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1、制作：李新来制作：李新来4/21/20221长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置第五章第五章 长期股权投资长期股权投资4/21/20222长期股权投资一、长期股权投资的含义及内容一、长期股权投资的含义及内容（一）含义（一）含义 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施
2、加重大影响，投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。经营风险。 企业准备长期持有的权益性投资。企业准备长期持有的权益性投资。 权益性投资权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。加重大影响所进行的投资。 企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。融资产没有以上目的。 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量4/21/20223长
3、期股权投资（二）长期股权投资的特点 1.1.长期持有长期持有2.2.获取经济利益，并承担相应的风险获取经济利益，并承担相应的风险3.3.除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售4.4.长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大4/21/20224长期股权投资（三）长期股权投资的类型（三）长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：类型： （1 1）控制，是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益）控制，是投资企业能
4、够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。性投资，即对子公司投资。（2 2）共同控制，是投资企业与其他合营方一同对被投资单）共同控制，是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（3 3）重大影响，是投资企业对被投资企业具有重大影响的）重大影响，是投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资。权益性投资。 被投资单位为本企业的联营企业被投资单位为本企业的联营企业（4 4）无控制、无共同控制且无重大影响。投资单位持有的）无控制、无共同控制且无重大影响。投资单位持有的对被投资单位无控制、无共同控制且无重大
5、影响，且在活跃对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资 4/21/20225长期股权投资长期股权投资的内容长期股权投资的内容对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长 期期 股股权权 投投 资资能够对被投资方实施控制的权益性投资 能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资 能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他权益性投资CD4/21/20226长期股权投资 控制控制 投资企业有权确定一个企
6、业的财务和经投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括包括: : 直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本；以上的表决权资本； 具有实质控制权。具有实质控制权。实质性控制权实质性控制权 通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业5050以上表以上表决权资本的控制权。决权资本的控制权。 根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。 有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免被投资企
7、业董事会等类似权利机构的多数成员。 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。4/21/20227长期股权投资 共同控制共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 共同控制，仅指共同控制实体。共同控制，仅指共同控制实体。 即由两个或多个企业共同投资建立的实体，即由两个或多个企业共同投资建立的实体， 其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定
8、。其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。 4/21/20228长期股权投资 重大影响重大影响对一个企业的财务和经营政策有参对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：同控制这些政策的制定。包括： 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020或以上至或以上至5050的表决的表决权资本；权资本； 实质上有重大影响。实质上有重大影响。实质上有重大影响实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程参
9、与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料依赖投资企业的技术资料 其他其他4/21/20229长期股权投资 无重大影响无重大影响指对一个企业不具有控制和共同指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。控制权，也不具有重大影响。 前述三种类型以外的投资。包括前述三种类型以外的投资。包括: : 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020以下的表决权资本，以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020或以上的表决权资本，或以上
10、的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。影响。4/21/202210长期股权投资不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响 共同控制共同控制或重大影响或重大影响 控制控制4/21/202211长期股权投资二、长期股权投资取得的核算（初始计量）二、长期股权投资取得的核算（初始计量）（一）长期股权投资取得方式（一）长期股权投资取得方式1.1.取得方式取得方式 长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。也可通过支付现金、发行权益证券、投资者投入、非也可通过支付现金、发行权益证券、投
