持有至到期投资概述培训课程.pptx

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1、1坚持，努力，时机留给有准备的人2第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容一持有至到期投资的定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。二持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图持有至到期；3.有能力持有至到期；3债券 债券是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件归还本金的债权债务凭证。4第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理一持有至到期投资核算应设置的会计科目 为了反映和监督持有至到期投资的取得、

2、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资、“投资收益等科目进行核算。“持有至到期投资科目核算企业持有至到期投资的摊余本钱。 持有至到期投资 取得本钱、一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息 出售或到期时结转的本钱5第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容 本钱 面值为1000万元的债券，票面利率为5% 市场利率为6%，卖950万元，折价发行持有至到期投资 利息调整 市场利率为4%，卖1050万元，溢价发行 应计利息二级明细科目Note：区别于应收利息一级科目面值1000万元的债券，利率为5%，3年到期，到期一次还本付息1150万元。1000万元本金+

3、150万元利息 非流动资产6第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理取得确认利息收入发生减值损失处置持有期间7第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理二持有至到期投资的取得1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额“持有至到期投资利息调整。与交易性金融资产的差异2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收工程，不构成持有至到期投资的初始确认金额。8第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理 入账本钱=买价-到期未收到的利息+交易费用；总账科目，一级科目

4、持有至到期投资利息调整长期持有持有至到期投资本钱面值，持有至到期投资利息调整【提示】交易性金融资产入账本钱中不包括支付的交易费用。 入账本钱=买价-到期未收到的利息-交易费用 冲减投资收益短期持有 6.1 6.15 6.31到期 购置 付息9第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理借：持有至到期投资本钱【面值】 1000应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息】 贷：其他货币资金等 1050 900 差额： 持有至到期投资利息调整【溢价记借方，多花钱了 折价记贷方，少花钱了】取得环节四步走：第一，找面值【持有至到期投资本钱】第二，找买价【其他货币资金等】第三，找应收【应收利

5、息】第四，找差额【持有至到期投资利息调整】 包含交易费用10第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题1】 1月1日，甲公司支付价款2 000 000元含交易费用 从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债 券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本 年度债券利息即每年利息为118 000元，本金在债券到期时一次性 归还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为 10%。甲公司购置时应编制如下会计分录11第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题1】 1月1日，甲公司支付价款2 000 000元含交

6、易费用 从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债 券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本 年度债券利息即每年利息为118 000元，本金在债券到期时一次性 归还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为 10%。甲公司购置时应编制如下会计分录： 持有至到期投资 借：持有至到期投资本钱 2 500 000 250 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 2 0 0 0 0 0 0 50 持有至到期投资利息调整 500 000 20012第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【单项选择题】 初，甲公

7、司购置了一项债券，剩余年限5年，划分为持有 至到期投资，买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元， 票面利率为4%，每年末付息，到期还本。那么购入时持有至到期投资的入账 价值为万元。 持有至到期投资总账金额 A.130万元 B.150万元 C.135万元 D.155万元13第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理 借：持有至到期投资本钱 150 贷：其他货币资金 135130+5 持有至到期投资利息调整 15 + 持有至到期投资 - 【答案】C【解析】入账本钱=买价-到期未收到的利息+交易费用=130+5=135万元。1501351514第五节持有至到期投资二、持有至

8、到期投资的账务处理三持有至到期投资的持有 企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面： 一、在资产负债表日确认债券利息收入重点，难点 二、在资产负债表日核算发生的减值损失与坏账准备类似15第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理三持有至到期投资的持有 1.持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余本钱对持有至到期投资进行计量。 投资收益在资产负债表日，持有至到期投资摊余本钱实际利率=债券利息收入账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备账面余额是某科目的账面实际余额，不扣除该科目的相关备抵工程16第五节持有至到期投资

9、二、持有至到期投资的账务处理【注意1】 摊余本钱是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：1扣除已归还的本金；2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的 差额进行摊销形成的累计摊销额；3扣除已发生的减值损失。17第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【注意2】 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率计算了解，考试作为，但是这句话，判断题掌握实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。判断题 1年 奥巴马100万元 105万元 现值 5% 终值 18第五节持有至到

10、期投资二、持有至到期投资的账务处理【注意3】 如果有客观证据说明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与 名义利率票面利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率 使用。选择、判断知道这句话正确就好，不用深究19第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理 总结会计分录：不会没关系，看例题 借：应收利息票面利息【分期付息到期还本】 持有至到期投资应计利息票面利息【到期一次还本付息】 贷：投资收益【期初债券的摊余本钱实际利率】 差额：持有至到期投资利息调整 账面价值20第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题2】延续【例题1】根据约定，1 12月31日，甲公司按期收 到C

