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1、第十三章：货币资金审计第十三章：货币资金审计l概述概述l现金审计现金审计l银行存款审计银行存款审计现金舞弊案现金舞弊案现金舞弊案现金舞弊案北京某大学小编务私吞北京某大学小编务私吞北京某大学小编务私吞北京某大学小编务私吞“稿费稿费稿费稿费”4949万万万万元元元元 侯某为北京某大学学报编辑部的编务人员，他利侯某为北京某大学学报编辑部的编务人员，他利用职务之便，以虚报、冒领稿费的手段从用职务之便，以虚报、冒领稿费的手段从19901990年开始年开始贪污学报稿费贪污学报稿费20002000多元起，以后逐年上升，多元起，以后逐年上升，19921992年贪年贪污污1 1万多元，万多元，19961996年
2、贪污年贪污9 9万多元，万多元，19981998年达最高年达最高1010万万元，到案发时已累计贪污稿费元，到案发时已累计贪污稿费4949万多元，作案多达万多元，作案多达164164次，平均每月作案次，平均每月作案1.241.24次。结果侯某被判有期徒刑次。结果侯某被判有期徒刑1111年，剥夺政治权利年，剥夺政治权利2 2年，并被开除党籍和公职。年，并被开除党籍和公职。侯某原为北京某大学学报社科版编务，负责编排、侯某原为北京某大学学报社科版编务，负责编排、印刷、发行和财务支出、报销等工作。在发放作者稿印刷、发行和财务支出、报销等工作。在发放作者稿费工作中，由他为每位作者填写一张支款单，并为校费工
3、作中，由他为每位作者填写一张支款单，并为校外单位作者到校财务出代领稿费。在填写支款单时，外单位作者到校财务出代领稿费。在填写支款单时，他不写作者姓名，稿费的大写金额前留有空隙，甚至他不写作者姓名，稿费的大写金额前留有空隙，甚至找借口让某些负责人在空白支款单上先签字。找借口让某些负责人在空白支款单上先签字。1990 1990年年3 3月至月至20002000年年9 9月，在代领校外单位作者稿费月，在代领校外单位作者稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿时，他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提取钱款后，将增加的钱据为己有；费数额，从校财务处提取钱款后，将增
4、加的钱据为己有；或用已经由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费或用已经由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从校财务处提取现款，全部据金额，后附编造的姓名，从校财务处提取现款，全部据为己有。为己有。该案例暴露出来的问题有哪些？该案例暴露出来的问题有哪些？案例分析案例分析l该案例暴露的问题有：该案例暴露的问题有：1 1）学报编辑部经费在编辑、印刷、发行等方面的）学报编辑部经费在编辑、印刷、发行等方面的支出和使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问支出和使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。和检查。2 2）负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意）负责人在审
5、签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数与支款单张数，但对填写的内容没有认真、核对作者人数与支款单张数，但对填写的内容没有认真、细致地查看，对侯某不写明作者姓名不以为然；有时竟细致地查看，对侯某不写明作者姓名不以为然；有时竟然失去原则，严重违反财务管理规定，在空白支款单上然失去原则，严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。签字。3 3）该校财务管理工作也存在严重问题。例如：对）该校财务管理工作也存在严重问题。例如：对支款单的填写要求不规范，审核不严格；对代领款数额支款单的填写要求不规范，审核不严格；对代领款数额较大的，没有进行必要的检查、核实。较大的，没有进行必要的检查、核实。第一节：货币
