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1、取得取得初始投资本钱初始投资本钱确实定确实定处置损益的处置损益的确定确定持有持有处置处置第五章第五章 长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资准那么长期股权投资准那么教学内容教学内容第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节 长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置 长期股权投资的分类长期股权投资的分类 长期股权投资初始投资本钱确实定方法长期股权投资初始投资本钱确实定方法同一控制下合并形成、非同一控制下同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合
2、并形成合并形成、非合并形成 长期股权投资的后续计量本钱法、权长期股权投资的后续计量本钱法、权益法核算益法核算教学重点教学重点一、长期股权投资的概念与特点一、长期股权投资的概念与特点企业准备长期持有的权益性投资，企业准备长期持有的权益性投资，包括股票投资和其他投资联营投包括股票投资和其他投资联营投资。资。特点特点第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资的特点长期股权投资的特点 长期持有长期持有 获取经济利益获取经济利益 除股票投资外，通常不能随除股票投资外，通常不能随意抽回意抽回 收益率不固定，风险较大。收益率不固定，风险较大。二、长期股权投资的形成与分类二、长期股权投资的形成
3、与分类1、长期股权投资的形成、长期股权投资的形成通过非企业合并如支付现金、发行股票、通过非企业合并如支付现金、发行股票、投出实物资产、非货币性交易、债务重投出实物资产、非货币性交易、债务重组等形成组等形成通过企业合并形成通过企业合并形成企业合并概念及方式企业合并概念及方式 P108 企业合并，是指将两个或者两个以上单企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。或事项。 企业合并的方式企业合并的方式 1控股合并：控股合并：A+B=A+B 2吸收合并：吸收合并：A+B=A 3新设合并：新设合并：A+B=C 企业合并可分为同一控制下的
4、企业合并企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。和非同一控制下的企业合并。只有控股合只有控股合并才形成长并才形成长期股权投资。期股权投资。同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并2、长期股权投资的分类、长期股权投资的分类 P107对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长 期期 股股权
5、权 投投 资资能够对被投资方实施能够对被投资方实施控制的权益性投资控制的权益性投资 能够与其他合营方一能够与其他合营方一同对被投资方实施控同对被投资方实施控制的权益性投资制的权益性投资 能够对被投资方施加重能够对被投资方施加重大影响的权益性投资大影响的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他以上各项以外的其他权益性投资权益性投资CD共同共同控制控制持股比例持股比例 影响程度影响程度50%100% 达到控制达到控制50% 共同控制共同控制20%50% 存在重大影响存在重大影响20%以下，无活跃市以下，无活跃市场、无公允价值场、无公允价值 没有重大影响没有重大影响20%以下，有
6、活跃市以下，有活跃市场、有公允价值场、有公允价值 可供出售金融资产可供出售金融资产2、长期股权投资的分类、长期股权投资的分类例外原那么：实质重于形式例外原那么：实质重于形式【例题】以下投资中，应作为长期股权投【例题】以下投资中，应作为长期股权投资核算的是资核算的是 。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活泼市场中没有报价、公允价值无法在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资影响的权益性投资 D.在活泼市场中有报价、公允价值能够可在活泼市场中有报价、公允价值能够
7、可靠计量的没有控制、共同控制或重大影靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资响的权益性投资三、帐户设置 “长期股权投资长期股权投资 “投资收益投资收益 “应收股利应收股利 “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量的原那么一、长期股权投资初始计量的原那么应按初始投资本钱入账。应按初始投资本钱入账。按企业合并和非企业合并两种情况分别确按企业合并和非企业合并两种情况分别确定。定。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量的初始计量一同一控制下的企业合并形成的长期一同一控制下的企业合
8、并形成的长期股权投资初始投资本钱股权投资初始投资本钱原那么：不以公允价值计量，不确认损益。原那么：不以公允价值计量，不确认损益。长期股权投资初始投资本钱长期股权投资初始投资本钱=被合并方所有者权益账面价值份额被合并方所有者权益账面价值份额=合并日被合并方所有者权益账面价值合并合并日被合并方所有者权益账面价值合并方股权比例方股权比例支付合并对价与初始投资本钱差额调整资本支付合并对价与初始投资本钱差额调整资本公积资本溢价或股本溢价、留存收益。公积资本溢价或股本溢价、留存收益。1、支付现金、转、支付现金、转让非现金资产、承让非现金资产、承担债务等方式，合担债务等方式，合并对价为相关资产并对价为相关资
9、产或债务的账面价值或债务的账面价值被合并方所被合并方所有者权益账有者权益账面价值份额面价值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱差额调整资本公差额调整资本公积、留存收益积、留存收益根据控根据控股比例股比例计算计算例【例【5-1】P110【例题】甲公司和乙公司同为【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子集团的子公司，公司， 6月月1日，甲公司以银行存款取得日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的乙公司所有者权益的80，同日乙公司，同日乙公司所有者权益的账面价值为所有者权益的账面价值为 万元，其中资万元，其中资本公积资本溢价本公积资本溢价80万元，盈余公积万元，盈余公积50万元。万元