11、资者投入、非货币性资产交换、债务重组等方式取得。货币性资产交换、债务重组等方式取得。4/21/202212长期股权投资2. 2. 初始计量的原则初始计量的原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，长长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，长期投资的初始投资成本，应分别期投资的初始投资成本，应分别企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两两种情况确定种情况确定 初始投资成本的初始投资成本的基本基本确定都是：确定都是： 以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。本。 实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现实际支付的价款或对价
12、中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账金股利或利润，应作为应收项目单独入账。4/21/202213长期股权投资3.3.企业合并概述企业合并概述企业合并，是指将企业合并，是指将2 2个或个或2 2个以上单独的企业合并形成一个报个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项告主体的交易或事项（1 1）以合并方式对企业合并分类）以合并方式对企业合并分类控股合并控股合并对被合并方有控制权，被合并方在合并后仍保对被合并方有控制权，被合并方在合并后仍保持期独立法人资格持期独立法人资格吸收合并吸收合并合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产
13、，合并后被合并方注销其法人资格产，合并后被合并方注销其法人资格新设合并新设合并22个以上企业合并成为一个新法人个以上企业合并成为一个新法人4/21/202214长期股权投资（2 2）以是否在同一控制下进行企业合并分类为：）以是否在同一控制下进行企业合并分类为：同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。取得制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。取得控制权的一方为合并方。控制权的一方为合并方。非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合
14、并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，为非同一控制下的企业合并。制，为非同一控制下的企业合并。4/21/202215长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并4/21/202216长期股权投资三、企业合并形成的长期股权投资三、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控
15、制下的企业合并形成的长期股权投资的初始（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量计量1.1.初始成本确定初始成本确定应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。始投资成本。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公
16、积、利润分配未分配利润）。利润分配未分配利润）。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。估费用、法律服务费用等）计入当期损益。合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行的债券及其他债务的初始计量金额金等，应计入所发行的债券及其他债务的初始计量金额 以上内容结合以上内容结合“账户设置账户设置”理解理解! !4/21/202217长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债）合并方以支付现
17、金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的务方式作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产及所承担债务账面价值的差额，及所承担债务账面价值的差额，应当调整资本公积（资本溢应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配未分配不足
18、冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。利润）。4/21/202218长期股权投资（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的）合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。应按发行股票的面值总额作为股本，长期股权投资的初始成应按发行股票的面值总额作为股本，长期股权投资的初始成本与所发行股票的面值总额之间的差额，本与所发行股票的面值总额之间的差额，应当调整资本公积应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本
19、溢价）（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。未分配利润）。4/21/202219长期股权投资2.账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户资产类
20、账户4/21/202220长期股权投资3.3.账务处理账务处理合并取得长期股权投资（初始计量）合并取得长期股权投资（初始计量）（1 1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额）（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利应收股利（应享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）（应享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等（实际支付或资产账面价值）（实际支付或资产账面价值） 资本公积资本公积资本溢价资本
21、溢价（差）（差）若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减“盈余公积盈余公积”，还不足时，再冲减，还不足时，再冲减“利润分配未分配利利润分配未分配利润润”。4/21/202221长期股权投资（2 2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的）合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额）（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利应收股利（应享有的被投资单位已宣告当尚未发放的现金股利）（应享有的被投资单位已宣告当尚未发放的现金股利） 贷：股本贷：股本（发行权益行证券的面值总