6、资金审计概述第一节：货币资金审计概述l一、货币资金的主要凭证与会计记录一、货币资金的主要凭证与会计记录 货币资金审计的主要凭证：现金收（付）款凭货币资金审计的主要凭证：现金收（付）款凭证、银行存款收（付）款凭证、现金盘点表、银行证、银行存款收（付）款凭证、现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表对账单、银行存款余额调节表 货币资金审计的主要账户：现金、银行存款及货币资金审计的主要账户：现金、银行存款及其他货币资金其他货币资金 货币资金与相关业务循环的关系（见下表）：货币资金与相关业务循环的关系（见下表）：货币资金与相关业务循环的关系货币资金与相关业务循环的关系涉及的循环涉及的循环 业务业务销
7、售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环生产循环生产循环投资与筹资循环投资与筹资循环收到货款收到货款支付货款支付货款支付工资和制造费用支付工资和制造费用用货币资金购买股票、债券，用货币资金购买股票、债券，进行长短期投资进行长短期投资收到股息、利息收到股息、利息发行股票、债券，收到资金发行股票、债券，收到资金支付股利、利息支付股利、利息l二、货币资金审计目标二、货币资金审计目标l1 1、货币资金的内控制度是否健全；、货币资金的内控制度是否健全；l2 2、确定货币资金是否存在；、确定货币资金是否存在；l3 3、确定货币资金的收支记录是否完整；、确定货币资金的收支记录是否完整；l4 4
8、、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确；否正确；l5 5、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当第二节：现金审计第二节：现金审计l1 1、取得或编制现金余额明细表、取得或编制现金余额明细表l将取得或编制的明细表与明细账、报表的相关将取得或编制的明细表与明细账、报表的相关数据进行核对。在连续审计的情况下，还应将数据进行核对。在连续审计的情况下，还应将期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。l2 2、分析性复核、分析性复核l将现金账户余额与以前期间的数据比较，看是
9、将现金账户余额与以前期间的数据比较，看是否存在贷方余额等特殊现象？否存在贷方余额等特殊现象？l在必要时还可编制现金各月度收支情况汇总表，在必要时还可编制现金各月度收支情况汇总表，以比较各月度发生额，并将发生额与上年同期以比较各月度发生额，并将发生额与上年同期比较。比较。l3 3、监盘现金、监盘现金 审计人员应当会同被审计单位主管会计人员、出纳等共审计人员应当会同被审计单位主管会计人员、出纳等共同进行突击性盘点库存现金，并倒轧至资产负债表日余额，同进行突击性盘点库存现金，并倒轧至资产负债表日余额，如有差异，应查明原因。如有差异，应查明原因。例如例如：新兴公司的库存现金限额经银行核定为：新兴公司的
10、库存现金限额经银行核定为800800元。元。20102010年年2 2月月1616日上午日上午8 8点，点，CPACPA审查了该公司的现金日记账，审查了该公司的现金日记账，并在相关人员在场的情况下突击性盘点了库存现金。盘点结并在相关人员在场的情况下突击性盘点了库存现金。盘点结果如下：果如下：1 1）现金日记账的余额为）现金日记账的余额为1460.81460.8元。元。2 2）清点现金，拾元面值）清点现金，拾元面值7676张，五元面值张，五元面值6262张，贰元面值张，贰元面值1919张，壹元面值张，壹元面值6161张，五角面值张，五角面值2222张张,贰角贰角4 4张。张。3 3）2 2月月1
11、515日已收入现金而尚未入账的收款凭证一张，计日已收入现金而尚未入账的收款凭证一张，计5050元。元。4 4）2 2月月1515日已付出现金而尚未入账的付款凭证日已付出现金而尚未入账的付款凭证7 7张，计张，计120120元。元。5 5）借条一张，是经采购部门经理批准，由采购员于）借条一张，是经采购部门经理批准，由采购员于2 2月月3 3日日暂借款暂借款210210元。元。应存数的计算应存数的计算金额金额实存数的清点实存数的清点金额金额账面余额账面余额1460.810元，元，76张张760加：已收款未入账加：已收款未入账部分部分505元，元，62张张3102元，元，19张张381元，元，61张
12、张61角票角票11.8减：已付款未入账减：已付款未入账部分部分120减：借条减：借条210应存数应存数1180.8实存数实存数1180.8分录为：借：其他应收款分录为：借：其他应收款 210 贷：现金贷：现金 210说明：借条金额说明：借条金额210元应列入其他应收款。元应列入其他应收款。审计结论：在未事先通知的情况下，于审计结论：在未事先通知的情况下，于2010年年2月月16日上午进行现金盘点，盘点结果为：日上午进行现金盘点，盘点结果为：账实相符，调整后的现金余额可以确认。账实相符，调整后的现金余额可以确认。现金盘点表现金盘点表被审计单位名称：新兴公司被审计单位名称：新兴公司 盘点日期：盘点
