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1、企业所得税企业所得税一、背景资料一、背景资料二、概述二、概述三、税制要素三、税制要素四、应纳税所得额的确定四、应纳税所得额的确定五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算六、案例分析六、案例分析背景资料之一：中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的基本框架是如何构建的？的基本框架是如何构建的？的基本框架是如何构建的？的基本框架是如何构建的？中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 共共共共8 8 8 8章，章，章，章，60606060条。条。条。条。第第第第1 1 1 1
2、章章章章“总则总则总则总则”共分共分共分共分4 4 4 4条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定税率等作出规定。义务和法定税率等作出规定。义务和法定税率等作出规定。义务和法定税率等作出规定。第第第第2 2 2 2章章章章“应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额”共共共共17171717条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税条，主要明确了应纳税所得额、企业收入
3、、不征税条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。第第第第3 3 3 3章章章章“应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额”共共共共3 3 3 3条，
4、对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定。抵免等作了规定。抵免等作了规定。抵免等作了规定。第第第第4 4 4 4章章章章“税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠”共共共共12121212条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。作了规定。作了规定。作了规定。第第第第5 5 5
5、 5章章章章“源泉扣缴源泉扣缴源泉扣缴源泉扣缴”共共共共4 4 4 4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和时间等作了规定。扣缴办法和时间等作了规定。扣缴办法和时间等作了规定。扣缴办法和时间等作了规定。第第第第6 6 6 6章章章章“特别纳税调整特别纳税调整特别纳税调整特别纳税调整”共共共共8 8 8 8条，对企业的关联交易、成本分摊协议、预约定价、条，对企业的关联交易、成本分摊协议、预约定价、条，对企业的关联交易、成本分摊
6、协议、预约定价、条，对企业的关联交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手段。规定，强化了反避税手段。规定，强化了反避税手段。规定，强化了反避税手段。第第第第7 7 7 7章章章章“征收管理征收管理征收管理征收管理”共共共共8 8 8 8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以条，对企业纳税地点、汇总
7、纳税、纳税年度、汇算清缴以条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。及货币计算单位等作了规定。及货币计算单位等作了规定。及货币计算单位等作了规定。第第第第8 8 8 8章章章章“附则附则附则附则”共共共共4 4 4 4条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。授权国务院制定实施条例以
8、及本法实施日期等作了规定。授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。背景资料之二：n n一、立法的必要性和出台时机一、立法的必要性和出台时机一、立法的必要性和出台时机一、立法的必要性和出台时机n n 我国现行的企业得税按内资、外资企业分别立法，外我国现行的企业得税按内资、外资企业分别立法，外我国现行的企业得税按内资、外资企业分别立法，外我国现行的企业得税按内资、外资企业分别立法，外资企业适用资企业适用资企业适用资企业适用1991199119911991年第七届全国人民代表大会第四次会议年第七届全国人民代表大会第四次会议年第七届全国人民代
9、表大会第四次会议年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的通过的通过的通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法税法税法税法（以下称外资税法），内资企业适用（以下称外资税法），内资企业适用（以下称外资税法），内资企业适用（以下称外资税法），内资企业适用1993199319931993年国务年国务年国务年国务院发布的院发布的院发布的院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例（以（
10、以（以（以下称内资税法）。自下称内资税法）。自下称内资税法）。自下称内资税法）。自20202020世纪世纪世纪世纪70707070年代末实行改革开放以来，年代末实行改革开放以来，年代末实行改革开放以来，年代末实行改革开放以来，为吸引外资、发展经济，对外资企业采取了有别于内资为吸引外资、发展经济，对外资企业采取了有别于内资为吸引外资、发展经济，对外资企业采取了有别于内资为吸引外资、发展经济，对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策，实践证明这样做是必要的，对改革开企业的税收政策，实践证明这样做是必要的，对改革开企业的税收政策，实践证明这样做是必要的，对改革开企业的税收政策，实践证明这样做是必要的
11、，对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至2006200620062006年底，全国累计批准外资企业年底，全国累计批准外资企业年底，全国累计批准外资企业年底，全国累计批准外资企业59.459.459.459.4万户，实际使用万户，实际使用万户，实际使用万户，实际使用外资外资外资外资6919691969196919亿美元。亿美元。亿美元。亿美元。2006200620062006年外资企业缴纳各类税款年外资企业缴纳各类税款年外资企业缴纳各类税款年外
