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1、2022-7-141企业所得税企业所得税2022-7-142一、企业所得税一、企业所得税的概念及特点的概念及特点 （一）概念（一）概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。它是国家参与他所得为征税对象所征收的一种税。它是国家参与企业的利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税企业的利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税种。我国企业所得税法，经历了种。我国企业所得税法，经历了2020世纪世纪5050年代建立年代建立工商所得税、工商所得税、8080年代多种企业所得税并存、年代多种企业所得税并存、9090年代年代统一内资和外资企
2、业所得税、新时期实行内外资企统一内资和外资企业所得税、新时期实行内外资企业所得税统一四个时期。业所得税统一四个时期。 2022-7-143 （二）（二）特点特点 1 1、以所得额为征税对象。、以所得额为征税对象。 2 2、纳税人为法人企业。、纳税人为法人企业。 3 3、会计利润和应税所得分离。、会计利润和应税所得分离。 4 4、实行按年计征、分期预缴。、实行按年计征、分期预缴。2022-7-144 二、企业所得二、企业所得税的纳税税的纳税人人 （一）居民企业（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但（地区）法律成立
3、但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。 居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。境内、外的全部所得纳税。 2022-7-145 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、财实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构的三要件：实际管理机构的三要件： 1 1、对企业有实质性管理或控制的机构；、对企业有实质性管理或控制的机构； 2 2、对企业实行全面的管理和控制的机构；、对企业实行全面的管理和控制的机构；
4、3 3、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财务、财产。务、财产。2022-7-146 （二）非居民企业（二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立，而且非居民企业是指依照外国（地区）法律成立，而且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、机构、场所场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。 2022-7-147 机构、场所是指管理机构、营业机构、办事机构；机构、场所是指管理机构、营业机构、办事
5、机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。2022-7-148 非居民企业承担有限纳税义务。非居民企业承担有限纳税义务。 其一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有以及发生在中国境外但与
6、其所设机构、场所有实际联系实际联系的所得，缴纳企业所得税；的所得，缴纳企业所得税； 其二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，其二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构没有实或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。得税。2022-7-149 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据
7、以取得所得的财产等。控制据以取得所得的财产等。2022-7-1410 三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率 1 1、基本税率、基本税率 2 2、预提所得税税率、预提所得税税率 3 3、照顾税率、照顾税率2022-7-1411种类税率适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优两档优惠税率惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所预提所得税税率得税税率2
8、0%（实际（实际征税时适用征税时适用l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业、场所没有实际联系的非居民企业2022-7-1412 什么是符合条件的小型微利企业？什么是符合条件的小型微利企业？ （1 1）制造业，年度应纳税所得额不超过）制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（2 2）非制造业，年度应纳税所得额不超过）
9、非制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元；万元；2022-7-1413四、计税依据四、计税依据应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率减减免税额抵免税额免税额抵免税额应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额不征税收入免税收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目的金额弥补的以前年收入准予扣除项目的金额弥补的以前年度亏损度亏损2022-7-1414（一）收入总额（一）收入总额 收入一般包括销售货物收入、提供劳务收入一般包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红
10、利等权益性收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租赁收入、特许权投资收益、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。 2022-7-1415（二）不征税收入（二）不征税收入 1 1、财政拨款。、财政拨款。 2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。性收费、政府性基金。 3 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。2022-7-1416 ( (三）免税收入三）免税收入 1 1、国债利息收入；、国债利息收入； 2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红、
11、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益； 3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；联系的股息、红利等权益性投资收益； 4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。2022-7-1417 （四）准予扣除项目四）准予扣除项目 1 1、准予扣除项目的基本范围、准予扣除项目的基本范围 在计算应税所得额时准予从收入额中扣除在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是企业每一纳税年度发生的与取得的项目，是企业每一