13、日期：2010年年2月月16日日 单位：元单位：元会计主管：孙犁会计主管：孙犁 出纳：张三出纳：张三 监盘人员：杨立监盘人员：杨立 复核人员：王四复核人员：王四l需要注意的是，需要注意的是，CPACPA通过盘点确定的是通过盘点确定的是20102010年年2 2月月1616日实际日实际现金余额与账面记录是否相符，但是，现金余额与账面记录是否相符，但是，CPACPA发表审计意见发表审计意见针对的是针对的是20092009年年1212月月3131日的账面数据（日的账面数据（1120.81120.8元）是否正元）是否正确？为此，确？为此，CPACPA还需要在还需要在20102010年年2 2月月161
14、6日调整后的余额日调整后的余额（1180.81180.8元）的基础上，分析该公司从元）的基础上，分析该公司从20102010年年1 1月月1 1日至日至2 2月月1616日的现金收支记录。根据被审单位的现金日记账和相日的现金收支记录。根据被审单位的现金日记账和相关凭证，关凭证，CPACPA确定确定20102010年年1 1月月1 1日至日至2 2月月1616日该公司的账面记日该公司的账面记录现金收款金额共计录现金收款金额共计500781500781元，现金付款金额共计元，现金付款金额共计500721500721元，则元，则20092009年年1212月月3131日该公司的现金应有余额为：日该公
15、司的现金应有余额为：l1180.81180.8500781500781500721=1120.8500721=1120.8（元）（元）l该数字与被审单位该数字与被审单位20092009年年1212月月3131日的现金日记账余额相符，日的现金日记账余额相符，说明该公司说明该公司20092009年年1212月月3131日的现金数据可以确认。日的现金数据可以确认。l清查现金盘点的原因：清查现金盘点的原因：l1 1）盘盈：应调查分析出纳员有无替他人代管）盘盈：应调查分析出纳员有无替他人代管的现金。如果盘盈的数额较小，一般可确定为的现金。如果盘盈的数额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成
16、的；如出纳员在收付款时由于多收或少付造成的；如果金额较大，应考虑是否为被查单位的果金额较大，应考虑是否为被查单位的“小金小金库库”或其他舞弊问题，需要进一步综合调查分或其他舞弊问题，需要进一步综合调查分析来确定。析来确定。l2 2）盘亏：也应进行调查分析，以确定其是否）盘亏：也应进行调查分析，以确定其是否是出纳员公款私用，还是工作差错所致等是出纳员公款私用，还是工作差错所致等 。思考题思考题l审计人员张三于审计人员张三于20102010年年2 2月月5 5日下午日下午5 5时对甲公司的现金时对甲公司的现金进行审计，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余进行审计，当天的现金日记账已登记完毕，结出
17、现金余额额78007800元。经过盘点现金，取得以下资料：元。经过盘点现金，取得以下资料：l1 1、现金实有数为、现金实有数为52005200元。元。l2 2、下列借条已经付款，但尚未入账：、下列借条已经付款，但尚未入账：l1 1）职工张敏于）职工张敏于1 1月月1515日借差旅费日借差旅费10001000元，已经领导批准。元，已经领导批准。l2 2）职工谢毅于）职工谢毅于1 1月月2020日借款日借款700700元，未经批准，也未说元，未经批准，也未说明用途。明用途。l3 3、销售网点送来当天的零售货款、销售网点送来当天的零售货款31803180元（现金实有数元（现金实有数52005200元
18、不包括这笔货款），未送存银行，也没有入账。元不包括这笔货款），未送存银行，也没有入账。l4 4、未领工资、未领工资15001500元，单独包封。元，单独包封。l要求：要求：l1 1、根据清点结果，编制库存现金盘点表。、根据清点结果，编制库存现金盘点表。l2 2、指出该公司在现金业务中存在的问题，并提、指出该公司在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。出处理意见。应存数的计算应存数的计算金额金额实存数的清点实存数的清点金额金额账面余额账面余额78005200 减：已付款未入账减：已付款未入账部分部分1000应存数应存数6800实存数实存数5200说明说明:700元属于白条抵库，元属于白条抵库，9
