第五章 长期股权投资.pptx

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1、 长期股权投资标准的内容长期股权投资标准的内容投资投资目的目的短期投资短期投资交易性证交易性证券券性质性质短期股票投资短期股票投资短期债券投资短期债券投资性质性质长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资持有至到期持有至到期投资投资金融金融工具准工具准那么确那么确认与计认与计量量具有控制具有控制 具有共同控制具有共同控制或重大影响或重大影响不具有共同控制不具有共同控制或重大影响且无或重大影响且无报价无公允计量报价无公允计量不具有共同控制不具有共同控制或重大影响且有或重大影响且有报价可公允计量报价可公允计量长期股权投资长期股权投资取得取得初始投资本钱初始投资本钱确实定确实定本钱法本钱法权益

2、法权益法处置损益的处置损益的确定确定长期股权投资核算要点长期股权投资核算要点持有持有处置处置初始计量初始计量第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资长期股权投资在取得时，应按初始投资本钱入账。本钱入账。 长期股权投资的初始投资本钱应分别企长期股权投资的初始投资本钱应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并形成的长期股权投资的初始一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量计量一一 企业合并概述企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或的企业合并形成一个报告

3、主体的交易或事项。事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。 企业合并的方式企业合并的方式 1、控股合并：、控股合并：A+B=A+B合并后，被合并后，被合并方仍然保持其独立的法人资格合并方仍然保持其独立的法人资格 2、吸收合并：、吸收合并：A+B=A合并后，注销被合并后，注销被合并方的法人资格合并方的法人资格 3、新设合并：、新设合并：A+B=C合并中注册成立合并中注册成立新的企业，注销参与合并各方的法人资新的企业，注销参与合并各方的法人资格格 只有控股合并才形成长期股权投资。只有控股合并才形成长期股权投资。

4、1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。时性的，为同一控制下的企业合并。 对于同一控制下的企业合并，在合并日对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。并方。 合并日是指合并方实际取得对被合并方合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。控制权的日期。同一控制下的企业合并：同一控制下的企

5、业合并： 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司P母公司P子公司A子公司A子公司B子公司B孙公司B1孙公司B12、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。下的企业合并。非同一控制下的企业合并在购置日取得对非同一控制下的企业合并在购置日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置其他参与合并企业控制权的一方为购置方，参与合并的其他企业为被购置方。方，参与合并的其他企业为被购置方。购置日，是指购置方实际取得对被购置方购置日，是指购置方

6、实际取得对被购置方控制权的日期。控制权的日期。n二企业合并形成的长期股权投资初始投二企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱资本钱1、同一控制下的企业合并取得、同一控制下的企业合并取得1合并对价合并对价支付现金、转让支付现金、转让非现金资产、承担非现金资产、承担债务的账面价值债务的账面价值被合并方所被合并方所有者权益账有者权益账面价值份额面价值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱差额调整资本公差额调整资本公积、留存收益积、留存收益例例1：某集团内一子公司以账面价值为：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为万、公允价值为1600万元的假万元的假设干项资产作为对价，取得

7、同一集设干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业团内另外一家企业60的股权。合的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益并日被合并企业的账面所有者权益总额为总额为1500万。万。长期股权投资的本钱为长期股权投资的本钱为900万万差额差额100万调整资本公积和留存收益万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资借：长期股权投资 9000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1000000 贷：有关资产贷：有关资产 10000000如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益2合并对价合并对价发行权益性证发行权益性证券股份面值券股份面值被合并方所有被合并方所有者权益账面价者权

8、益账面价值份额值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱差额调整资本公差额调整资本公积、留存收益积、留存收益例例2：甲企业发行：甲企业发行600万股普通股每股面万股普通股每股面值值1元作为对价取得乙企业元作为对价取得乙企业60的股权，合的股权，合并日乙并日乙企业账面净资产总额为企业账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 18000002、非同一控制下的企业合并取得据企业合并、非同一控制下的企业合并取得据企业合并P132长期股权投资长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱=合并本钱合并本钱

9、一次交换交一次交换交易合并本钱易合并本钱屡次交换交屡次交换交易合并本钱易合并本钱各项直接各项直接相关费用相关费用约定未来事项约定未来事项很可能发生的很可能发生的可靠影响金额可靠影响金额付出资产、承担负付出资产、承担负债、发行权益性证债、发行权益性证券的公允价值和各券的公允价值和各项直接相关费用项直接相关费用例例3：甲企业以所持有的局部非流动资产为对价，：甲企业以所持有的局部非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为1

10、 万元。万元。企业合并本钱为企业合并本钱为1 万元公允价值万元公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资 1 贷：有关资产贷：有关资产 7800 营业外收入营业外收入 4200二、非企业合并形成的长期股权投资的初始二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量计量 P1351、以支付现金取得、以支付现金取得初始投初始投资本钱资本钱包括包括不包括不包括购置价款购置价款税金、手续费等税金、手续费等直接相关费用直接相关费用审计、评估、咨询审计、评估、咨询等间接相关费用等间接相关费用已宣告尚未领取已宣告尚未领取的现金股利的现金股利2、以其他方式取得、以其他方式取得取得方式取得方式初始投资成本计量初始投资成本

