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1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资本章内容本章内容v长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v成本法核算成本法核算v权益法核算权益法核算v成本法和权益法相互的转换成本法和权益法相互的转换v长期股权投资的处置长期股权投资的处置第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权
2、益性投市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。资。一、一、长期股权投资的概念与内容长期股权投资的概念与内容（1 1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益 性投资性投资即对子公司投资。即对子公司投资。（2 2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制的权益性投资位实施共同控制的权益性投资即对合营企即对合营企 业投资。业投资。（3 3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的 权益性投资权益性投资即对联营企业投资。即对联营企业投资。（4 4）企
3、业对被投资单位不具有控制、共同控制或重）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资初始计量的原则二、长期股权投资初始计量的原则u（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。资成本入账。u（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投现
4、金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投资成本。资成本。三、企业合并形成的长期股权投资三、企业合并形成的长期股权投资 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。（一）（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v1.1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的并对价的
5、借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借或贷：借或贷：资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价 例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20062006年年3 3月月1 1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司公司60%60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行15001500万股普通股股票，该股票每万股普通股股票，该股票每股面值为股面值为1 1元。乙公司元。乙公司20062006年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为
6、20002000万元。万元。甲公司在甲公司在20062006年年3 3月月1 1日资本公积日资本公积180180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万万元，未分配利润为元，未分配利润为200200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 00012 000 000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 800 0001 800 000盈余公积盈余公积 1 000 0001 000 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 200 000200 000贷：股本贷：股本 15 000 00015 000 0002.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性
7、证券作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：贷：股本或实收资本股本或实收资本 银行存款银行存款借或贷：借或贷：资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价 例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20062006年年3 3月月1 1日以货币资金日以货币资金10001000万元取得乙公司万元取得乙公司60%60%的的股份。乙公司股份。乙公司20062006年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为20002000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 000 12 000
8、 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 000 000 2 000 000（二）（二）非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1.1.一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债发行并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各的
9、权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。项直接相关费用之和。2.2.通过多次交换交易分步实现的企业合并通过多次交换交易分步实现的企业合并（略）（略）v（1 1）以支付现金取得的长期股权投资）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。关的费用、税金及其他必要支出。借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三、以企业合
10、并以外的方式取得的长期股权投资 v甲公司于甲公司于20132013年年1 1月月1010日，买入乙公司日，买入乙公司20%20%的股份，的股份，实际支付价款实际支付价款1 0001 000万元。另支付直接相关的费用、万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出税金及其他必要支出6 6万元。万元。v借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司1 0061 006贷：银行存款贷：银行存款1 0061 006（2 2）以发行权益性证券方式取得的长期股）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为初始投资成本。v
11、20132013年年4 4月，月，A A公司通过增发公司通过增发10 00010 000万股（每股面值万股（每股面值1 1元元，市，市场价格场价格6 6元元）自身的股份取得对）自身的股份取得对B B公司公司20%20%的股权的股权。为增发该为增发该部分股份，部分股份，A A公司支付了公司支付了600600万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。借：长期股权投资借：长期股权投资60 00060 000贷：股本贷：股本10 00010 000资本公积资本公积股本溢价（股本溢价（50 00050 000600600）49 40049 400银行存款银行存款 600600（3 3）投资者投入的长期股权
12、投资）投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价（4 4）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准企业会计准则第则第1212号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的有关规定确定。的有关规定确
13、定。例：甲公司于例：甲公司于20002000年年3 3月月1 1日，甲公司通过发行普通股股日，甲公司通过发行普通股股票票800800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的的20%20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1 1元，其市场元，其市场价格为每股价格为每股2 2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用元，为此甲企业还以存款支付了相关费用2020万万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为