19、00元原因不明元原因不明.审计结论：于审计结论：于2010年年2月月16日上午进行现金盘点，盘点结果为：实存小于账面日上午进行现金盘点，盘点结果为：实存小于账面1600元元.现金盘点表现金盘点表被审计单位名称：甲公司被审计单位名称：甲公司 盘点日期：盘点日期：2010年年2月月5日日 单位：元单位：元第三节：银行存款审计第三节：银行存款审计l1 1、取得或编制银行存款余额明细表、取得或编制银行存款余额明细表lCPACPA可以取得或自行编制银行存款余额明可以取得或自行编制银行存款余额明细表，复核其计算是否正确，并将明细细表，复核其计算是否正确，并将明细表的数据与账簿和报表记录进行核对。表的数据与
20、账簿和报表记录进行核对。在连续审计的情况下，还应将期初余额在连续审计的情况下，还应将期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。与上期工作底稿的数据进行核对。l2 2、分析性复核、分析性复核l1 1）将账户余额与以前期间的数据比较，调）将账户余额与以前期间的数据比较，调查是否存在出现贷方余额、新开账户、原查是否存在出现贷方余额、新开账户、原有账户结零等现象。有账户结零等现象。l2 2）如有必要，可编制银行存款各月度收支）如有必要，可编制银行存款各月度收支情况汇总表，比较各月度的发生额，并将情况汇总表，比较各月度的发生额，并将发生额与上年同期比较。发生额与上年同期比较。l3 3）审核或测试利息收入和应
21、收利息与平均）审核或测试利息收入和应收利息与平均银行存款余额之间的比例关系是否恰当。银行存款余额之间的比例关系是否恰当。l3 3、函证银行存款、函证银行存款l 利用银行存款的函证程序，发现企业利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。可能存在的账外资金和贷款。l 银行存款函证程序是证实银行存款存银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年存款
22、账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。函证。银行函证函通常采用肯定式函证的方式，银行函证函通常采用肯定式函证的方式，可由可由CPACPA根据客户的账面记录填写银行存款、根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项由银行确认；也可由由银行确认；也可由CPACPA列明需要函证的内容列明需要函证的内容（如银行存款、借款、资产抵押、为其他企业（如银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等），然后由银行根据其记录填写具提供担保等），然后由银行根据其记录填写具体内
23、容。体内容。第二种方法可以帮助第二种方法可以帮助CPACPA发现客户漏记的发现客户漏记的借款或资产抵押等情况。借款或资产抵押等情况。l银行询证函的格式如下表银行询证函的格式如下表 银行询证函银行询证函中国工商银行中国工商银行XXX支行支行：本公司聘请的本公司聘请的公正公正会计师事务所正在对本公司的会会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借款往则的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借款往来等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵来等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相
24、符，请在本函下端行记录相符，请在本函下端“数据证明无误数据证明无误”处签处签章证明；如有不符，请在章证明；如有不符，请在“数据不符数据不符”处列明不符处列明不符金额。有关询证费用可以直接从本公司金额。有关询证费用可以直接从本公司#12569账户账户中收取。回函请直接寄至中收取。回函请直接寄至公正公正会计师事务所。会计师事务所。通信地址：通信地址：邮编：邮编：电话：电话：传真：传真：l4 4、取得或编制银行存款余额调节表、取得或编制银行存款余额调节表l1 1）CPACPA应当获取银行对账单，如果银行对应当获取银行对账单，如果银行对账单与银行存款日记账的账面余额不符，账单与银行存款日记账的账面余额