10、。1假设甲公司支付银行存款假设甲公司支付银行存款1500万元万元 ；2假设甲公司支付银行存假设甲公司支付银行存款款1700万元万元 。要求：作出甲公司的会计。要求：作出甲公司的会计处理处理2、发行权益性、发行权益性证券方式：合并证券方式：合并对价为股份面值对价为股份面值被合并方所有被合并方所有者权益账面价者权益账面价值份额值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱差额调整资本公差额调整资本公积、留存收益积、留存收益发行权益性证券的发行发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。费用应冲减资本公积。例【例【5-2】例：甲公司和乙公司同为例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司
11、，甲企业发行甲企业发行600万股普通股每股面值万股普通股每股面值1元作为对价取得乙企业元作为对价取得乙企业60的股权，的股权，合并日乙企业账面净资产总额为合并日乙企业账面净资产总额为1300万万元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 1800000 例：例： 3月月20日，甲公司合并乙企业，该项合并日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股发行本公司普通股1000万股每股面值万股每股面值1元，元，市价为市价为2.1元，作为对价取得乙企业元，作
12、为对价取得乙企业60%股权。股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，万元，公允价值为公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱为为 万元。万元。 考题考题 A1 920 B2100 C3 200 D3 500【例题】甲公司以定向增发股票的方式购置同一【例题】甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A公司公司80股权。为取股权。为
13、取得该股权，甲公司增发得该股权，甲公司增发 万股普通股，每股面万股普通股，每股面值为值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承销商佣元；支付承销商佣金金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账面公司净资产账面价值为价值为9000万元，公允价值为万元，公允价值为1 万元。假定甲万元。假定甲公司和公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为得该股权时应确认的资本公积为( )。A5 150万元万元 B5 200万元万元 C7 550万元万元 D7 600万元万元二非同一控制下的企业合并形成长期股权投资二非同一控制下
14、的企业合并形成长期股权投资初始投资本钱以公允价值为根底初始投资本钱以公允价值为根底1、长期股权投资、长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱=合并本钱合并本钱付出资产、承担负债、发行权益性证券付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值的公允价值+各项直接相关费用不包括各项直接相关费用不包括权益性证券的手续费、佣金等权益性证券的手续费、佣金等不包括应收股利不包括应收股利合并本钱与投出资产账面价值的差额确合并本钱与投出资产账面价值的差额确认为当期损益认为当期损益例：甲企业以所持有的局部非流动资产为例：甲企业以所持有的局部非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企对价，自乙企业的控股股东处购入乙企
15、业业70的股权，作为合并对价的非流动的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为资产的账面价值为7800万元，其目前市万元，其目前市场价格为场价格为1 万元。计算甲企业长期股权万元。计算甲企业长期股权投资的初始本钱。投资的初始本钱。 答案：初始本钱为答案：初始本钱为1 万元，差额万元，差额4200万元万元确认为营业外收入确认为营业外收入2、会计处理、会计处理 在购置日，按合并本钱在购置日，按合并本钱 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：有关资产类科目贷：有关资产类科目 银行存款发生的直接相关费用银行存款发生的直接相关费用 营业外收入等科目营业外收入等科目 投出资产为非货币性
16、资产时，投出资产公允价投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理。计处理。1投出资产为固定资产或无形资产，其差额投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。2投出资产为存货，按其公允价值确认主营投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。业务本钱或其他业务本钱。3投出资产为可供出售金融资产等投资的，投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。其差额计入投资收
17、益。例【例【5-4】例例华联购并非同一控制的华联购并非同一控制的D公司。协议约公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得合并对价，取得D公司公司70%的股权。华联的股权。华联公司投出银行存款公司投出银行存款2600万元，投出无形万元，投出无形资产的账面价值为资产的账面价值为1500万元，公允价值万元，公允价值为为1200万元，实际取得对万元，实际取得对D公司的控制权。公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用关费用20万元。作出华联公司的会计处万元。作出华联公司的会计处理。理。借：长期股权投资借：