12、纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的、合理应纳税收入有关的所有必要和正常的、合理的支出。的支出。 成本成本 费用费用 税金税金 损失损失 其他支出其他支出2022-7-1418 2 2、部分准予扣除的项目及标准、部分准予扣除的项目及标准 （1 1）工资、薪金工资、薪金 企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金支出，准予扣工资薪金支出，准予扣除。除。 2022-7-1419 工资、薪金包括基本工资、奖金、津贴、工资、薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工受补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。 2022-7-1420
13、 合理的工资薪金的条件：合理的工资薪金的条件： 企业制订了较为规范的企业制订了较为规范的员工员工工资薪金制度；工资薪金制度； 企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；水平； 企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序的；定的，工资、薪金的调整是有序的； 企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；代扣代缴个人所得税义务； 有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。为目的。 202
14、2-7-1421 （2 2）三项经费三项经费 企业发生的三项经费按企业发生的三项经费按标准标准扣除，未超过标准的按扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 2022-7-1422 三项经费包括：职工福利费、工会经费、职工教育经三项经费包括：职工福利费、工会经费、职工教育经费。费。2022-7-1423 职工福利费职工福利费 企业发生的职工福利费按不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费按不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除； 职工教育经费职工教育经费 企业发生的职工教育经费按不超过工资薪金总额企业发生的职工教育经
15、费按不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。 工会经费工会经费 企业发生的工会经费支出，不超过工资薪金总额企业发生的工会经费支出，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。2022-7-1424 例例1 1、某企业、某企业20112011年实发工资年实发工资10001000万元（合理的工资支万元（合理的工资支出），三项经费共计出），三项经费共计200200万元，计算年末该企业调整福利、万元，计算年末该企业调整福利、工会和职工教育经费三项费用增加或减少的应纳税所得额。工会
16、和职工教育经费三项费用增加或减少的应纳税所得额。 准予列支的三项经费：准予列支的三项经费： 10001000（14%+2.5%+2%14%+2.5%+2%）=185=185 三项经费应调增应纳税所得额：三项经费应调增应纳税所得额： 200-185=15 200-185=152022-7-1425 （3 3）社会保险费）社会保险费 基本保险。五险一金，基本医疗保险费、基本养老基本保险。五险一金，基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本社会保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；保险费和住房公积金，准予扣除； 补充保险。在国家规
17、定的范围和标准内，准予扣除补充保险。在国家规定的范围和标准内，准予扣除; ; 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。除的商业保险费准予扣除。 2022-7-1426 商商业保险。企业为投资者或职工支付的商业保险费，业保险。企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。不得扣除。 企业参加的财产保险，按照规定缴纳的保险费，准企业参加的财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。保险公司给予企业的无赔款优待，应计入该企业予扣除。
18、保险公司给予企业的无赔款优待，应计入该企业当年应纳税所得额。当年应纳税所得额。 2022-7-1427 （4 4）利息支出）利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予按实际发生数扣除。债券的利息支出，准予按实际发生数扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除；照金融企业同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除； 202
19、2-7-1428 例例2 2、某企业、某企业20112011年在财务费用中发生以下几笔利息支年在财务费用中发生以下几笔利息支出：一是因生产经营需要向金融机构借款出：一是因生产经营需要向金融机构借款10001000万元，借期万元，借期为为1 1年，年利息支出年，年利息支出8080万元；二是向非金融机构发生同期万元；二是向非金融机构发生同期同类借款同类借款12001200万元，年利息支出万元，年利息支出 150150万元。计算该企业利万元。计算该企业利息支出增加或减少的应纳税所得额。息支出增加或减少的应纳税所得额。 80/1000 80/1000100%=8%100%=8% 准予列支的利息支出：准
20、予列支的利息支出：120012008%=968%=96 利息支出应调增应纳税所得额：利息支出应调增应纳税所得额： 150-96=54150-96=542022-7-1429 （5 5）业务招待费）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，由企业提供确定记录或单据，经核准后按照发生额的由企业提供确定记录或单据，经核准后按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 5。 2022-7-1430 例例3 3、某企业、某企业20112011年产品销售收入年产品销售收入7100
21、7100万元（不含增值万元（不含增值税），同生产经营有关的业务招待费税），同生产经营有关的业务招待费7070万元在管理费中列万元在管理费中列支，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应纳税所支，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应纳税所得额。得额。业务招待费列支的最高限额业务招待费列支的最高限额=7100=71005 5=35.5=35.5按实际发生额的按实际发生额的60%60%计算的业务招待费计算的业务招待费=70=7060%=4260%=42调整业务招待费增加应纳税所得额调整业务招待费增加应纳税所得额=70-35.5=34.5=70-35.5=34.52022-7-1431 例例4 4