25、不符，应取得被审计单位编制的资产负债表日的应取得被审计单位编制的资产负债表日的银行存款余额调节表，并进行查验；或者银行存款余额调节表，并进行查验；或者由由CPACPA自行编制银行存款余额调节表。自行编制银行存款余额调节表。l例如例如：审计人员在审计欣欣公司的银行存：审计人员在审计欣欣公司的银行存款时，发现该公司款时，发现该公司20032003年年1212月月3131日银行存日银行存款日记账的账面余额为款日记账的账面余额为185000185000元，银行对元，银行对账单的余额为账单的余额为183000183000元。审计人员将银行元。审计人员将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对后，发存款日记账和
26、银行对账单逐笔核对后，发现下列情况：现下列情况：l1212月月2 2日，公司账上开出日，公司账上开出#134905#134905转账支票转账支票1 1张，金额张，金额为为32003200元，银行对账单上无此记录。元，银行对账单上无此记录。l1212月月8 8日，银行对账单上收到外地汇款日，银行对账单上收到外地汇款3000030000元，该公元，该公司日记账上无此记录。司日记账上无此记录。l1212月月1414日，银行付出日，银行付出18001800元，经查系采购员不慎遗失元，经查系采购员不慎遗失的的#134896#134896空白转账支票，被人冒用。空白转账支票，被人冒用。l1212月月161
27、6日，银行付出日，银行付出2900029000元，该公司日记账上无此元，该公司日记账上无此记录。记录。l1212月月2121日，银行付出现金日，银行付出现金16001600元，该公司日记账上无元，该公司日记账上无此记录。此记录。l1212月月3131日，公司银行存款日记账上显示存入银行转账日，公司银行存款日记账上显示存入银行转账支票一张，计支票一张，计28002800元，银行对账单上无记录。元，银行对账单上无记录。l现由现由CPACPA自行编制银行存款余额调节表如下：自行编制银行存款余额调节表如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额185000银行对账单余额银行对账单余额183000加：银行
28、已收、企业未收加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收1、收到外地汇款、收到外地汇款300001、存入转账支票、存入转账支票2800减：银行已付、企业未付减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付1、银行付出、银行付出18001、开出支票、开出支票#13490532002、银行付出、银行付出290003、银行付出、银行付出1600实际存款余额实际存款余额182600实际存款余额实际存款余额182600审计人员：审计人员：杨立杨立 日期：日期：2004年年2月月16日日 复核员：复核员：张三张三 日期：日期：2004年年2月月18日日银行存款余额
29、调节表银行存款余额调节表2003年年12月月31日日被审计单位：被审计单位：欣欣欣欣 币种：币种：人民币人民币 开户行：开户行：工行工行 账号：账号：#12569思考题？思考题？lCPACPA对乙公司对乙公司20032003年年1212月月3131日的银行存款进行日的银行存款进行审计，银行存款日记账余额为审计，银行存款日记账余额为5800058000元，银行元，银行对账单余额为对账单余额为5980059800元，并发现以下情况：元，并发现以下情况：l1 1）银行从公司中扣除借款利息）银行从公司中扣除借款利息780780元，公司未元，公司未入账。入账。l2 2）公司于）公司于1212月月2828
30、日开出转账支票一张，金额日开出转账支票一张，金额为为35003500元，银行未入账。元，银行未入账。l3 3）公司委托银行收取的一笔货款，银行已于）公司委托银行收取的一笔货款，银行已于1212月月1111日收到，并记入公司账户，公司在日收到，并记入公司账户，公司在1212月月3131日仍未入账，这笔货款的金额为日仍未入账，这笔货款的金额为2000020000元。元。l4 4）公司于）公司于1212月月2929日存入转账支票一张，金额为日存入转账支票一张，金额为32603260元，银行未入账。元，银行未入账。l5 5）银行对账单上显示公司于）银行对账单上显示公司于1212月月2020日开出转账日开出转账支票一张，金额为支票一张，金额为1200012000元，银行已于元，银行已于1212月月2828日日兑付，但公司的银行存款日记账上无此记录。经兑付，但公司的银行存款日记账上无此记录。经核对发现，公司将这笔付款业务登记在另一家银核对发现，公司将这笔付款业务登记在另一家银行的日记账上。行的日记账上。l要求：要求：l1 1）编制银行存款余额调节表）编制银行存款余额调节表l2 2）分析其中可能存在的问题）分析其中可能存在的问题