5第五章__长期股权投资.pptx

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1、第第五五章章 长期股权投资长期股权投资CPACPA近年考情分析：近年考情分析：本章近年出题频率较低：本章近年出题频率较低：年年0 0分，间接涉及分，间接涉及2 2分左右；分左右；年年0 0分；分；年年5 5分。分。但是，本章是重点章节，也将是综合阶段测试的重点。但是，本章是重点章节，也将是综合阶段测试的重点。 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置第四节第四节 长期股权投资的减长期股权投资的减值简介值简介目 录重点难点归纳：重点难点归纳：长期股权投资的初始计量；本长期

2、股权投资的初始计量；本钱法核算；权益法核算；本钱法和钱法核算；权益法核算；本钱法和权益法相互的转换；长期股权投资权益法相互的转换；长期股权投资的处置。的处置。一、长期股权投资及其初始计量原那么一、长期股权投资及其初始计量原那么一长期股权投资的内容一长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。资。1.1.具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资(50%)(50%)2.2.具有共同控制的权益性投资具有共同控制的权益性投资3.3.具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资(50%X20%(50%X20%，但也有，但也有例外例外P

3、131)P131)4.4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。的金融资产或可供出售金融资产。第一节 长期股权投资的初始计量 相关概念相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重

4、大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 二长期股权投资初始计量的原那么二长期股权投资初始计量的原那么 1 1企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。入账。 企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资的初始投资本钱。 2 2企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金

5、股利或利润，那么该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应那么该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的初始投作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的初始投资本钱。资本钱。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。三种形式。其中，只有控股合并形成投资关

6、系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业即合并后的母公司对被投资单位成的投资企业即合并后的母公司对被投资单位即合并后的子公司的股权投资。即合并后的子公司的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资本钱。初始投资本钱。 一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同

7、的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。并。 合并方的初始投资本钱合并方的初始投资本钱 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。额。合并合并方被合并方1.1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。合并方发生的审计、法律

8、效劳、评估咨询等中介费用以及其合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，调整留存收益。的余额缺乏冲减的，调整留存收益。例51C 1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支

9、付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用审计、法律效劳、评估咨询等中介费用审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用以及其他相关管理费用 合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者

10、权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积银行存款利润分配未分配利润【例题【例题单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始本钱为。始本钱为。A.A.购置价款购置价款B.B.购置价款加相关费用购置价款加相关费用C.C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额D.D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额投资方取得被合并

11、方所有者权益账面价值的份额 正确答案正确答案D D 例51B华联实业股份和华联实业股份和A A公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股权。华联公的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已万元，已计提固定资产减值准备计提固

12、定资产减值准备200200万元；付出无形资产的账面原价为万元；付出无形资产的账面原价为1 0001 000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为200200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A A公司的控制公司的控制权。当日，权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 0005 000万元；华联公司万元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价科目余额股本溢价科目余额450450万元。在华联公司和万元。在华联公司

13、和A A公司公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计劳费用等共计6565万元。万元。例51A在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通过公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对合并，华联公司取得了对A A公司的控制权。因此，该合并为同一公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，控制下的企业合并，华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，公司为能够对参与合

14、并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为合并日为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的会计处理如下：日。华联公司在合并日的会计处理如下：1 1转销参与合并的固定资产账面价值。转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理12 000 00012 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 000 2 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 000 18 000 000例51B2 2确认长期股权投资。确认长期股权投资。初始投资本钱初始投资本钱=5 000=5 00

15、080%=4 00080%=4 000万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司本钱公司本钱40 000 00040 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 25 000 0003 3支付直接合并费用。支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 0

16、00 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000例51C2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始始投资本钱。投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积资本本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的余

17、额缺溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏乏冲减的，调整留存收益。冲减的，调整留存收益。发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣扣除，溢价缺乏冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意区别。除，溢价缺乏冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意区别。例51C 2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本

18、在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并本钱不含应自被投资单位收取的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润初始投资本钱初始投资本钱=5 000=5 000* *90%=4 50

19、0(90%=4 500(万元万元) )借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司( (本钱本钱) )45 000 00045 000 000贷：股本贷：股本 25 000 000 25 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 000 20 000 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 800 000 800 000贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000例51B【例【例5-25-2】华联实业股份和】华联实业股份和B B公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据华联公司和华联公司和B B公司达成合并协议，公司达

