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1、第一节货币资金概述 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度的流动性，收付业务活动频繁，容易出现差错和发生舞弊情况。第1页/共45页一、涉及的主要凭证和会计记录1.1.现金盘点表。现金盘点表。2.2.银行对账单。银行对账单。3.3.银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。4.4.有关科目的记账凭证。有关科目的记账凭证。5.5.有关会计账簿。有关会计账簿。第2页/共45页二、货币资金内部控制二、货币资金内部控制（一）岗位分工及授权批准：（一）岗位分工及授权批准：（1 1
2、）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位职责，确保办理货币资金业务的位职责，确保办理货币资金业务的不相容职位相不相容职位相分离分离。如：出纳人员不得兼任稽核。如：出纳人员不得兼任稽核 编制银行存款编制银行存款余额调节表属于稽核的一种余额调节表属于稽核的一种、会计档案保管和收、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程位不得由一人办理货币资金业务的全过程 申请、申请、审批、复核、支付审批、复核、支付。（2 2）应当建立对货币资金建立严格的）应当建立对货币资金
3、建立严格的授权审批制度授权审批制度，审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。越审批权限。第3页/共45页（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付申请。单位有关部门例如，采购付款或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容例如，应付凭单，并附有效经济合同或相关证明例如，验收单、卖方发票。支付审批。审批人财务部门负责人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。复核人财务部门职员应当对批准后的货币资金支付申请进行复核
4、，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。第4页/共45页【单项选择题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录【答案】B 第5页/共45页（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行
5、为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第6页/共45页（二）票据及有关印章的管理控制1单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。第7页/共45页（三）现金和银行存款的管理（三）现金和银行存款的管理1单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情
6、况，确定本单位现金的开支范围。3单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。4单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。5单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定办理货币资金业务。6单位应当严格遵守银行结算纪律。7单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应查明原因，及时进行处理。8单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不
7、符，应及时查明原因，做出相应处理。第8页/共45页（四）监督检查制度单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期不定期地对货币资金的安全进行检查。第9页/共45页【多项选择题】针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户C.按月编制银行存款余额调节表D.根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。答案：答案：ABCD第10页/共45页第二节库存现金审计一库存现金的审计目标库存现金的审计目标一般应包括:1
8、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在；（存在）2确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（完整性）3确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；（权利与义务）4确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；（计价与分摊）5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（披露）第11页/共45页二库存现金的内部控制（一）有关现金使用范围的控制内容根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用
9、现金，允许企业使用现金的范围是：1职工工资、津贴，个人劳务报酬；2根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；3各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；4向个人收购农副产品和其他物资的价款；5出差人员必须随手携带的差旅费；6零星支出；（1000元）7中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。第12页/共45页例下列项目中（）属于库存现金的使用范围。A、工资性津贴B、个人抚恤金C、个人劳务报酬D、大额购货款【正确答案】ABC第13页/共45页例下列不属于现金结算范围的是（）。A.职工工资、各种工资性津贴B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金C.出差
10、人员必须随身携带的差旅费D.结算起点1000元以上的大额支出【正确答案】：D【答案解析】：结算起点1000元以下的零星支出属于现金的核算范围，超过结算起点的支出应采用银行转账结算。第14页/共45页（二）有关库存现金限额的控制内容 满足3-5天正常开支的需要。远离银行或者交通不便的企业，可以依据情况适当放宽，最高不超过15天的开支需要量。第15页/共45页（三）有关库存现金其他方面的控制1现金收支与记账的岗位分离；2现金收支要有合理、合法的凭据；3全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续；4控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5按月盘点现金，以做到账实相符；6加强对现金收支业务的内部审