12、资企业缴纳各类税款7950795079507950亿亿亿亿元，占全国税收总量的元，占全国税收总量的元，占全国税收总量的元，占全国税收总量的21.1221.1221.1221.12。背景资料之三：n n 当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融国内市场对外资进一步
13、开放，内资企业也逐渐融国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规使内资企业处于不平等竞争
14、地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。范、公平竞争的市场环境的建立。范、公平竞争的市场环境的建立。范、公平竞争的市场环境的建立。现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求：露出一些问题，已经不适应新的形势要求：露出一些问题，已经不适应新的形势要求：露出一些问题，已经不适应新的形势要求：背景资料之四：n n 一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企一
15、是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为调查资料测算，内资企
16、业平均实际税负为调查资料测算，内资企业平均实际税负为调查资料测算，内资企业平均实际税负为25252525左左左左右，外资企业平均实际税负为右，外资企业平均实际税负为右，外资企业平均实际税负为右，外资企业平均实际税负为15151515左右，内资企左右，内资企左右，内资企左右，内资企业高出外资企业近业高出外资企业近业高出外资企业近业高出外资企业近10101010个百分点，企业要求统一税个百分点，企业要求统一税个百分点，企业要求统一税个百分点，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。收待遇、公平竞争的呼声较高。收待遇、公平竞争的呼声较高。收待遇、公平竞争的呼声较高。背景资料之五：n n 二是现行企
17、业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资返程投资返程投资返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。方式，享受外资企业所得税优惠等
18、。方式，享受外资企业所得税优惠等。方式，享受外资企业所得税优惠等。背景资料之六：n n三是现行内资税法、外资税法实施三是现行内资税法、外资税法实施三是现行内资税法、外资税法实施三是现行内资税法、外资税法实施10101010多年来，我多年来，我多年来，我多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多
19、重要税收政策，也需要及时补充到法律中。多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。背景资料之七：n n企业所得税改革的指导思想是：根据科学发展观企业所得税改革的指导思想是：根据科学发展观企业所得税改革的指导思想是：根据科学发展观企业所得税改革的指导思想是：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、
20、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原的税制改革原的税制改革原的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。平的市场竞争环境。平的市场竞争环境。平的市场竞争环境。背景资料之八：背景资料之八：n n企业所得税改革遵循了以下原则：企业所得税改革遵循了以下原则：企业所得税改
21、革遵循了以下原则：企业所得税改革遵循了以下原则：1 1 1 1、贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收、贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收、贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收、贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。待遇不同，税负差异较大的问题。待遇不同，税负差异较大的问题。待遇不同，税负差异较大的问题。2 2 2 2、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现
22、国民经济的可持展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。续发展。续发展。续发展。3 3 3 3、发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动、发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动、发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动、发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。产业升级和技术进步，优化国民经济结构。产业升级和技术进步，优化国民经济结构。产业升级和技术进步，优化国民经济结构。4 4 4 4、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革
23、最新经、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。的科学性、完备性和前瞻性。的科学性、完备性和前瞻性。的科学性、完备性和前瞻性。5 5 5 5、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负