22、额）（发行权益行证券的面值总额） 资本公积资本公积资本溢价（差）资本溢价（差）若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减“盈余公积盈余公积”，还不足时，再冲减，还不足时，再冲减“利润分配未分配利利润分配未分配利润润”。4/21/202222长期股权投资4.4.核算举例核算举例 例例1 1 华联公司与同一母公司所控制的华联公司与同一母公司所控制的B B公司合并。约定公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款款12001200万元；无形资产账面价值为万元；无形资产账面
23、价值为420420万元。取得万元。取得B B公司公司60%60%的股权，取得对的股权，取得对B B公司的控制权，公司的控制权，B B公司所有者权益总额账面公司所有者权益总额账面价值为价值为28002800万元。万元。 初始投资成本：初始投资成本：2800280060%=168060%=1680（万元）（万元） 合并对价的账面价值：合并对价的账面价值：1200+420=16201200+420=1620（万元）（万元） 资本公积：资本公积：1680-1620=601680-1620=60（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司成本成本 16 800 00016 800 00
24、0 贷：无形资产贷：无形资产 4 200 0004 200 000 银行存款银行存款 12 000 12 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600 000600 000 4/21/202223长期股权投资 例例2 2 20062006年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股东公司的原股东定向增发定向增发1 5001 500万股普通股万股普通股( (每股面值为每股面值为1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元元) )，取得，取得s s公司公司 100%100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施公
25、司实施控制。合并后控制。合并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S S 公司的账公司的账面所有者权益总额为面所有者权益总额为6 6066 606万元。万元。P P公司：公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 00066 060 000 贷：股本贷：股本 15 000 15 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 060 00051 060 0004/21/202224长期股权投资 例例3 3 华联实业股份有限公司和华联实业股份有
26、限公司和A A公司为同一母公司所控制的公司为同一母公司所控制的两个子公司。两个子公司。20072007年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得并对价，取得A A公司公司80%80%的股权。华联公司投出固定资产的账的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为面原价为1 8001 800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已计提固定资产万元，已计提固定资产减值准备减值准备200200万元，投出无形资产的账面原价为万元，投出无形资产
27、的账面原价为10001000万元，万元，已摊销金额为已摊销金额为200200万元万元, ,未计提无形资产减值准备；投出银行未计提无形资产减值准备；投出银行存款存款2 5002 500万元。万元。 20072007年年3 3月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A A公公司的控制权。当日，司的控制权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为50005000万元；华联公司万元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元。万元。在华联公司和在华联公司和A A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审公司的合并中，华联公司以银行
28、存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计计费用、评估费用、法律服务费用等共计6565万元。万元。4/21/202225长期股权投资(1)转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 12 000 000000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 2 000 000000 累计折旧累计折旧 4 4 000 000 000000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 18 000 0000004/21/202226长期股权投资(2)(2)确认长期股权投资。确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000 x 80% =4 000(=5 00
29、0 x 80% =4 000(万元万元) )借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司( (成本成本) 40 000 ) 40 000 000000 累计摊销累计摊销 2 2 000 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 4 500 000 500 000 盈余公积盈余公积 500 000500 000贷：无形资产贷：无形资产 1010 000 000 000000 固定资产清理固定资产清理 12 000 12 000 000000 银行存款银行存款 25 000 25 000 000000(3)(3)支付直接合并费用支付直接合并费用借：管理费用借：管理费用 650 0
30、00 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000650 0004/21/202227长期股权投资 【例例4 4】 捷顺公司和万众公司均为捷顺公司和万众公司均为P P公司的子公司。公司的子公司。20072007年年3 3月月2020日，日，P P公司将其持有的万众公司公司将其持有的万众公司70%70%的股权转让给捷顺公司，交易价的股权转让给捷顺公司，交易价格为格为3 000 3 000 000000元，捷顺公司以银行存款支付。合并日，万众公司元，捷顺公司以银行存款支付。合并日，万众公司所有者权益的账面价值为所有者权益的账面价值为4 000 4 000 000000元，捷顺公司资本公