11、计第16页/共45页【例】刘丹注册会计师对响亮公司2012年的财务报表进行审计，在审计该企业货币资金业务时，了解到该企业的货币资金内部控制情况如下：（1）由出纳人员兼任会计档案保管工作（2）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作（3）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作（4）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管（5）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中（6）对重要货币资金支付业务，实行集体决策（7）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金（8）指定出纳以外的专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存
12、款账面余额与银行对账单调节相符。第17页/共45页【要求】通过注册会计师对被审计单位货币资金内部控制情况的了解，请指出该公司在货币资金内部控制方面存在的缺陷。第18页/共45页出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故（1）（2）都属于违反出纳员的不相容岗位职责，（3）的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，符合出纳员职责要求。（5）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中。严禁一人保管支付款项所需的全部印章（7）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金，不符合货币资金内部控制制度的要求。单位
13、现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。第19页/共45页监盘库存现金监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序。盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。第20页/共45页盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：1.合理安排现金监盘工作（1）监盘方式：最好实施突击性的检查（2）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（3）监盘范围：包括各部门经管的现金。（4）监盘准备：在进行现金盘点前，应
14、由出纳员将各处的现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存如果做不到同时盘点，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账避免账实不符。清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。第21页/共45页【例】在对X公司2013年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金
15、日记账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。第22页/共45页【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘
16、。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。第23页/共45页盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。P275第24页/共45页2013年3月10日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下：当日库存现金日记账结存额为：35250元；实际库存现金为：20800元；2013年3月9日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共计950元；2013年3月9日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计5400元；业务员李龙未经批准的借条一张，借款金额6500元；
17、经银行核定该公司库存现今限额为4500元。要求：根据上述审查和清点结果，编制库存现金盘点表，指出被审计单位在库存现金管理当中存在的问题，并提出审计意见。第25页/共45页（3550+9505400）（20800+6500）=3500（元）存在问题：发生现金短缺3500元，应当进一步查明原因；白条抵库6500元，违反现金管理制度；记账不及时；超库存现金限额：208004500=16300元。建议：加强库存现金内部控制。第26页/共45页在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。第27页/共45页【例】华宇事务所承接天蓝公司2013年度财务报表审计，2014年1月5日对天蓝公司
18、全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。天蓝公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2014年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元。【要求】推断2013年12月31日库存现金余额应为多少？第28页/共45页注册会计师应对2013年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实存(2013年12月31日)期末实存(2014年1月5日)现金支出数(2014年1月1日至1月5日)现金收入数(2014年1月1日至1月5日)1000(1655004000)(165
19、2003000)2300（元）第29页/共45页【单项选择题】如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数.资产负债表日至（）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。A审计报告日B资产负债表日C盘点日D审计工作完成日答案：答案：C第30页/共45页【单项选择题】注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（）。A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符B.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证【答案】
20、C【解析】选项A审查的是计价和分摊认定；选项B审查的是库存现金的列报认定；选项D审查的是存在认定。第31页/共45页【多项选择题】关于库存现金的盘点，以下说法中不恰当的有（）。A.注册会计师无须亲自盘点B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任C.库存现金存放于两处或两处以上的，也要同时盘点D.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作【答案】BD【解析】库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。第32页/共45页第三节银行存款和其他货币资金的审计一、银行存款审计目标
21、1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在；（存在）2确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏;（完整）3确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制；（权利与义务）4确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；（计价与分摊）5确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（披露）第33页/共45页（二）银行存款的内部控制1.有关银行存款开户的控制内容银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账
