究一书中指出：使国家致富 的两大手段就是限制输入和奖励输出。奖励输出的方法，有的是退税，有的是发放奖励金， 有的是和主权国家订立双方有利的通商条例，有的是在遥远的地区建立殖民地。在两种不 同的情形下准许退税：已缴纳关税或国产税的国内货物 ,在输出时可以将课税的全部或一 部退还 ;输入时已经课税的外国货物，如再输出，则有时将征收税额的全部或一部退还。他 还指出，只在输出货物真正输入到外国去了 ,而不再以任何方式输入回国的时候，退税制 度才会给出口国带来利益。“ 有些退税，尤其是烟
31、草的退税，就往往被人滥用，并产生了许 多既有害于收入而同样有害于公正的欺诈行为 ” 3。 ElenaIanchoviehina (2004)的研究发现，出口退税这 一 制度安排常常出现在保护较 率较高的发展中国家。 Elena研究构建了一般均衡分析模型，用于判断一个国家实现出 口退税政策下的贸易自由化程度，以及是否要继续实行出口退税政策；该模型还可以分 析同样情况下采取自由贸易手段所带来的好处，以及如何完善出口退税政策。 Bandyopadhyay和Majumdar (2004)研究建立了自由开放经济条件下增值税税负效果的 局域均衡模型，分别分析征收增值税对消费地原则和生产地 原则的税负效应差
32、异。他们 的研究发现，在消费地原则下，对出口货物征收关税将会带来负面效应，因此应实行出 口退税政策。 Chen、 Mai和 Yu (2006)研究建构了古诺数量竞争模型，用于分析一个国家出口退 税政策对出口的影响他们的研究发现： （ 1)当一国对出口退税率调高时，国内生产厂商 会想尽办法增加出口产量，而国外同类厂商将降低产量； （ 2)当一国对出口退税率调 高时，国内生产厂商的利润会提高，国外厂商的利润会减少； （ 3) 国不仅应将国内 中间进口商缴纳的税额全额退还，还应对其出口货物退税。 1.3.1.2关于出口退税风险的研究 亚当 斯密在国民财富的性质和起因的研究一书中指出： “ 只在出口货
33、物真正 运送到国外而不再秘密运回我国的时候，退税制度才会带来益处。大家都知道，有些退 税，尤其是烟草的退税，就往往被人利用，并产生了许多既有害于国民收入、又有害于 公正商人的欺诈行为。 ” 4这是对骗取出口退税行为的最早论述。 “ 增值税转盘式骗税 ” （ Carousel Fraud with VAT)是专门利用欧盟成员国之间进口货 物免税、出口货物退税的政策而实施的骗税犯罪。 “ 增值税转盘式骗税 ” 的道具一般是 移动手机、电脑芯片或其他体积小、价值高、数量相当大且能快速移动的商品，由于商 品在流转过程中不断 “ 增值 ” ，骗税分子得到的退税款越来越多 51。 “ 增值税转盘式骗税 ”
34、 4 第一章绪论 的一般流程是 :欧盟某国进口商 B从另外一个欧盟成员国出口商 A进口货物，按欧盟的 规定可享受免税进口待遇。 B进口后将货物加价销售给该国内另外一个关联企业 C， 销 售后就失踪。 C出口给 A， 向税务机关申请退税。 A又利用上述货物开展下一轮的骗税 活动，循环不断，所以称这种骗税方式为转盘式骗税，又称为 “ 消失的贸易商欺诈法 ” 。 “ 增值税转盘式骗税 ” 不仅给欧盟造成了税收的巨大流失，而且还滋生了洗钱、贩 毒、走私等一系列问题。据不完全统计，欧盟每年因此造成的增值税流失约 1000亿欧 元，几乎相当于欧盟年度财政预算收入总额；部分成员国年增值税流失额占其增值税收
35、入的 10%左右，其中英国因此带来的增值税流失最为严重，每年高达 240亿至 280亿欧 元，德国每年流失约 230亿至 270亿欧元，其他成员国合计流失 500亿欧元。此外， “ 增 值税转盘式骗税 ” 活动还造成经济统计数据失真，正如英国中央银行英格兰银行行长默 维恩 -金 (Mervyn King)所言：，贸易数字对政策制定者几乎没有什么用处；诈骗者在策略 上的转变提高了数据失真多年的风险，并使该银行无法提出可信赖的经济观点。 1.3.2国内研究现状 1.3.2.1出口退税风险成因研究 刘洋 （ 2009)在出口货物偷骗税问题研究一文中，从出口退税骗税案的特点、 骗税企业的特点、出口货物
36、的特点和出口业务的特点入手，全面分析了出口货物偷骗税 问题产生五大原因： 一 是利益驱动；二是多部门监管模式下缺乏有效的协作机制；三是 增值税链条的不完整带来的偷骗税风险；四是各部门在管理上存在的问题；五是地方政 府的问题。 161 韩听、杨金亮认为出口退税骗税案发生的原因主要有出口企业存有侥幸心理、出口 退税相关法律制度不健全、出口监管不到位 m。张志认为出口退税骗税案发生的主要原 因有：出口退税审核制度不够科学和严格、税务部门对废旧物资收购发票管理薄弱、税 务系统内部信息渠道不够畅通，阻碍了预防骗税机制的形成、部分税务人员业务水平较 低，难以应对复杂的出口退税管理和稽查工作的要求、税务机关
37、旧有的管理制度存在税 源管理不到位的弊端、政府各职能 部门之间，联系和协作不够紧密 |81。宋长军认为是税 务机关的认识偏差，征退税部门之间的缺乏紧密衔接、税收征收管理机制不适应防骗的 要求、地方保护主义 |91。 1.3.2.2出口退税风险防御研究 刘洋 （ 2009)就防范和打击出口货物偷骗税提出了具体对策： 一 是通过取消农产品 5 华南理工大学硕士学位论文 收购发票抵税制度和缩小 “ 小规模纳税人 ” 占比来完善增值税制度；二是通过扩大免抵 退税办法的适用范围、加强出口退税法规建设、改进出口退税审核模式和改进深加工结 转税收制度来完善出口退税制度；三是通过整合纳税申报和出口货物免抵退税申报、加 强征退税部门的信息沟通、下放出口退税审批权及取消出口退税专门机构来加强征退税 衔接 _。 刘京娟 (1997)通过建立税务机关与外贸企业之间的博弈模型，刘再华 (1999)通过建 立税务机关与外贸企业以及税务机关与企业法人的博弈模型，研究出了出口骗税的罚款 系数；于维生 (2001)通过建立出口退税过程中税务机关与出口部门之间的不完全信息动 态博弈模型，提出政府应该建立一套针对税务机关的激励机