20、成合并协议，20208 8年年4 4月月1 1日，华联公司以增发的权日，华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得益性证券作为合并对价，取得B B公司公司90%90%的股权。华联公司增发的权益性的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值证券为每股面值1 1元的普通股股票，共增发元的普通股股票，共增发2 5002 500万股，支付手续费及佣万股，支付手续费及佣金等发行费用金等发行费用8080万元万元. 20. 208 8年年4 4月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对B B公司的控公司的控制权制权, ,当日当日B B公司所有者权益账面价值总额为公司所有者权益账面价值总额为5 0

21、005 000万元万元. .【例题【例题单项选择题】单项选择题】 甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于份公司于2 21111年年3 3月月1 1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司司60%60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行1 5001 500万股普通股股票，该股票每股面值为万股普通股股票，该股票每股面值为1 1元，元，每股市价为每股市价为6 6元。乙公司元。乙公司2 21111年年3 3月月1 1日所有者权益账面价值总额为日所有者权益账面价值总额为2 2 000000万元，公允价值总额

22、为万元，公允价值总额为2 8002 800万元。甲公司万元。甲公司2 21111年年3 3月月1 1日股本为日股本为5 0005 000万元，资本公积股本溢价为万元，资本公积股本溢价为180180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分万元，未分配配利润为利润为200200万元，盈余公积的计提比例为万元，盈余公积的计提比例为10%10%。根据上述资料，不考虑其他因素，答复下面第根据上述资料，不考虑其他因素，答复下面第1 1至至2 2小题。小题。1.1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是万元。甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是万元。A.9 000A.9 000B.1 200

23、B.1 200C.1 680C.1 680D.3 288D.3 2882.2.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为万元。万元。A.300A.300B.100B.100C.180C.180D.200D.200例51B1. 1. 正确答案正确答案B B答案解析答案解析2 0002 00060%60%1 2001 200万元万元 A.9 000A.9 000B.1 200B.1 200C.1 680C.1 680D.3 288D.3 2882. 2. 正确答案正确答案C C答案解析会计分录：答案解析会计分录：借：长期股权投资借：长期

24、股权投资乙公司乙公司1 2001 200资本公积资本公积股本溢价股本溢价180180盈余公积盈余公积12012010%10% 12 12未分配利润未分配利润12012090%90%108108贷：股本贷：股本1 500 1 500 例51B 如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整；方资产、负债的账面价值进行调整； 以调整后的被合并方所有者权益账面价值为根底，以调整后的被合并方所有者权益账面价值为根底，按合并方的持股比例计算确定长

25、期股权投资的初始按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资本钱。投资本钱。 二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，购置方应将企业合并作为一非同一控制下的企业合并，购置方应将企业合并作为一项购置交易，合理确定合并本钱，作为长期股权投资的项购置交易，合理确定合并本钱，作为长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公

26、司合并C子公司F子公司 合并本钱应当区别以下情况确定：合并本钱应当区别以下情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并本钱为每一单项交易本钱之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业管理费用在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购置日估计未来事项很可能发生，且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并本钱 购置方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价购置方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理

27、。值对该资产进行会计处理。 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；营业外支出； 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转本钱，涉及增价值确认收入，同时按其账面价值结转本钱，涉及增值税的，还应进行相应的处理。值税的，还应进行相应的处理。 类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交换类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交换取得长期股权投资取得长期股权投资

28、1 1以现金作为合并对价的以现金作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 购置日的合并本钱购置日的合并本钱应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利管理费用直接相关费用管理费用直接相关费用贷：银行存款贷：银行存款2 2以固定资产、无形资产等作为合并对价的以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资购置日的合并本钱借：长期股权投资购置日的合并本钱应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利管理费用直接相关费用管理费用直接相关费用累计摊销折旧累计摊销折旧贷：无形资产固定资产清理等

29、贷：无形资产固定资产清理等营业外收入或借：营业外支出差额营业外收入或借：营业外支出差额2 2以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 购置日的合并本钱购置日的合并本钱应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利管理费用直接相关费用管理费用直接相关费用贷：主营业务收入库存商品的公允价值贷：主营业务收入库存商品的公允价值应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额银行存款银行存款同时：同时：借：主营业务本钱借：主营业务本钱存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品营业外收入 购置方应在购置日购置方应在

30、购置日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并本钱不含应自被投资单位收取的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产有关资产科目营业外支出例51B【例【例5-35-3】华联实业股份和】华联实业股份和C C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。年关联方关系。年1 1月月1010日，华联公司和日，华联公司和C C公司达成合并协议，约定华联公司公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得C C公司公司70%70%股权。华股权。