11、计量投资者投入投资者投入投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值非货币性资产交换非货币性资产交换换出（换入）资产公允价值换出（换入）资产公允价值或换出资产账面价值为基础或换出资产账面价值为基础债务重组债务重组受让非现金资产公允价值受让非现金资产公允价值 例例5：企业通过发行一批股票的方式取得：企业通过发行一批股票的方式取得乙公司乙公司15%的股权，股票面值的股权，股票面值100万元，万元，市价市价160万元万元. 借：长期股权投资借：长期股权投资 160 贷：股本贷：股本 100 资本公积资本公积 60 例例6：企

12、业用一台设备对外投资，设备原：企业用一台设备对外投资，设备原值值100万元，累计折旧万元，累计折旧30万元，公允价值万元，公允价值110万元。万元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 70 累计折旧累计折旧 30 贷：固定资产贷：固定资产 100 借：长期股权投资借：长期股权投资 110 贷：贷： 固定资产清理固定资产清理 70 贷：营业外收入贷：营业外收入 40第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资核算的本钱法一、长期股权投资核算的本钱法 一本钱法的适用范围一本钱法的适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股

13、权投资。的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本钱法核算，编制合并财务报表当采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。时按照权益法进行调整。 甲 80% 20% 乙 40% 丙 70% 丁直接控制直接控制间接控制间接控制直接和间接控制直接和间接控制 2、投资企业对被投资单位不具有共同控、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。 注意：注意： 在确定控制或重大影响时，应考虑当期在确定控制或

14、重大影响时，应考虑当期可转换公司债券、可执行认股权证等潜可转换公司债券、可执行认股权证等潜在表决权因素在表决权因素1、确认初始、确认初始投资本钱投资本钱2、在被投资单、在被投资单位宣告分派利润位宣告分派利润或现金股利时，或现金股利时，才作账务处理。才作账务处理。不宣告分利那么不宣告分利那么不作账务处理不作账务处理二本钱法的核算方法两大程序二本钱法的核算方法两大程序投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在每注意：不在每年末按应享被年末按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值 ，这是与权益法这是与权益法的重要区别。的重要区别。2、被投资单位宣告分派利润或现金股

15、利的账务处理、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理一般原那一般原那么么投资前投资前投资时投资时投资后投资后100万元万元10%50万元万元10%表示累积净利润表示累积净利润确认投资收益确认投资收益冲减初始投资本钱冲减初始投资本钱账务处理 借：应收股利被投资单位当年分配利借：应收股利被投资单位当年分配利润润*投资比例投资比例 贷：投资收益或长期股权投资贷：投资收益或长期股权投资 例题7：甲 1月1日对乙投资，占10%股份。乙单位各年情况如下： 乙公司 甲公司 分配利润 产生利润 投资收益 冲减本钱 ： 50 60 0 5 ： 80 100 6 2 ： 20 50 9 -7 ： 20 2 0

16、 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法一权益法的适用范围一权益法的适用范围长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享被投资单位应享被投资单位可识别净资产公允价值份额可识别净资产公允价值份额投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。 甲公司甲公司 30% 乙公司乙公司 长期股权投资长期股权投资 所有者权益所有者权益 30万万 100万万 +9 +30万万(利润利润) -6 -20万万(亏损亏损) -3 -10(分配现金股利分配现金股利) +15 +50(接受捐赠接受捐

17、赠)账户设置账户设置 长期股权投资长期股权投资某公司本钱某公司本钱 损益调整损益调整 其他权益变其他权益变动动二权益法的核算方法程序与要点二权益法的核算方法程序与要点初始投资本钱确实定初始投资本钱确实定长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享被应享被投资单位所有者权益账面价值投资单位所有者权益账面价值股权投资股权投资差额调整差额调整实现净损实现净损益调整益调整宣告分派宣告分派股利调整股利调整其他权益其他权益工程调整工程调整三权益法下长期股权投资的核算 1、取得长期股权投资时 1按照初始确认本钱 借：长期股权投资本钱 贷：银行存款等2股权投资差额的处理股权投资差额的处理股权投资股权投资差额

18、差额=初始投资初始投资成本成本投资时被投资单投资时被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产公允价值公允价值 投资持股投资持股比例比例0，不调整长期股权投，不调整长期股权投资初始投资本钱资初始投资本钱0，要调增长期股权投资，要调增长期股权投资初始投资本钱，差额计入初始投资本钱，差额计入当期损益营业外收入当期损益营业外收入例例4：A公司以公司以 万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大公司施加重大影响，那么影响，那么A公司应进行的会计处理为：公司应进