11、公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余本钱和实际利率确 认的投资收益为200 000元；甲公司应做如下会计分录：21第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题2】延续【例题1】根据约定，1 12月31日，甲公司按期收 到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余本钱和实际利率确 认的投资收益为200 000元；甲公司应做如下会计分录： 借：应收利息118 000 (2504.72%) 持有至到期投资利息调整 82 000 贷：投资收益 200 00020010% 同时： 借：其他货币资金存出投资款 118 000 贷：应收利息 118 00014年年底22

12、第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题】 1月1日，甲公司支付价款2 000 000元含交易费用 从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债 券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本 年度债券利息即每年利息为118 000元，本金在债券到期时一次性 归还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为 10%。甲公司应编制如下会计分录：23第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题】 1月1日，甲公司支付价款2 000 000元含交易费用 从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 50

13、0份，债 券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本 年度债券利息即每年利息为118 000元，本金在债券到期时一次性 归还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为 10%。甲公司应编制如下会计分录： 持有至到期投资 借：持有至到期投资本钱 2 500 000 250 贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款 2 0 0 0 0 0 0 50 持有至到期投资利息调整 500 000 20024第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理2 12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余本钱和实际利率

14、确认的投资收益为208 200元；甲公司应作如下会计分录：25第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理2 12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余本钱和实际利率确认的投资收益为208 200元；甲公司应作如下会计分录：借：应收利息 118 0002504.72%持有至到期投资利息调整 90 200 贷：投资收益 208 200 208.210% 同时：借：其他货币资金存出投资款 118 000 贷：应收利息 118 000208.2 9.02217.22持有至到期其投资14年年底15年年底26第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理3 1

15、2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余本钱和实际利率确认的投资收益为217 220元；甲公司应做如下会计分录：27第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理3 12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余本钱和实际利率确认的投资收益为217 220元；甲公司应做如下会计分录：借：应收利息118 0002504.72%持有至到期投资利息调整 99 220 贷：投资收益 217 220217220010%同时：借：其他货币资金存出投资款118 000 贷：应收利息 118 000持有至到期其投资217.22 9.92

16、2227.14215年年底16年年底28第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理4 12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余本钱和实际利率确认的投资收益为227 142元。甲公司应做如下会计分录：29第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理4 12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余本钱和实际利率确认的投资收益为227 142元。甲公司应做如下会计分录：借：应收利息 118 0002504.72%持有至到期投资利息调整 109 142 贷：投资收益 227 142227142010%同时：借：其他货

17、币资金存出投资款118 000 贷：应收利息 118 00016年年底30第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理折价发行票面利率4.72%实际利率10%折价发行花了200万元，买了到期还250万元的债券赚50万元2504.72%=11.82020.8221.72222.7142倒挤补偿了票面利息和实际利息的差额其他货币资金200持有至到期投资本钱250持有至到期投资利息调整508.29.029.92210.914211.9438应收利息投资收益31第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理 200万10%=20 200万+8.2万10%=20.82 208.2+9.0210%=

18、21.722 217.22+9.92210%=22.7142 50-8.2-9.02-9.922-10.9142=11.943811.8万元票面8.2万元11.8万元票面9.02万元11.8万元票面9.922万元11.8万元票面10.9142万元摊余本钱账面价值32第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理 摊余本钱是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：1扣除已归还的本金；2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额 进行摊销形成的累计摊销额；实际利息-票面利息，0就加，0就减3扣除已发生的减值损失。33第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题

19、3】 初，甲公司购置了一项债券，期限为5年，划分为持有至 到期投资，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面 利率为4%，实际利率为5.16%，每年末付息，到期还本。 编制甲公司的会计分录。34第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题3】 初，甲公司购置了一项债券，期限为5年，划分为持有至 到期投资，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面 利率为4%，实际利率为5.16%，每年末付息，到期还本。 编制甲公司的会计分录。 初购入该债券时借：持有至到期投资本钱 1000000 贷：银行存款 950000 持有至到期投资利息调整50000

20、票面利息=1004%=4万元持有至到期投资100 5 9535第五节持有至到期投资 每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%年份 年初摊余成本利息收益=实际利率现金流入（票面利息）年末摊余成本=+-201095.004.904.0095.902011201220132014 0.936第五节持有至到期投资 每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%年份 年初摊余成本利息收益=实际利率现金流入（票面利息）年末摊余成本=+-201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.852012201320140.90.9537第五节持有至到期投资 每年利息收益计

21、算过程如下：实际利率=5.16%年份 年初摊余成本利息收益=实际利率现金流入（票面利息）年末摊余成本=+-201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201320140.90.95138第五节持有至到期投资 每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%年份 年初摊余成本利息收益=实际利率现金流入（票面利息）年末摊余成本=+-201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201397.855.054.0098.902014