24、、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。担水平，有效地组织财政收入。担水平，有效地组织财政收入。担水平，有效地组织财政收入。6 6 6 6、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。降低税收征纳成本。降低税收征纳成本。降低税收征纳成本。背景资料之九：四个统一n n统一统一内资、外资企业适用的企业所得税法；内资、外资企业适用的企业所得税法；n n统一统一并适当降低企业所得税税率定为并适当降低企业所得
25、税税率定为25%25%；n n统一统一和规范税前扣除办法和标准；和规范税前扣除办法和标准；n n统一统一税收优惠政策，实行税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区产业优惠为主、区域优惠为辅域优惠为辅”的新税收优惠体系。的新税收优惠体系。第一节第一节概述概述1 1 1 1、概念：、概念：、概念：、概念：企业所得税是指国家依法对企业和组织的生产经企业所得税是指国家依法对企业和组织的生产经企业所得税是指国家依法对企业和组织的生产经企业所得税是指国家依法对企业和组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。营所得和其他所得征收的一种直接税。营所得和其他所得征收的一种直接税。营所得和其他所得征收的一种直接税
26、。2 2 2 2、特点：、特点：、特点：、特点：（1 1 1 1）将纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人）将纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人）将纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人）将纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人（2 2 2 2）发生在分配领域的税种，体现量能负担的原则）发生在分配领域的税种，体现量能负担的原则）发生在分配领域的税种，体现量能负担的原则）发生在分配领域的税种，体现量能负担的原则（3 3 3 3）征税对象是年所得额）征税对象是年所得额）征税对象是年所得额）征税对象是年所得额（4 4 4 4）应纳税所得额的计算复杂）应纳税所得额的计算复杂）应纳税所得额的计算复杂）应纳税
27、所得额的计算复杂（5 5 5 5）一般实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴的办）一般实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴的办）一般实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴的办）一般实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴的办法法法法第二节企业所得税基本要素n n1 1、纳税人、纳税人n n2 2、征税范围、征税范围n n3 3、税率、税率1、纳税人 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境是指在中华人民共和国境是指在中华人民共和国境是指在中华人民共和国境 内的企业和其他取得收入的组织（以下统称为企内的企业和其他取得收入的组织（以下统称为企内的企业和
28、其他取得收入的组织（以下统称为企内的企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）。业）。业）。业）。企业企业企业企业分为居民纳税人和非居民纳税人。分为居民纳税人和非居民纳税人。分为居民纳税人和非居民纳税人。分为居民纳税人和非居民纳税人。具体包括具体包括具体包括具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联：国有企业、集体企业、私营企业、联：国有企业、集体企业、私营企业、联：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、营企业、股份制企业、营企业、股份制企业、营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的组
29、织。有生产经营所得和其他所得的组织。有生产经营所得和其他所得的组织。有生产经营所得和其他所得的组织。特别注意：特别注意：特别注意：特别注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。纳税人。纳税人。纳税人。纳税人纳税人纳税人纳税人判定标准判定标准判定标准判定标准表现形式表现形式表现形式表现形式征税对象征税对象征税对象征税对象居民企业居民企业居民企业居民企业依照中国法律在中国境依照中国法律在中国境依照中国法律在中国境依照中国法律在中国境内成立的企业；内成立的企业；内成立的企业；内
30、成立的企业；依照外国法律成立但实依照外国法律成立但实依照外国法律成立但实依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的际管理机构在中国境内的际管理机构在中国境内的际管理机构在中国境内的企业；企业；企业；企业；国有、集体、私营、联营、国有、集体、私营、联营、国有、集体、私营、联营、国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；股份制等各类企业；股份制等各类企业；股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；外商投资企业和外国企业；外商投资企业和外国企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得有生产经营所得和其他所得有生产经营所得和其他所得有生产经营所得和其他所得的其他组织的其他组织的其他组织的其他
31、组织来源于来源于来源于来源于中国境中国境中国境中国境内、外内、外内、外内、外的所得的所得的所得的所得非居民企非居民企非居民企非居民企业业业业依照外国法律成立且实依照外国法律成立且实依照外国法律成立且实依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，际管理机构不在中国境内，际管理机构不在中国境内，际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、但在中国境内设立机构、但在中国境内设立机构、但在中国境内设立机构、场所的企业；场所的企业；场所的企业；场所的企业；在中国境内未设立机构、在中国境内未设立机构、在中国境内未设立机构、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境场所，但有来源于中国境场所，但有来源于