19、行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 0000 贷：银行存款等贷：银行存款等 0000如投资时如投资时B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么万元，那么A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 0000 贷：银行存款贷：银行存款 0000借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000 2、被投资单位实现净损益和分派现金股、被投资单位实现净损益和分派现金股利的处理利的处理 1被投资单位当年实现净利润被投资单位当年实现净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司损益调

20、整公司损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 注意：以投资时被投资单位各项可识别注意：以投资时被投资单位各项可识别资产的公允价值为根底调整后确认净利资产的公允价值为根底调整后确认净利润润 但是，基于重要性原那么，通常应考虑但是，基于重要性原那么，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准备底计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其的金额对被投资单位净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进行调整。他工程如为重要的，也应进行调整。 案例：某投

21、资企业于案例：某投资企业于 年年 1 月月 1 日取得日取得对联营企业对联营企业 30的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为投资单位的固定资产公允价值为 1200 万万元，账面价值为元，账面价值为 600 万元，固定资产的万元，固定资产的预计使用年限为预计使用年限为 10 年，净残值为零，按年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位照直线法计提折旧。被投资单位 年度年度利润表中净利润为利润表中净利润为 500万元。计算企业应万元。计算企业应确认的投资收益。确认的投资收益。 解析：被投资单位当期利润表中已按其解析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固

22、定资产折旧费用账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为为 60 万元，按照取得投资时固定资产的万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为公允价值计算确定的折旧费用为 120 万万元。元。 不考虑所得税影响，按该固定资产的公不考虑所得税影响，按该固定资产的公允价值计算的净利润为允价值计算的净利润为 44050060万万 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为投资收益应为 13244030万元。万元。 注：存在以下情况之一的，可以按照被注：存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资

23、损益，但应当在附注中说明这确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。一事实及其原因。 1无法可靠确定投资时被投资单无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；位各项可识别资产等的公允价值； 2投资时被投资单位可识别资产投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；较小； 3其他原因导致无法对被投资单其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。位净损益进行调整。2被投资单位宣告分派利润或现金股利被投资单位宣告分派利润或现金股利假设为投资后被投资单位净利润的分配额假设为投资后被投资单位净利润的分配额借：应收股利借：应收股利

24、贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司损益调整公司损益调整假设为投资前被投资单位净利润的分配额假设为投资前被投资单位净利润的分配额借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司本钱公司本钱3被投资单位当年发生净亏损被投资单位当年发生净亏损借：投资收益借：投资收益股权投资损失股权投资损失 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司损益调整公司损益调整会计分录会计分录本卷须知本卷须知注意：首先，冲减长期股权投资的账面价值长期注意：首先，冲减长期股权投资的账面价值长期股权投资股权投资-长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备。 其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，其次，长期股权

25、投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。收工程等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的比方担保责任业仍承担额外义务的比方担保责任 ，应按预计，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额

26、后，应按与上述相反的顺序处理，恢的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。例例6:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权, 12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为 万元。乙企业万元。乙企业 亏亏损损3000万元。假定取得投资时点被投资万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那方采用的会计政策、会计期间相同。那么

27、：么：甲企业甲企业 应确认投资损失应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失万元，那么应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应

28、在账外备查登记额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值值 借：长期借：长期应收款应收款 长期股权投资长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益3、被投资单位除净损益外其他所有者权益的变动、被投资单位除净损益外其他所有者权益的变动 借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 待该项投资处置时：待该项投资处置时： 借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 采用权益法核算时，以下各

29、项不会采用权益法核算时，以下各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是生增减变动的是 。A、被投资单位接受现金捐赠、被投资单位接受现金捐赠B、被投资单位接受实物捐赠、被投资单位接受实物捐赠C、被投资单位宣告分派股票股利、被投资单位宣告分派股票股利D、被投资单位宣告分派现金股利、被投资单位宣告分派现金股利三、长期股权投资的减值和处置三、长期股权投资的减值和处置 一长期股权投资的减值一长期股权投资的减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 二长期股权投资的处置二长期股权投资的处置 1、长期股权投资账面价值与实际

30、取得价款的、长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益投资收益；差额，计入当期损益投资收益； 2、采用权益法核算的长期股权投资，因被投、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的，计入资本公积的， 处置该项投资时应当将原计处置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益投资收益。投资收益。本钱法本钱法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现

31、净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股被投资单位分配现金股利利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之被投资单位除净损益之外外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取按企业会计准则第按企业会计准则第22号号金融工具确认与计量处理金融工具确认与计量处理借：借：资产减值损失资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备权益法权益法核算范围核算范围共同控制、重大影响共同控制、重大影响初始投资初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资额确认为初始投资成本小于

32、份额的，差额计入当期损益，同时调成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资整长期股权投资,成本大于份额的，做商誉处成本大于份额的，做商誉处理理被投资单位实现净收被投资单位实现净收益益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益被投资单位除净损益之外的所有者权益之外的所有者权益变动变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积价值，另一方面增加其资本公积减值准备的提取减值准备的提取按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷： 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备权益法权益法