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1、第一章 货币资金审计审计岗前教育培训（审计工兵：注册会计师/注册税务师）货币资金审计目标审计目目标财务报表表认定定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A A资产负债表中表中记录的的货币资金是存在的。金是存在的。B B应当当记录的的货币资金均已金均已记录。C C记录的的货币资金由被金由被审计单位位拥有或控制。有或控制。D D货币资金以恰当的金金以恰当的金额包括在包括在财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计价价调整已恰当整已恰当记录。E E货币资金已按照企金已按照企业会会计准准则的的规定在定在财务报表中作出恰当列表中作出恰当列报。库存现金的舞弊形式第一，涂改会计凭证，会计人员利用原始凭证管理上的漏
2、洞乘机修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大，从而达到贪污的目的。第二，虚开发票，虚构内容。指会计人员与外部人员串通，采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金，将公司利益据为己有。第三，挪用资金，挪用资金是指会计人员未经单位主管领导授权，将单位钱财私自挪作他用，主要是用于满足个人利益的某种用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。第四，私设小金库，私分公款。是指非法侵占出售其他资产的收入，如对边角余料、废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入、对外加工收入、租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。
3、银行存款舞弊形式第一，第一，公款私存，会计人员利用经管资金收支业务的便利，把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。第二第二，某些上市公司或其他公众公司，大股东或高层挪用企业资金时，比如中途挪用年末还回。第三第三，出借银行账户。会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。第四第四，涂改银行对账单，会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银行存款与银行存款日记账不符的事实。有的会计人员私盖印章，月初将提取大额现金，月末再存上，通过这种方法掩人耳目，使银行对账单上的余额和银
4、行存款日记账余额相符。1.1 库存现金现金常规审计程序现金常规审计程序：对对公司的现金进行盘点以证明现金余额的完整性与存在性等，现金盘点完毕后，应当要相关人员签字并盖企业公章，公司的现金进行盘点以证明现金余额的完整性与存在性等，现金盘点完毕后，应当要相关人员签字并盖企业公章，该盘点表需保存作为获取的审计证据。该盘点表需保存作为获取的审计证据。现金盘点注意事项：1 1、突突击盘点；点；盘点点时，一定要，一定要盘存存放在保存存放在保险柜内的所有物件；柜内的所有物件；出出纳人人员或或现金保管人金保管人员自行自行盘点，点，审计人人员起到起到监盘的作用，必要的作用，必要时应现场进行复核；行复核；同同时存
5、放在不同地点的存放在不同地点的库存存现金金应同同时盘点，以防止互相挪用。点，以防止互相挪用。2 2、现金金盘点表中点表中应有公司出有公司出纳、会、会计负责人及人及审计人人员的的签字。字。3 3、对于于盘点点发现的白条等其他抵的白条等其他抵库凭凭证，如，如职工借款条、无工借款条、无发票的票的费用、用、银行个人存折、行个人存折、个人信用卡等，个人信用卡等，应检查其款其款项性性质，相，相应作作调整。整。4 4、若有充抵、若有充抵库存存现金的借条、未提金的借条、未提现支票、未作支票、未作报销的原始凭的原始凭证，须在在盘点表中注明，如点表中注明，如有必要有必要应作作调整，特整，特别关注数家公司混用关注数
6、家公司混用现金保金保险箱的情况。箱的情况。5 5、对盘点中，多出来的款点中，多出来的款项、存、存单、有价、有价证券，或其他券，或其他证件，件，应进行追行追查，查找原因，不找原因，不能听任出能听任出纳随便解随便解释，轻易放易放过。仅现金盘点审计程序充分吗？其实这样还是不够，这样的审计程序的确是能够证明现金余额的准确性与存在性，但是很多舞弊迹象可能就被忽略了。比如下列一些舞弊现象：1）某企业的现金明细账资金挪用（见见excelexcel表案例表案例）资金出去不入账，年底收回亦不入账。对于现金余额大大超过企业规定现金持有量限额时，审计员应当引起重视，可能存在现金挪用情况，特别是上市公司。2）某企业的
7、现金明细账虚构成本 虚构现金借款：借：库存现金 500万 贷：其他应付款 500万 虚构采购劳务成本：借：主营业务成本500万 贷：库存现金 500万 一些企业为了偷税漏税，虚构成本，为了不容易被发现，企业可能将500万拆分成10笔甚至20笔这样的凭证，这样 审计员就容易忽略掉，但作为审计员应该有这样的意识，通过现金支付款项不太可能一次性支付10万以上，所以在做现金科 目的时候如果发现大量的通过现金支付采购成本那要引起注意。以上两个例子是告诉大家做现金审计的时候不要只做常规程序，不能只是关注期末余额。1.2 银行存款舞弊舞弊案例案例：据我所一同事介绍，他们曾为某公众公司客户做年度审计，其某信用
8、社账户余额有2个亿的存款，在安排函证时，我所员工在客户的陪同下前往函证未发现异常，银行盖了相应的章。次日，前往函证的员工发现其在函证时落下了一把伞，于是自己打的前往该信用社取伞，但根据昨天的路线返回到信用社的位置时发现工人们正在将该信用社拆除，后得知该信用社仅仅是为了隐瞒审计人员函证而临时建立的假银行。银行存款的常规银行存款的常规程序程序1、向企业获取资料如下：、向企业获取资料如下：1）银行账户已开立清单）银行账户已开立清单2）银行对账单（一般）银行对账单（一般拿每个银行账户拿每个银行账户12月份最后一张对账单）月份最后一张对账单）3）定期存款的开户证实书。）定期存款的开户证实书。2、根据已开
9、立清单上面的银行账户及对应对账单、根据已开立清单上面的银行账户及对应对账单12月月31日的余额进行日的余额进行发函询证发函询证。银行存款函证程序1）函证范围：向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。银行账户包括哪些主要是查看银行账户已开立清单，但部分账户是不会在上面体现，比如外币户、保证金户、定期存款户、协议存款户、验资户等。2）函证流程：一般情况下，去银行函证均是由实习生完成，实习生带着事务所的介绍信与企业的财务人员一同去银行询证，审计人员应当监督财务人员的整个函证过程，如有需要可以将函证的过程拍下照片作为审计证据。对于异地银行存款则发函询证，由审计人员控制询
10、证函并寄给银行，并要求银行直接回函会计师事务所，后期需跟踪回函，对未回函的询证函应询问原因，必要时可重新发函。（询证函、介绍信见样本）已开立账户清单定期存款审计程序(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。定期存款质押流程注：开户证实书不具备质押、担保作用，任何人不得将开户证实书用做担保、质押之用。存款开户证实书定期存单银行存款被非法挪用某些上市公司或其他公众公司，大股东或高层挪用企业资金时，如果仅通过以上审计程序可能难以发现，比如中途挪用年末还回，那么上述程序就难以发现了，因此审计员可以通过测算利息收入与账面记录的利息收入进行对比，倘若差异很大则应当引起重视，另外在考虑挪用的可能性时应当结合该公司的内部控制有效性进行考虑。欢迎到本淘宝店铺购买视频教学课程1.3 其他货币资金概念：概念：其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等其他货币资金常规审计程序：其他货币资金常规审计程序：一般的审计程序就是发函询证。对于某些保证金是按照合同约定的，应当复印相应的合同。