32、中国境场所，但有来源于中国境内所得的企业；内所得的企业；内所得的企业；内所得的企业；机构、场所包括：机构、场所包括：机构、场所包括：机构、场所包括：管理机构、营业机构、办管理机构、营业机构、办管理机构、营业机构、办管理机构、营业机构、办事机构事机构事机构事机构工厂、农场、开采自然资工厂、农场、开采自然资工厂、农场、开采自然资工厂、农场、开采自然资源的场所源的场所源的场所源的场所提供劳务的场所提供劳务的场所提供劳务的场所提供劳务的场所从事建筑、安装、修理等从事建筑、安装、修理等从事建筑、安装、修理等从事建筑、安装、修理等工程作业工程作业工程作业工程作业其他从事生产经营活动的其他从事生产经营活动的
33、其他从事生产经营活动的其他从事生产经营活动的机构、场所机构、场所机构、场所机构、场所来源于来源于来源于来源于中国境中国境中国境中国境内的说内的说内的说内的说的的的的小案例下列企业，不属于企业所得税纳税人的有（）下列企业，不属于企业所得税纳税人的有（）A.A.A.A.私营企业私营企业私营企业私营企业 B B B B.合伙企业合伙企业合伙企业合伙企业 C.C.C.C.中外合资经营企业中外合资经营企业中外合资经营企业中外合资经营企业 D.D.D.D.股份制企业股份制企业股份制企业股份制企业下列各项中，不属于企业所得税的纳税人的企业是（）下列各项中，不属于企业所得税的纳税人的企业是（）下列各项中，不属
34、于企业所得税的纳税人的企业是（）下列各项中，不属于企业所得税的纳税人的企业是（）A.A.A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.B.B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业 C.C.C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业 D.D.D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境在中国境内未设立机构、
35、场所，但有来源于中国境在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业内所得的企业内所得的企业内所得的企业2、征税对象：n n居民企业：来源于境内、境外的所得居民企业：来源于境内、境外的所得居民企业：来源于境内、境外的所得居民企业：来源于境内、境外的所得n n n n非居民企业：来源于境内的所得。非居民企业：来源于境内的所得。非居民企业：来源于境内的所得。非居民企业：来源于境内的所得。无限纳税的义务无限纳税的义务有限纳税的义务有限纳税的义务2、征税对象：n n非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象n
36、n（1 1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；n n（2 2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，）非
37、居民企业在中国境内未设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。所得所得类类型型所得来源地的确定所得来源地的确定销售货物所得销售货物所得按照交易
38、活动发生地确定按照交易活动发生地确定提供劳务所得提供劳务所得按照劳务发生地确定按照劳务发生地确定不动产转让所得不动产转让所得按照不动产所在地确定按照不动产所在地确定动产转让所得动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定地确定权益性投资资产权益性投资资产转让所得转让所得按照被投资企业所在地确定按照被投资企业所在地确定股息、红利等权股息、红利等权益性投资所得益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金利息所得、租金所得、特许权使所得、特许权使用费所得用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场按照负担、支付所得的
39、企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定的个人的住所地确定其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定n n【例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中依据企业所得税法的规定，下列各项中依据企业所得税法的规定，下列各项中依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是按负担所得的所在地确定所得来源地的是按负担所得的所在地确定所得来源地的是按负担所得的所在地确定所得来源地的是()()。n nA.A.销售货物所得销售货物所得销售货物所得销售货物
40、所得n nB.B.权益性投资所得权益性投资所得权益性投资所得权益性投资所得n nC.C.动产转让所得动产转让所得动产转让所得动产转让所得n nD.D.特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得n n【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得依据新企业所得税法的规定，下列所得依据新企业所得税法的规定，下列所得依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有来源地规定正确的有来源地规定正确的有来源地规定正确的有()()。n nA.A.销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定
41、销售货物所得按照交易活动发生地确定n nB.B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定地确定地确定地确定n nC.C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定所在地确定所在地确定所在地确定n nD.D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投