31、积、盈余元，捷顺公司资本公积、盈余公积余额分别为公积余额分别为100 000100 000元和元和300 000300 000元。元。捷顺公司捷顺公司20072007年年3 3月月2020日取得长期股权投资会计分录如下：日取得长期股权投资会计分录如下：捷顺公司初始投资成本捷顺公司初始投资成本 = 4 000 = 4 000 000000 70% = 2 800 000 70% = 2 800 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 2 800 0002 800 000 资本公积资本公积 100 000100 000 盈余公积盈余公积 100 000100 000 贷：银行存款贷：银
32、行存款 3 000 3 000 0000004/21/202228长期股权投资 【例例5 5】安达公司和美年公司均为安达公司和美年公司均为S S公司的子公司。安达公司公司的子公司。安达公司20072007年年8 8月月9 9日发行日发行1 4001 400万股面值为万股面值为1 1元的普通股股票，并从美年公司的元的普通股股票，并从美年公司的股东手中取得了美年公司股东手中取得了美年公司60%60%的股份。美年公司的股份。美年公司20072007年年8 8月月9 9日前所日前所有者权益为有者权益为1 8001 800万元。安达公司在万元。安达公司在20072007年年8 8月月9 9日的资本公积、
33、盈日的资本公积、盈余公积、未分配利润分别为余公积、未分配利润分别为100100万元、万元、150150万元、万元、100100万元。万元。安达公司安达公司20072007年年8 8月月9 9日取得长期股权投资会计分录如下：日取得长期股权投资会计分录如下：安达公司初始投资成本安达公司初始投资成本 = 18 000 = 18 000 000000 60% = 10 800 000 60% = 10 800 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 10 800 00010 800 000 资本公积资本公积 1 000 1 000 000000 盈余公积盈余公积 1 500 0001 50
34、0 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 700 000700 000 贷：股本贷：股本 14 000 14 000 000000 4/21/202229长期股权投资（二）非同一控制下企业合并长期股权投资（二）非同一控制下企业合并长期股权投资1.非同一控制下企业合并（购并）的基本含义非同一控制下企业合并（购并）的基本含义M集团公司集团公司C子子公司公司购买方购买方 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方被购买方N集团公司集团公司D公公司司E子子公司公司F子子公司公司合并合并4/21/202230长期股权投资2.长期股权投资初始投资成本的确认长期股权投资初始投资成
35、本的确认（1 1）购买方应当以确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成）购买方应当以确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。本。一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并企业合并成本：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益企业合并成本：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。（相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、
36、费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用佣金等费用）多次交换交易分步实现的企业合并多次交换交易分步实现的企业合并合并成本：每一单项交易成本之和合并成本：每一单项交易成本之和 实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（应作为应收项目单独入账。（见账户设置见账户设置）4/21/202231长期股权投资（2 2）取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。）取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。支付非货币性资产（固定资产、无形资产）为对价的，所支付非货币性资产（固
37、定资产、无形资产）为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益额作为资产处置损益营业外收入（支出），计入当期利营业外收入（支出），计入当期利润。润。付出资产为存货的按销售处理，以公允价值确定收入，同付出资产为存货的按销售处理，以公允价值确定收入，同时结转相应成本。时结转相应成本。4/21/202232长期股权投资（3）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 处置时的支付的现金等 成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 原材料 被合并方所有者权益账面
38、价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产 长期股权投资 主营业务收入 营业外收入 营业外支出 投资收益 投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价4/21/202233长期股权投资（4）账务处理）账务处理借：长期股权投资（借：长期股权投资（合并成本合并成本= =公允价值和各项直接相关费用公允价值和各项直接相关费用） 应收股利（应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利
39、润） 贷：有关资产科目（贷：有关资产科目（账面价值账面价值） （或借：负债科目）（或借：负债科目）（账面价值账面价值） 银行存款（银行存款（支付的相关税费支付的相关税费） 营业外收入（营业外收入（差差）（或借：营业外支出）（或借：营业外支出）4/21/202234长期股权投资以库存商品为对价的以库存商品为对价的借：长期股权投资（初始成本）借：长期股权投资（初始成本） 应收股利应收股利 贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时：结转成本同时：结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品4/
40、21/202235长期股权投资（5 5）核算举例）核算举例 例例1 1 华联购并非同一控制的华联购并非同一控制的D D公司。协议约定华联公公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D D公司公司70%70%的的股权。华联公司投出银行存款股权。华联公司投出银行存款26002600万元，投出无形资产的万元，投出无形资产的账面价值为账面价值为15001500万元，公允价值为万元，公允价值为12001200万元，实际取得对万元，实际取得对D D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用