22、户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。第34页/共45页临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。第35页/共45页2.有关银行结算方面的控制内容企业通过银行办理支付结算时，应当严格执行国家各项管理办法
23、和结算制度。中国人民银行规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得、转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金，不准违反规定开立和使用账户。第36页/共45页3.其它方面控制内容一个良好的银行存款的内部控制同库存现金的内部控制一样，还应达到以下几点：(1)银行存款收支与记账的岗位分离。(2)银行存款收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。(4)按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。(5)加强对银行存款收支业务的内部审计。第37页/共45页银行存款的实质性
24、程序银行询证函银行存款余额调节表第38页/共45页【单项选择题】银行询证函的回函应直接寄给.（）。A审计委托人B会计师事务所C被审计单位D以上三者均可答案：答案：B第39页/共45页【多项选择题】下列说法中不正确的有（）。A.注册会计师应当以事务所的名义向有关单位发函询证B.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式C.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函D.注册会计师审计银行存款时不需要对余额为零的账户进行函证【答案答案】ABD【解析解析】注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单位发函询注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单位发函询证；注册会计师对银行存款的函证应采用
25、积极式；注册会计师审证；注册会计师对银行存款的函证应采用积极式；注册会计师审计银行存款时账户余额为零的也需要进行函证。计银行存款时账户余额为零的也需要进行函证。第40页/共45页【单项选择题】丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；企业增、银行未增未提现支票50000元；企业减、银行未减未入账的银行存款利息收入35000元；银行增、企业未增未入账的银行代扣水电费25000元。银行减、企业未减假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。A.1535000元B.157500
26、0元C.1595000元D.1635000元【解析】资产负债表表上货币资金项目中包含的银行存款金额应是企业12月31日银行存款的实有数，这个实有数可能既不是企业银行存款日记账的账面数，又不是银行对账单上列示的余额（因为它们都属于“一面之词”），而是两方调节后一致的那个余额。有两种方法可以调节出这个余额。其一是，在银行存款日记账余额的基础上，加上银行增、企业没有增的金额，减去银行减、企业没有减的金额（本题没有提供银行存款日记账的余额，不能采取此方法）；其二是，在银行对账单余额的基础上加上企业增、银行没有增的金额，减去企业减、银行没有减的金额，即1585000+100000-50000=16350
27、00，故选D。第41页/共45页【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司在临近208年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）。A.函证208年12月31日的银行存款余额B.检查208年12月31日的银行对账单C.检查208年12月31日的银行存款余额调节表D.检查208年12月的支票存根和银行存款日记账【答案】D【解析】检查“支票是否已登记入账”，就应“从支票追查到账”。这里的账是指银行存款日记账，这里的支票是指支票存根（因为支票已经签发），这就是D。程序A、B、C根本不涉及支票。第42页/共45页【例例】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：在对某企业银行存款进
28、行审计时，发现以下情况：6 6月月3030日银行存款日记账账面余额是日银行存款日记账账面余额是133 750133 750元，开户银行送来元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是的对账单中银行存款余额是127 000127 000元，经查对发现以下几笔元，经查对发现以下几笔未达帐项：未达帐项：（1 1）6 6月月2929日委托银行收款日委托银行收款125 000125 000元，银行已入账该企业账元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；户，收款通知单尚未送达企业；（2 2）6 6月月3030日该企业开出现金支票一张，计日该企业开出现金支票一张，计400400元，企业已减元，企业已减少
29、存款，银行尚未入账；少存款，银行尚未入账；（3 3）6 6月月3030日银行已代付企业电费日银行已代付企业电费250250元，银行已经入帐，企元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；业尚未收到付款通知；（4 4）6 6月月3030日企业收到外单位转帐支票一张，计日企业收到外单位转帐支票一张，计16 00016 000元，企元，企业收款入账，银行尚未记账；业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多所列企业银行存款余额正确无
30、误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？少？6.306.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？第43页/共45页银行存款余额调节表银行存款余额调节表20*年年6月月30日日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款账面企业银行存款账面133 750银行对账单存款余银行对账单存款余额额127 000加：银行已收加：银行已收 企企业未收业未收12 500加：企业已收加：企业已收 银银行未收行未收16 000减：银行已付减：银行已付 企企业未付业未付250减：企业已付减：企业已付 银银行未付行未付400调整后存款余额调整后存款余额146 000调整后存款余额调整后存款余额142 600单位：元被审计单位：被审计单位：*从调节表中可以看出：错误金额为从调节表中可以看出：错误金额为3 4003 400元，属于企业漏记银行存款减元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6 6月月3030日企业银行存日企业银行存款帐面的正确余额款帐面的正确余额130 350130 350元（元（133750-3400133750-3400）第44页/共45页感谢您的观看。第45页/共45页