31、华联公司付出固定资产原价为联公司付出固定资产原价为6 5006 500万元，已计提折旧为万元，已计提折旧为700700万元，发生固定万元，发生固定资产清理费资产清理费5 5万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为价值为6 0006 000万元；付出库存商品的账面价值为万元；付出库存商品的账面价值为1 2001 200万元，公允价值为万元，公允价值为1 1 500500万元，增值税额为万元，增值税额为255255万元；付出银行存款的金额为万元；付出银行存款的金额为12001200万元。年万元。年2 2月月1 1日，华联公司实际

32、取得对日，华联公司实际取得对C C公司的控制权。在华联公司和公司的控制权。在华联公司和C C公司的合并中，公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计9595万万元。元。1 1转销参与合并的固定资产账面价值。转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理58 000 00058 000 000 累计折旧累计折旧 7 000 000 7 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 65 65 000 000000 0002 2支付清理费用。支付清理费用。借：固定资产清理借：固定资产清理50

33、00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 50 0000003 3确认长期股权投资初始本钱。确认长期股权投资初始本钱。企业合并本钱企业合并本钱=6 000+1 500+255+1 200=8955=6 000+1 500+255+1 200=8955万元万元固定资产增值收益固定资产增值收益=6 000-5 800-5=195=6 000-5 800-5=195万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司本钱公司本钱89 550 00089 550 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58 050 000 58 050 000 营业外收入营业外收入 1 950 000 1 9

34、50 000 主营业务收入主营业务收入 15 000 000 15 000 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 2 550 000 2 550 000 银行存款银行存款 12 000 000 12 000 000借：主营业务本钱借：主营业务本钱 12 000 000 12 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 000 12 000 000借：管理费用借：管理费用 950 000 950 000 贷：银行存款贷：银行存款 950 000 950 000例51C例51B【例【例5-45-4】华联实业股份和】华联实业股份和D D公司为两个独立的法人企业，合

35、并之前不存在公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。华联公司和关联方关系。华联公司和D D公司达成合并协议，约定华联公司以发行的权公司达成合并协议，约定华联公司以发行的权益性证券作为合并对价，取得益性证券作为合并对价，取得D D公司公司80%80%股权。华联公司拟增发的权益性证股权。华联公司拟增发的权益性证券为每股面值券为每股面值1 1元的普通股股票，共增发元的普通股股票，共增发1 6001 600万股，每股公允价值万股，每股公允价值3.53.5元；元；年年7 7月月1 1日，华联公司完成了权益性证券的增发，发生手续费及佣金等发行日，华联公司完成了权益性证券的增发，发生手续费及佣金

36、等发行费用费用120120万元。在华联公司和万元。在华联公司和D D公司的合并中，华联公司以银行存款支付审公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计计费用、评估费用、法律效劳费用等共计8080万元。万元。 企业合并本钱企业合并本钱=1 600=1 600* *3.5=5 6003.5=5 600万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资DD公司本钱公司本钱56 000 00056 000 000 贷：股本贷：股本 16 000 000 16 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 000 40 000 000 借：资本公积借：资本公积股本溢

37、价股本溢价 1 200 000 1 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 000 1 200 000借：管理费用借：管理费用 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 800 000【例题【例题单项选择题】单项选择题】A A、B B两家公司属于非同一控制下两家公司属于非同一控制下的独立公司。的独立公司。A A公司于公司于2 21111年年4 4月月1 1日以本企业的固定资日以本企业的固定资产对产对B B公司投资，取得公司投资，取得B B公司公司60%60%的股份。该固定资产原的股份。该固定资产原值值1 5001 500万元，已计提折旧万元，已计提

38、折旧400400万元，已提取减值准备万元，已提取减值准备5050万元，万元，4 4月月1 1日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为1 2501 250万元。万元。B B公司公司2 21111年年4 4月月1 1日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为2 0002 000万元，公允万元，公允价值为价值为2 2002 200万元。根据上述资料，不考虑其他因素，答万元。根据上述资料，不考虑其他因素，答复下面第复下面第1 1至至2 2小题。小题。1.A1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是万公司取得该项长期股权投资的入账价值是万元。元。A.1 200A.1 200B.1 320B.1 3

39、20C.1 500C.1 500D.1 250 D.1 250 2.A2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为万元。公司由于该项投资计入当期损益的金额为万元。A.250A.250B.50B.50C.200C.200D.500D.5001.1.正确答案正确答案D D 2. 2. 正确答案正确答案C C答案解析答案解析1 2501 250【1 5001 5004004005050】200200万元。参考分录万元。参考分录借：固定资产清理借：固定资产清理1 0501 050固定资产减值准备固定资产减值准备 50 50累计折旧累计折旧400400贷：固定资产贷：固定资产1 5001 500借：长期股