22、、某企业、某企业20112011年产品销售收入年产品销售收入71007100万元（不含增万元（不含增值税），同生产经营有关的业务招待费值税），同生产经营有关的业务招待费5050万元在管理费中万元在管理费中列支，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应纳税列支，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应纳税所得额。所得额。业务招待费列支的最高限额业务招待费列支的最高限额=7100=71005 5=35.5=35.5按实际发生额的按实际发生额的60%60%计算的招待费计算的招待费=50=5060%=3060%=30调整业务招待费增加应纳税所得额调整业务招待费增加应纳税所得额=50-30=20=50-
23、30=20 2022-7-1432 （6 6）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额年度利润总额12%12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，该纳税年度和以后纳税年度均不得扣除。该纳税年度和以后纳税年度均不得扣除。 2022-7-1433 年度利润总额，是指企业依照国家规定统一会计制度年度利润总额，是指企业依照国家规定统一会计制度的规定计算的年度会计利润。的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠支出的对象是企业通过公益性社会团体或公益性捐赠支出的对象是企业通过公益性
24、社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公中华人民共和国公益事业捐赠法益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。 2022-7-1434 例例5 5、某企业、某企业20112011年通过希望工程基金会向希望工程年通过希望工程基金会向希望工程捐赠捐赠400400万元，直接向贫困地区捐赠万元，直接向贫困地区捐赠5050万元。已知该年该万元。已知该年该企业实现的利润总额企业实现的利润总额30003000万元。计算年末该企业调整公益万元。计算年末该企业调整公益性捐赠支出增加或减少应纳税所得额。性捐赠支出增加或减少应纳税所得额。 应调增的应纳
25、税所得额应调增的应纳税所得额=400-3000=400-300012%+50=9012%+50=90 2022-7-1435 ( (7 7）广告费和业务宣传费。）广告费和业务宣传费。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以的部分，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。后年度结转扣除。 财税财税200972200972号文件补充规定，对化妆品制造、医药号文件补充规定，对化
26、妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%30%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 2022-7-1436 符合条件的广告费和业务宣传费支出，是指符合以下符合条件的广告费和业务宣传费支出，是指符合以下条件的广告支出：第
27、一，广告是通过经工商部门批准的专条件的广告支出：第一，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；第二，广告是通过传播媒体刊登或播出的；门机构制作的；第二，广告是通过传播媒体刊登或播出的；第三，已实际支付费用，并已取得相应发票的；第四，企第三，已实际支付费用，并已取得相应发票的；第四，企业向境外机构或个人支付的广告费，数额巨大的，必须由业向境外机构或个人支付的广告费，数额巨大的，必须由中介机构出具证明。中介机构出具证明。2022-7-1437 例例6 6、某企业、某企业20112011年产品销售收入年产品销售收入71007100万元（不含增值万元（不含增值税），在费用中支出的广告费税），在费用中
28、支出的广告费11501150万元，计算年末该企业万元，计算年末该企业调整广告费增加或减少应纳税所得额。调整广告费增加或减少应纳税所得额。调整广告费应增加应纳税所得额调整广告费应增加应纳税所得额=1150-7100=1150-710015%=8515%=852022-7-14381 1某企业为居民企业，某企业为居民企业，20092009年发生经营业务如下。年发生经营业务如下。（1 1）取得产品销售收入）取得产品销售收入4 4 000000万元。万元。（2 2）发生产品销售成本）发生产品销售成本2 2 600600万元。万元。（3 3）发生销售费用）发生销售费用770770万元（其中广告费万元（其
29、中广告费650650万元）；管万元）；管理费用理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费2525万元）；财务费用万元）；财务费用6060万元。万元。（4 4）销售税金）销售税金160160万元（含增值税万元（含增值税120120万元）。万元）。（5 5）营业外收入）营业外收入8080万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含通过公万元（含通过公益性团体向山区捐款益性团体向山区捐款3030万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6 6万）。万）。（6 6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额200200万元、拨缴职万元、拨缴职工工会经费工工会经费5
30、 5万元、发生职工福利费万元、发生职工福利费3131万元、发生职工教万元、发生职工教育经费育经费7 7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20092009年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。2022-7-1439 （8 8）固定资产租赁费。）固定资产租赁费。 经营性租赁。企业以经营性租赁方式租入固定资产而经营性租赁。企业以经营性租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以根据租赁期限均匀扣除。发生的租赁费，可以根据租赁期限均匀扣除。 融资性租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产发生融资性租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形
31、的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。承租方支付的手续费，以及安装缴付使用后式分期扣除。承租方支付的手续费，以及安装缴付使用后支付的利息等，可在支付时直接扣除。支付的利息等，可在支付时直接扣除。2022-7-1440 例例7 7、某生产企业、某生产企业20112011年生产成本、费用中发生的租年生产成本、费用中发生的租赁费为赁费为500500万元。其中经营性租赁发生的租赁费为万元。其中经营性租赁发生的租赁费为300300万元，万元，租赁期为租赁期为1 1年，从当年年，从当年4 4月月1 1日起计算；融资性租赁发生的日起计算；融资性租赁发生的租赁费为租赁费为200200万