41、关费用2020万元。万元。 合并成本合并成本=2600+1200+20=3820=2600+1200+20=3820（万元）（万元） 资产减值损失资产减值损失=1500-1200-5=300=1500-1200-5=300（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资DD公司公司成本成本 38 200 00038 200 000 营业外支出营业外支出 3 000 3 000 000000 贷：无形资产贷：无形资产 15 000 15 000 000000 银行存款银行存款 26 200 00026 200 0004/21/202236长期股权投资 例例2 2 华联和华联和c c公司为两个互
42、不关联的独立企业公司为两个互不关联的独立企业, 07, 07年年1 1月月, ,华华联和联和c c公司达成合并协议公司达成合并协议, ,约定华联以固定资产和银行存款作约定华联以固定资产和银行存款作为合并对价为合并对价, ,取得取得C C公司公司70%70%的股权。华联投出固定资产的账的股权。华联投出固定资产的账面原价为面原价为6 5006 500万元万元, ,已提折旧为已提折旧为700700万元万元, ,发生固定资产清理发生固定资产清理费用费用5 5万元万元, ,未提固定资产减值准备未提固定资产减值准备, ,经评估经评估, ,固定资产的公允固定资产的公允价值为价值为60006000万元万元;
43、;投出银行存款的金额为投出银行存款的金额为12001200万元。合并中万元。合并中, ,华联以银行存款支付审计、评估费等共华联以银行存款支付审计、评估费等共9696万元。万元。4/21/202237长期股权投资(1)(1)转销固定资产账面价值转销固定资产账面价值借借: :固定资产清理固定资产清理 58 000 58 000 000000 累计折旧累计折旧 7 000 0007 000 000 贷贷: :固定资产固定资产 65 000 65 000 000000 (2)(2)支付清理费用支付清理费用借借: :固定资产清理固定资产清理 50 00050 000 贷贷: :银行存款银行存款 50 0
44、0050 0004/21/202238长期股权投资(3)(3)确认长期股权投资初始成本确认长期股权投资初始成本企业合并成本企业合并成本=6 000 +1200+96=7296(=6 000 +1200+96=7296(万元万元) )资产增值收益资产增值收益=6 000-5800-5=195(=6 000-5800-5=195(万元万元) )借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司( (成本成本) 72 960 000) 72 960 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58 050 00058 050 000 银行存款银行存款 12 960 000 12 960 000 营业外收入营
45、业外收入 1 950 0001 950 000 4/21/202239长期股权投资 例例3 3 甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协公司签订协议议, ,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担存货和承担A A公司的短期还贷义务换取公司的短期还贷义务换取A A持有的乙公司股持有的乙公司股权权,2007,2007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元万元, ,甲公司取得甲公司取得70%70%的份额。甲
46、公司投出存货（产成的份额。甲公司投出存货（产成品）的公允价值为品）的公允价值为500500万元万元, ,增值税增值税8585万元万元, ,账面成本账面成本400400万万元元, ,承担归还贷款义务承担归还贷款义务200200万元。万元。4/21/202240长期股权投资合并成本合并成本:500 + 85 + 200 = 785:500 + 85 + 200 = 785万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资- -成本成本 7 850 0007 850 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 2 000 000000 主营业务收入主营业务收入 5 000 5 000 000000 应交税费
47、一应交增值税应交税费一应交增值税( (销项税额销项税额) 850 000) 850 000借借: :主营业务成本主营业务成本 4 000 4 000 000000 贷贷: :库存商品库存商品 4 000 00004 000 00004/21/202241长期股权投资【例例4】海安公司于海安公司于20072007年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款1 000 1 000 000000元以及一元以及一批机器设备，购入京丰公司批机器设备，购入京丰公司70%70%股权，机器设备原值股权，机器设备原值8 000 8 000 000000元，元，累计折旧累计折旧3 000 3 000 000000
48、元，公允价值元，公允价值6 000 6 000 000000元。购买日，京丰公元。购买日，京丰公司所有者权益的账面价值为司所有者权益的账面价值为20 000 20 000 000000元，两公司不存在关联方元，两公司不存在关联方关系。关系。海安公司长期股权投资初始投资成本海安公司长期股权投资初始投资成本 = 1 000 = 1 000 000000 + 6 000 + 6 000 000000 = 7 000 = 7 000 000000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 7 000 7 000 000000 累计折旧累计折旧 3 000 3 000 000000 贷：银行存款贷：银
49、行存款 1 000 1 000 000000 固定资产固定资产 8 000 8 000 000000 营业外收入营业外收入 1 000 1 000 0000004/21/202242长期股权投资 例例5 5 甲公司于甲公司于20072007年年3 3月月3131日取得乙公司日取得乙公司70%70%的股权，取得的股权，取得该部分股权后能够控制乙公司的生产经营决策。为核实乙公该部分股权后能够控制乙公司的生产经营决策。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费产进行评估，支付评估费200200万元。合并中，
50、甲公司支付的有万元。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。假设合关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。假设合并前甲公司予以公司不存在任何关联关系。并前甲公司予以公司不存在任何关联关系。项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）40 000 00064 000 000专利技术专利技术16 000 00020 000 000银行存款银行存款16 000 00016 000 000合计合计72 000 000100 000 000土地使用权和专利技术原价为土地使用权和专利技术原价为6400万元，已摊销万元，已摊销800万元。万元