18、长期股权投资 3820 营业外支出营业外支出 300 贷：贷： 银行存款银行存款 2620 无形资产无形资产 1500 2600+20+1200 【例】甲公司【例】甲公司 4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承同一控制下的公司。甲公司以存货和承担担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持有的持有的乙公司股权，乙公司股权， 7月月1日合并日乙公司可识日合并日乙公司可识别净资产公允价值为别净资产公允价值为1000万元，甲公司万元，甲公司取得取得70的份额。甲公司投出存货的公的
19、份额。甲公司投出存货的公允价值为允价值为500万元，增值税万元，增值税85万元，账面万元，账面本钱本钱400万元，承担归还短期贷款义务万元，承担归还短期贷款义务200万元。作出甲公司的会计处理。万元。作出甲公司的会计处理。借：长期股权投资借：长期股权投资 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额 85结转本钱结转本钱借：主营业务本钱借：主营业务本钱 400 贷：库存商品贷：库存商品 400 例：例： 5月月1日，甲公司以一项可供出售金日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资甲公司和丙公司融资产向丙公司投
20、资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司，占丙公不属于同一控制的两个公司，占丙公司注册资本的司注册资本的70%, 该可供出售金融资产该可供出售金融资产的账面价值为的账面价值为3000万元其中本钱为万元其中本钱为2500万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为500万元，万元，公允价值为公允价值为3200万元。不考虑其他相关万元。不考虑其他相关税费。作出甲公司的会计处理。税费。作出甲公司的会计处理。借：长期股权投资借：长期股权投资 3200 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产本钱本钱 2500 公允价值变动公允价值变动 500 投资收益投资收益 200结转可供出售金融资产公允价值变动结转可
21、供出售金融资产公允价值变动 产生的资产生的资本公积本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 500 贷：投资收益贷：投资收益 500 以公允价值为根底以公允价值为根底三、三、非企业合并非企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资的初始计量的初始计量 P1141、以支付现金取得、以支付现金取得1、以支付现金取得、以支付现金取得初始投初始投资本钱资本钱包括包括不包括不包括购置价款购置价款税金、手续费等税金、手续费等直接相关费用直接相关费用审计、评估、咨询审计、评估、咨询等间接相关费用等间接相关费用已宣告尚未领取已宣告尚未领取的现金股利的现金股利2、以其他方式取得、以其他方式取得取得
22、方式取得方式初始投资成本计量初始投资成本计量投资者投入投资者投入投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值非货币性资产交换非货币性资产交换换出（换入）资产公允价值换出（换入）资产公允价值为基础为基础债务重组债务重组受让非现金资产公允价值受让非现金资产公允价值 例：企业通过发行一批股票的方式取得例：企业通过发行一批股票的方式取得乙公司乙公司15%的股权，股票面值的股权，股票面值100万元，万元，市价市价160万元万元. 借：长期股权投资借：长期股权投资 160 贷：股本贷：股本 100 资本公积资本公积 60 例：企业
23、用一台设备对外投资，设备原例：企业用一台设备对外投资，设备原值值100万元，累计折旧万元，累计折旧30万元，公允价值万元，公允价值110万元。万元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 70 累计折旧累计折旧 30 贷：固定资产贷：固定资产 100 借：长期股权投资借：长期股权投资 110 贷：贷： 固定资产清理固定资产清理 70 贷：营业外收入贷：营业外收入 40初始计量总结初始计量总结初始计量初始计量持股比例持股比例 方法方法50%100% 成本法成本法50% 权益法权益法20%50% 权益法权益法20%以下，无活跃市以下，无活跃市场、无公允价值场、无公允价值 成本法成本法第三节第三节 长期
24、股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量例外原那么：实质重于形式例外原那么：实质重于形式第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资核算的本钱法一、长期股权投资核算的本钱法1、本钱法的适用范围、本钱法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。股权比例在期股权投资。股权比例在50%以上以上投资企业对被投资单位不具有共同控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价，重大影响，并且在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。股权比例在股
25、权比例在20%以下以下1确认初确认初始投资本钱始投资本钱2在被投资在被投资单位宣告分派利单位宣告分派利润或现金股利时，润或现金股利时，才作账务处理。才作账务处理。不宣告分利那么不宣告分利那么不作账务处理不作账务处理2、本钱法的核算方法两大程序、本钱法的核算方法两大程序投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：被投资注意：被投资企业不分配股企业不分配股利，不确认投利，不确认投资损益，这是资损益，这是与权益法的重与权益法的重要区别。要区别。 6月发布的企业会计准那么解释第月发布的企业会计准那么解释第3号：号：采用本钱法核算时，应收股利的收回不采用本钱法核算时，应收股利的收回不确认投资收益，投资企业应当
26、按照享有确认投资收益，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利被投资单位当年分配利借：应收股利被投资单位当年分配利润润*投资比例投资比例 贷：投资收益贷：投资收益例【例【5-10】P119被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 1月月10日，星海公司以每股日，星海公司以每股2.5元的价格元的价格购入宇通公司每股面值购入宇通公司每股面值1元的普通股股票元的普