22、0.90.9511.0539第五节持有至到期投资 每年利息收益计算过程如下：实际利率=5.16%年份 年初摊余成本利息收益=实际利率现金流入（票面利息）年末摊余成本=+-201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201397.855.054.0098.90201498.905.10 104.000.000.90.9511.05 倒挤40第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理每年的分录如下：借：应收利息 4 4 4 4 4 4 持有至到期投资利息调整- 0.9 0.95 1 1 1.05 1.1

23、贷：投资收益 4.9 4.95 5 5 5.05 5.1 收到利息时：借：银行存款 贷：应收利息41第五节持有至到期投资【单项选择题】甲公司 1月1日按每张980元的价格购入乙公司于 1月1日发行的期限为2年、面值为1 000元、票面固定年利率为3%的普通 债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8 000元，票款 以银行存款支付。该债券的实际利率为4%，那么 末持有至到期投资 的摊余本钱为元。 A.980000 B.988000 C.978480 D.99752042第五节持有至到期投资【答案】D【解析】甲公司购入债券时编制的会计分录为：借：持有至到期投资本钱贷：银行存款988

24、000持有至到期投资利息调整1 12月31日应当编制的会计分录为：借：应收利息 30000 持有至到期投资利息调整9520贷：投资收益3952098.84% 末持有至到期投资的账面价值=1000000-1 +9520=997520元。43第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理 资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 持有至到期投资减值准备 1、实际发生的持有至到期投资减值损失金额2、转回的持有至到期投资减值准备

25、金额计提的持有至到期减值准备金额44第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理会计分录：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当 在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失45第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理 总结：目前我们所学的坏账准备，存货跌价准备，持有至到期投资准备，一经计提以后各期可以转回！ 后面的资产有不得转回的，要记住。46第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【举例4】沿用【举例1】215年12月31日，有客观证据说明C

26、公司发生了 严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元； 217年12月31日，有客观证据说明C公司债券价值已恢复，且客观上与 确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000 元。编制甲公司相关会计分录。47第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【举例4】沿用【举例1】215年12月31日，有客观证据说明C公司发生了 严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元； 217年12月31日，有客观证据说明C公司债券价值已恢复，且客观上与 确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000 元。编制甲公司

27、相关会计分录。【答案】 215年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失766000 贷：持有至到期投资减值准备76600048第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【举例4】沿用【举例1】215年12月31日，有客观证据说明C公司发生了 严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元； 217年12月31日，有客观证据说明C公司债券价值已恢复，且客观上与 确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000 元。编制甲公司相关会计分录。49第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【举例4】沿用【举例1】215年12月

28、31日，有客观证据说明C公司发生了 严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元； 217年12月31日，有客观证据说明C公司债券价值已恢复，且客观上与 确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000 元。编制甲公司相关会计分录。【答案】 217年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备700000 贷：资产减值损失70000050第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当 在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入营业外收入。 51第

29、五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当 在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入营业外收入。 【答案】【解析】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在 原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入资产减值损失。52第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理四持有至到期投资的出售 企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。【提示】企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于已计提持

30、有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备科目。53第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理会计处理综合分录，可先看例题借：银行存款等【实际取得价款】持有至到期投资减值准备借减贷加持有至到期投资利息调整【余额】折价，少花钱【利息调整明细科目有可能在贷方】溢价，多花钱贷：持有至到期投资本钱【面值】持有至到期投资应计利息【累计利息】 差额：投资收益到期一次还本付息54第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题5】沿用【例题1.2】218年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公 司债券全部出售，取得价款元。在该日，甲公司该债券投资的账面 余额为元，其中：本

31、钱明细科目为借方余额元，利息调 整明细科目为贷方余额119438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值 。编制甲公司相关会计分录。55第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【例题5】沿用【例题1.2】218年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公 司债券全部出售，取得价款元。在该日，甲公司该债券投资的账面 余额为元，其中：本钱明细科目为借方余额元，利息调 整明细科目为贷方余额119438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值 。编制甲公司相关会计分录。【答案】借：其他货币资金存出投资款 持有至到期投资利息调整 119438 贷：持有至到期投资本钱 2500000 投资收益 1943856第五节持有至到期投资二、持有至到期投资的账务处理【单项选择题】 1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000 万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款 1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资， 甲公司应确认“持有至到期投资利息调整的金额为。 A.70 B.80 C.90 D.11057第五节持有至到期投资【答案】C【解析】借：持有至到期投资本钱1000利息调整 90 贷：其他货币资金109058第五节持有至到期投资