42、资企业所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定3、税率、税率纳纳税人税人税收管税收管辖权辖权征税征税对对象象税率税率居民企居民企业业居民管居民管辖权辖权，就其世界范就其世界范围围所得征税所得征税居民企居民企业业、非居民、非居民企企业业在在华华机构的生机构的生产经营产经营所得和其他所得和其他所得（包括非居民所得（包括非居民企企业业发生在中国境发生在中国境外但与其所设机构、外但与其所设机构、场所有实际联系的场所有实际联系的所得所得）基本税基本税率率25%非非居居民民企企业业在我在我国境国境内内设设立机立机构、构、场场所所取得所得与取得所
43、得与设设立机构、立机构、场场所所有有联联系的系的地域管地域管辖辖权权，就来，就来源于我国源于我国的所得的所得以以及发生在及发生在中国境外中国境外但与其所但与其所设机构、设机构、场所有实场所有实际联系的际联系的所得所得征税征税取得所得与取得所得与设设立机构、立机构、场场所所没有没有实际联实际联系系的的来源于我国的所来源于我国的所得得低税率低税率20%（实际实际减按减按10%的的税率征税率征收）收）未在我国境内未在我国境内设设立机构、立机构、场场所，所，却有来源于我国却有来源于我国的所得的所得【相关链接相关链接】居民企业中符合条件的小型微居民企业中符合条件的小型微利企业减按利企业减按20%税率征税
44、；国家重点扶持的税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按高新技术企业减按15%税率征税。税率征税。n n【例题例题多选题多选题】以下适用以下适用25%企业所得税企业所得税税率的企业有（税率的企业有（）。）。n nA.在中国境内的居民企业在中国境内的居民企业n nB.在中国境内设有机构场所，且所得与机构在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业场所有实际联系的非居民企业n nC.在中国境内设有机构场所，但所得与机构在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业场所没有实际联系的非居民企业n nD.在中国境内未设立机构场所的非居民企业在中国境内未设立机构场所的
45、非居民企业第三节计税依据应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额居民企业居民企业账务健全下账务健全下(A(A类报表类报表)每一纳税年度的应税收入准予扣除项的金额每一纳税年度的应税收入准予扣除项的金额=利润总额利润总额纳税调整纳税调整账务不健全下账务不健全下(B(B类报表类报表)收入总额收入总额税务机关核定的应税所得率税务机关核定的应税所得率=成本费用总额成本费用总额/(1/(1应税所得率应税所得率)应税所得率应税所得率非居民企业非居民企业1 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，租金、特许权使用费所得，以收入全额为应以收入全额为应纳税
46、所得额；纳税所得额；2 2、转让财产所得，、转让财产所得，以收入全额减除财产净以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额值后的余额为应纳税所得额重点重点一、总收入一、总收入应税收入应税收入（9 9项）项）不征税收入不征税收入（3 3项项）免税收入免税收入（4 4项）项）销售货物收入销售货物收入劳务收入劳务收入转让财产收入转让财产收入股息红利收入股息红利收入利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入（其他收入（资产的溢余收入、确实无法偿付的应付款项等）资产的溢余收入、确实无法偿付的应付款项等）财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的依法收取
47、并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税项目国务院规定的其他不征税项目国债的利息收入国债的利息收入符合条件的居民企业之间的股息利息、红利等符合条件的居民企业之间的股息利息、红利等权益性投资收益权益性投资收益在中国境内设立机构场所的非居民企业在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入注意：视同销售时要注意：视同销售时要计入应税收入，计征计入应税收入，计征企业所得税企业所得税
48、二、准予扣除项目权责发生制原则：应在费用发生时确认扣除权责发生制原则：应在费用发生时确认扣除配比原则：应在费用应配比的当期申报扣除配比原则：应在费用应配比的当期申报扣除相关性原则：费用的扣除与取得的应税收入相关相关性原则：费用的扣除与取得的应税收入相关确定性原则：支付的费用是确定的确定性原则：支付的费用是确定的合理性原则：符合经营常规和会计惯例合理性原则：符合经营常规和会计惯例税前扣除税前扣除遵循遵循的原则的原则二、准予扣除的基本项目二、准予扣除的基本项目项项项项目目目目具体内容具体内容具体内容具体内容成成成成本本本本生产经营成本生产经营成本生产经营成本生产经营成本费费费费用用用用销售费用销售
49、费用销售费用销售费用：包括广告费、运输费、销售佣金等：包括广告费、运输费、销售佣金等：包括广告费、运输费、销售佣金等：包括广告费、运输费、销售佣金等管理费用管理费用管理费用管理费用：包括业务招待费、职工福利费、工会经费、教育经费等：包括业务招待费、职工福利费、工会经费、教育经费等：包括业务招待费、职工福利费、工会经费、教育经费等：包括业务招待费、职工福利费、工会经费、教育经费等财务费用财务费用财务费用财务费用：包括利息支出、借款费用等：包括利息支出、借款费用等：包括利息支出、借款费用等：包括利息支出、借款费用等税税税税金金金金六税一费：六税一费：六税一费：六税一费：消费税、营业税、城建税、资源
50、税、土地增值税、出口关税及教育消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加（注意不包括增值税）费附加（注意不包括增值税）费附加（注意不包括增值税）费附加（注意不包括增值税）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，如计入管理费用就不在，如计入管理费用就不在，如计入管理费用就不在，如计入管理费用就不在税金中扣除了税金中扣