27、通股股票600000股作为长期股权投资，其中股价股作为长期股权投资，其中股价中含有已宣揭发放尚未支付的股利中含有已宣揭发放尚未支付的股利0.5元，元，另外支付税费另外支付税费10000元。该股票占宇通公元。该股票占宇通公司全部普通股的司全部普通股的1，星海公司采用本钱，星海公司采用本钱法记账。法记账。 1 2月月15日，星海公司收到宇通公司日，星海公司收到宇通公司发放的现金股利。发放的现金股利。 2 3月月5日，宇通公司宣告日，宇通公司宣告 度股利分度股利分配方案，每股分派现金股利配方案，每股分派现金股利0.1元，并于元，并于4月月10日派发；日派发；本钱法举例本钱法举例3 度宇通公司盈利度宇
28、通公司盈利15000000元。元。 2月月15日宣告日宣告 度股利分配方案，每股分派现度股利分配方案，每股分派现金股利金股利0.2元，并于元，并于3月月20日派发。要求：日派发。要求：编制星海公司有关该项长期股权投资业编制星海公司有关该项长期股权投资业务的会计分录。务的会计分录。二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法2、权益法的核算程序和方法、权益法的核算程序和方法1根本原理：长期股权投资按初始本钱计量根本原理：长期股权投资按初始本钱计量后，依据被投资企业所有者权益的变化而进行后，依据被投资企业所有者权益的变化而进行相应的调整。长期股权
29、投资账面价值反映对被相应的调整。长期股权投资账面价值反映对被投资企业所有者权益中所享有的份额。投资企业所有者权益中所享有的份额。 举例举例1、权益法的适用范围、权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。股权的长期股权投资，应当采用权益法核算。股权比例在比例在20%-50%核算内容P120 初始投资本钱的调整初始投资本钱的调整 被投资企业实现利润或者发生亏损的处被投资企业实现利润或者发生亏损的处理理 收到现金股利的处理收到现金股利的处理 被投资企业除了净损益以外其他所有者被投资企业除了净损益以外其他所有
30、者权益变动的处理权益变动的处理 甲公司甲公司 30% 乙公司乙公司 长期股权投资长期股权投资 所有者权益所有者权益 30万本钱万本钱 100万万 +9 +30万万(利润利润) -6 -20万万(亏损亏损) -3 -10(分配现金股利分配现金股利) +15 +50(接受捐赠接受捐赠)2账户设置账户设置2账户设置账户设置 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动3权益法下长期股权投资的核算取得长期股权投资时取得长期股权投资时按照初始本钱按照初始本钱借：长期股权投资本钱借：长期股权投资本钱 贷：银行存款等贷：银行存款等调整初始本钱调整初始本钱计算应享有被投资企业可
31、识别净资产公允价计算应享有被投资企业可识别净资产公允价值的份额值的份额=被投资企业可识别净资产公允被投资企业可识别净资产公允价值股权比例价值股权比例比较初始本钱与比较初始本钱与“份额，按孰高原那么确份额，按孰高原那么确定应调整金额，形成股权投差额。定应调整金额，形成股权投差额。股权投资差额的处理股权投资差额的处理股权投资股权投资差额差额=初始投资初始投资成本成本投资时被投资单投资时被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产公允价值公允价值 投资持股投资持股比例比例0，不调整长期股权投，不调整长期股权投资初始投资本钱资初始投资本钱0，要调增长期股权投资，要调增长期股权投资初始投资本钱，差额计入初始投资
32、本钱，差额计入当期损益营业外收入当期损益营业外收入只调增，只调增，不调减不调减例：例：A公司以公司以 万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，那么响，那么A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 0000 贷：银行存款等贷：银行存款等 0000“份额份额=6000*30%=1800 ，不调整。，不调整。如投资时如投资时B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为700
33、0万元，那么万元，那么A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 0000 贷：银行存款贷：银行存款 0000份额份额=700030%=2100万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000被投资企业当年实现净利润被投资企业当年实现净利润 P121应享有份额应享有份额=被投资企业净利润股权比例被投资企业净利润股权比例借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资企业当年发生亏损被投资企业当年发生亏损借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整被
34、投资企业宣告分派利润或股利被投资企业宣告分派利润或股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整被投资企业所有者权益的其他变动被投资企业所有者权益的其他变动增加时：借：长期股权投资增加时：借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积减少时作相反的会计分录减少时作相反的会计分录因亏损调减长期股权投资账面价值时应注意因亏损调减长期股权投资账面价值时应注意首先，冲减长期股权投资的账面价值首先，冲减长期股权投资的账面价值借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应其次，长期股
35、权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。工程等的账面价值。借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的比方担保责任定企业仍承担额外义务的比方担保责任 ，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。投资损失。 借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计