14、元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 1509 150万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 18301830万万 贷：股本贷：股本 800800万万 资本公积资本公积 800800万万 银行存款银行存款 2020万万 营业外收营业外收 210210万万第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法（一）长期股权投资的成本法1.1.成本法的适用范围成本法的适用范围（1 1）投资企业能够对被投资企业实施控制；）投资企业能够对被投资企业实施控制；（2 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影
15、 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资。靠计量的长期股权投资。2.2.成本法的成本法的核算核算(1)(1)在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。(2)(2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益(3)(3)投资企业在确认应分得的现金股
16、利或利润后，应考虑长期投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。股权投资是否发生减值。v【例题例题】207207年年6 6月月2020日，甲公司以日，甲公司以1 5001 500万万元购入乙公司元购入乙公司8%8%的股权。甲公司取得该部分的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可
17、靠计量。靠计量。207207年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派现金日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回股利，甲公司按照其持有比例确定可分回2020万元。万元。v甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资15 000 00015 000 000贷：银行存款贷：银行存款15 000 00015 000 000借：应收股利借：应收股利 200 000200 000贷：投资收益贷：投资收益 200 000200 000（二）长期股权投资的权益法（二）长期股权投资的权益法1 1.权益法的适用
18、范围权益法的适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法适用于：权益法适用于：（1 1）对联营企业投资；）对联营企业投资；（2 2）对合营企业投资。）对合营企业投资。2.2.会计科目的设置会计科目的设置总账科目总账科目二级科目二级科目长期股权投资长期股权投资 成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动3.3.权益法的会计处理权益法的会计处理（1 1）初始投资成本
19、的调整）初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本投资时投资企长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的则则不调整长期股权投资的初始投资成本。不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本投资时投资企长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。时调整增加长期股权投资的账面价值。【例题例题】201020
20、10年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通普通股权，并对股权，并对C C公司有重大影响。公司有重大影响。20102010年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资公司可辨认净资产的账面价值为产的账面价值为1 8001 800万元，公允价值为万元，公允价值为2 0002 000万元，款项已以万元，款项已以银行存款支付。银行存款支付。借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（成本）公司（成本）760760贷：银行存款贷：银行存款 760760借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（成本）公司（成本）4040贷：营业外收入贷：营业外
21、收入40 40 2.2.损益调整损益调整投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少。加或者减少。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益 或做相反分录。或做相反分录。v3.3.被投资单位宣告分派利润或现金股利被投资单位宣告分派利润或现金股利 借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整4.4.超额亏损的处理超额亏损的处理投资企业确认应分担被投资单位发生净亏投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损
22、失，应当以长期股权投资的账面价值以及其损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。v（1 1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他
23、实质情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。务确认预计负债，计入当期投资损失。注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。的亏损分担额，应在账外备查登
24、记。【例题例题】甲公司甲公司20042004持有乙公司持有乙公司40%40%股权，乙公司股权，乙公司20042004年年1212月月3131日公允价值日公允价值20002000万元，万元，（1 1）若）若20052005年乙公司发生了重大亏损年乙公司发生了重大亏损30003000万元，万元，（2 2）若）若20052005年乙公司发生了重大亏损年乙公司发生了重大亏损60006000万元，假设万元，假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万元万元（1 1）借：投资收益）借：投资收益 12001200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 120
25、01200因此，长期股权投资账面价值只有因此，长期股权投资账面价值只有800800万万（2 2）借：投资收益）借：投资收益 24002400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4004005.5.被投资单位除净损益以外所有者权被投资单位除净损益以外所有者权 益的其他变动益的其他变动借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积【例题例题】东方公司可供出售金融资产公允价值的增加计东方公司可供出售金融资产公允价值的增加计入资本公积的金额为入资本公积的金额为400400万元，假设
26、不考虑相关税费万元，假设不考虑相关税费 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 120120贷：贷：资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 1201206、长期股权投资的减值、长期股权投资的减值1.1.对子公司投资、对合营企业投资、对联营对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章企业投资的减值见第八章“资产减值资产减值”；2.2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章计量的长期股权投资的减值见第二章“金融金融资产
27、资产”。v 一、长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换 v(一)成本法转换为权益法 v(二)权益法转换为成本法 第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置二、二、长期股权投资的处置长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积采用权益法核算
28、的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。vA企业原持有B企业40的股权，20 6年12月20日，A企业决定出售10的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。v (1)A企业确认处置损益的账务处理为：v 借：银行存款 7 050 000v 贷：长期股权投资 6 450 000v 投资收益 600 000v (2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。v 借：资本公积其他资本公积 750 000v 贷：投资收益 750 000