40、权投资借：长期股权投资1 2501 250贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 0501 050营业外收入营业外收入200 200 在企业合并通过屡次交换，交易分步实现的情况下，在企业合并通过屡次交换，交易分步实现的情况下， 如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用本钱法如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用本钱法核算核算 购置日的合并本钱应为原已持有的长期股权投资账面余额购置日的合并本钱应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购置日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值加上购置日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值 如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法如果实现企业合

41、并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算核算 在购置日应对原已持有的长期股权投资账面余额按本钱法在购置日应对原已持有的长期股权投资账面余额按本钱法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得本钱，在此根底上再加上购置日为取得新的股至最初取得本钱，在此根底上再加上购置日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购置日的合并本钱份而支付的合并对价的公允价值作为购置日的合并本钱三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 一以支付现金取得的长期股权投资一以支付现金取得的长期股权投资二以发行权益

42、性证券取得的长期股权投资二以发行权益性证券取得的长期股权投资三投资者投入的长期股权投资三投资者投入的长期股权投资四通过非货币性资产交换取得的长期股权投资四通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量根底换入的长期股权投资以公允价值为计量根底2.2.换入的长期股权投资以历史本钱为计量根底换入的长期股权投资以历史本钱为计量根底五通过债务重组取得的长期股权投资五通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材建议自学，具体内容详见教材P136P136P140P140一以

43、支付现金取得的长期股权投资，一以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。支出。根本账务处理如下：根本账务处理如下：借：长期股权投资实际支付的价款借：长期股权投资实际支付的价款应收股利已宣告但尚未发放的应收股利已宣告但尚未发放的现金股利现金股利贷：银行存款贷：银行存款二以发行权益性证券方式取得的长期股权投二以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为资，应当

44、按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。不包括应自被投资单位收取的初始投资本钱。不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程处理。应收工程处理。为发行权益性证券支付给有关证券承销机为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的本钱。关的费用，不构成取得长期股权投资的本钱。该局部费用应在权益性证券的溢价发行收入该局部费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入缺乏冲减的，应中扣除，权益性证券溢价收入缺乏冲减的

45、，应冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润根本账务处理如下：根本账务处理如下：借：长期股权投资发行权益性证券的公允价值借：长期股权投资发行权益性证券的公允价值应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放应收股利享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价贷：银行存款贷：银行存款三投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同三投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约或协议约定的价值

46、作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。借：长期股权投资借：长期股权投资 投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值/ /公允价值公允价值贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价四以债务重组、非货币性资四以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资本钱应按照其初始投资本钱应按照? ?企业会计准企业会计准那么第那么第1212号号债务重组债务重组? ?和和? ?企业会企业会计准那么第计准那么第7 7号号非货币性资产交非货币性资产交换换? ?的有关规定确定。的有关规定确定。【小结小结】对于长期股权投资的

47、初始计量，做对于长期股权投资的初始计量，做题时一定要注意：先区分为合并取得的长期题时一定要注意：先区分为合并取得的长期股权投资或者是非企业合并取得的长期股权股权投资或者是非企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资，要进投资。企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的重点。把握住初始计量问题的重点。 【例题【例题单项选择题】甲公司单项选择题】甲公司2 21111年年1 1月月1 1日从乙公司购入日从乙公司购入其持有的其持有

48、的B B公司公司10%10%的股份的股份B B公司为非上市公司，甲公司公司为非上市公司，甲公司以银行存款支付买价以银行存款支付买价520520万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费5 5万元。甲万元。甲公司购入公司购入B B公司股份后准备长期持有，公司股份后准备长期持有，B B公司公司2 21111年年1 1月月1 1日日的所有者权益账面价值总额为的所有者权益账面价值总额为5 0005 000万元，万元，B B公司可识别净资公司可识别净资产的公允价值为产的公允价值为5 5005 500万元。那么甲公司应确认的长期股权万元。那么甲公司应确认的长期股权投资初始投资本钱为。投资初始投资本钱为。

49、A.520A.520万元万元B.525B.525万元万元C.500C.500万元万元D.550D.550万元万元 正确答案正确答案B B答案解析甲公司应确认的长期股权投资答案解析甲公司应确认的长期股权投资5205205 5525525万元万元 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资成

50、本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的本钱法定义：一、长期股权投资的本钱法定义：本钱法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股本钱计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：1.1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响对被投资单位不具有控制