36、负债 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢复其他实质上构成对被投资单位净投处理，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。时确认投资收益。例例:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权, 12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为 万元。万元。1乙企业乙企业 亏损亏损3000万元。假定取得投万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于资时点被投资单位各资产
37、公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那么：期间相同。那么：甲企业甲企业 应确认投资损失应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元.2上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万万元，当年度甲企业应分担损失元，当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失万元，那么应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 6 00040%2
38、 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 000 长期应收款长期应收款 400 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值值 借：长期借：长期应收款应收款 长期股权投资长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益权益法举例 甲股份以下简称甲公司甲股份以下简称甲公司 至至 投资业务有关投资业务有关的资料如下：的资料如下： 1 1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款10
39、00万元，万元，购入乙股份以下简称乙公司股票，占乙公购入乙股份以下简称乙公司股票，占乙公司有表决权股份的司有表决权股份的30，对乙公司的财务和经，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。营政策具有重大影响。不考虑相关费用。 1月月1日，乙公司账面所有者权益总额为日，乙公司账面所有者权益总额为4000万元万元可识别净资产公允价值与其账面价值相同。可识别净资产公允价值与其账面价值相同。 2 度，乙公司实现净利润度，乙公司实现净利润1500万元。万元。 3 5月月2日乙公司宣揭发放日乙公司宣揭发放 度的现金股利度的现金股利300万元，并于万元，并于 5月月20日实际发放。日实际发放。
40、4 度，乙公司发生净亏损度，乙公司发生净亏损800万元。万元。 5 12月月31日，甲公司预计对乙公司长期股日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可以收回金额为权投资的可以收回金额为1000万元。万元。 假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。其所有者权益发生变动的其他交易或事项。 要求：编制甲公司要求：编制甲公司 至至 投资业务相关的会计分投资业务相关的会计分录。录。“长期股权投资科目要求写出明细科长期股权投资科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。目；答案中的金额单位用万元表示。 第四节第四节 长期股权投
41、资的减值和处置长期股权投资的减值和处置一、长期股权投资的减值一、长期股权投资的减值 期末确定长期股权投资的可收回金额期末确定长期股权投资的可收回金额P130 长期股权投资账面价值可收回金额时，长期股权投资账面价值可收回金额时，发生减值发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备长期股权投资的可收回金额确实定长期股权投资的可收回金额确实定可收回金额可收回金额未来现金未来现金流量的现值流量的现值可变现净值可变现净值孰高者孰高者公允价值处置费用公允价值处置费用按照预计资产持续使用过程中以及最终处置按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择
42、恰当的折时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其折现后的金额。现率对其折现后的金额。 长期股权投资账面价值可收回金额时，长期股权投资账面价值可收回金额时，发生减值发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 减值损失计提后不准许转回减值损失计提后不准许转回 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益 结转资本公积结转资本公积借：资本公积借：资本公积 贷：投资收益贷：投资收益二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置实际收到款项实际收到款项账面价值账面价值差额差额本钱法本钱法成
43、本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取按企业会计准则第按企业会计准则第22号号金融工具确认与计量处理金融工具确认与计量处理借：借：资产减值损失资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备权益法权益法核算范围核算范围共同控制、重大影响共同控制、重大影
44、响初始投资初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资整长期股权投资,成本大于份额的，不调整成本大于份额的，不调整被投资单位实现净收被投资单位实现净收益益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益被投资单位除净损益之外的所有者权益之外的所有者权益变动变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积价值，另一方面增加其资本公积减值准备的提取减值准备的提取按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷： 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备权益法权益法