32、元。计算该年末该企业调整租赁费增加或万元。计算该年末该企业调整租赁费增加或减少应纳税所得额。减少应纳税所得额。 调整租赁费增加应纳税所得额调整租赁费增加应纳税所得额=300=30025%+200=27525%+200=2752022-7-1441 （9 9）环保专项资金。）环保专项资金。 企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。资金提取后改变用途的，不得扣除。 （1 10 0）劳动保护支出。）劳动保护支出。 企业
33、实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。企业实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。 （1 11 1）商业商业罚款。罚款。 企业按照合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和企业按照合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费可以扣除。诉讼费可以扣除。2022-7-1442 （1313）资产损失。）资产损失。 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失、坏账损失，毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失、坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，经主自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，
34、经主管税务机关审核后可以扣除。管税务机关审核后可以扣除。 企业已作为支出或坏账损失损失处理的应收款项，在企业已作为支出或坏账损失损失处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。得额。2022-7-1443 3 3、不得扣除的项目、不得扣除的项目（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2 2）企业所得税税款。）企业所得税税款。（3 3）税收的滞纳金。）税收的滞纳金。（4 4）罚款和罚金和被没收财物的损失。）罚款和罚金和被没收财物的损失。（5 5）赞助支
35、出。）赞助支出。（6 6）超过国家规定标准的捐赠支出。）超过国家规定标准的捐赠支出。（7 7）未经核定的准备金支出。）未经核定的准备金支出。（8 8）与取得收入无关的其他各项支出。）与取得收入无关的其他各项支出。 2022-7-1444 （五）弥补亏损（五）弥补亏损 税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5 5年。（下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年弥补，年。（下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年弥补，但延续弥补期最长不得超过但延续弥补期最
36、长不得超过5 5年。年。5 5年内不论企业是盈还是年内不论企业是盈还是亏，都要作为弥补年限。）亏，都要作为弥补年限。） 但是，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营但是，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 2022-7-1445（六）固定资产的税务处理（六）固定资产的税务处理1 1、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围（1 1）可以提取折旧的固定资产）可以提取折旧的固定资产 第一，房屋、建筑物；第一，房屋、建筑物； 第二，在用机器设备、运输车辆、器具、工具第二，在用机器设备、运输车辆、器具、工具； 第三，
37、季节性停用和大修理停用机器设备；第三，季节性停用和大修理停用机器设备； 第四，以经营租赁方式租出和以融资租赁方式第四，以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。租入的固定资产。 2022-7-1446（2 2）不得提取折旧的固定资产）不得提取折旧的固定资产 第一，土地、房屋、建筑物以外的未使用的固定资第一，土地、房屋、建筑物以外的未使用的固定资产；产； 第二，以经营租赁方式租入的资产；第二，以经营租赁方式租入的资产； 第三，以融资租赁方式租出的固定资产；第三，以融资租赁方式租出的固定资产； 第四，已提足折旧继续使用的固定资产；第四，已提足折旧继续使用的固定资产； 第五、破产、关停企业的
38、固定资产，以及提前报废第五、破产、关停企业的固定资产，以及提前报废的固定资产。的固定资产。 2022-7-1447 2 2、固定资产的折旧方法、固定资产的折旧方法 固定资产折旧一般采用平均年限法（直线法）和工固定资产折旧一般采用平均年限法（直线法）和工作量法计算。作量法计算。 固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧。固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧。 停止使用的固定资产应当从停止使用月份的次月起停止使用的固定资产应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。停止计提折旧。 2022-7-1448 3 3、固定资产计提折旧年限、固定资产计提折旧年限 （1 1）房屋、建筑物为）房屋、建筑物
39、为2020年；年； （2 2）飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备为）飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备为1010年；年； （3 3）与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等）与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等为为5 5年；年； （4 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4 4年；年； （5 5）电子设备为）电子设备为3 3年。年。 2022-7-1449 4、加速折旧、加速折旧 企业的固定资产由于技术进步产品更新换代较快，企业的固定资产由于技术进步产品更新换代较快，以及常年处于强震动、高腐蚀状态，的确需加速折旧以及常年处于强震动、高腐蚀状态，的确需加
40、速折旧的，可以缩短折旧年限或者加速折旧的方法。采取缩的，可以缩短折旧年限或者加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。额递减法或者年数总和法。 2022-7-1450 例例8 8、某公司有一仓库，原值、某公司有一仓库，原值8080万元，预计使用年限万元，预计使用年限1010年，预计残值率年，预计残值率5%5%，而税法规定的折旧年限为，而税法规定的折旧年限为2020年。计年。计算该年末该企业调整增加或减少应纳税所
41、得额。算该年末该企业调整增加或减少应纳税所得额。 固定资产折旧应调增应纳税所得额固定资产折旧应调增应纳税所得额=80=80（1-5%1-5%）/10-/10-8080（1-5%1-5%）/20=3.8/20=3.82022-7-14512 2某工业企业为居民企业，某工业企业为居民企业，20082008年发生经营业务如下。年发生经营业务如下。全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为5 5 600600万元，发生产品销售成本万元，发生产品销售成本4 4 000000万元；其他业务收入万元；其他业务收入800800万元，其他业务成本万元，其他业务成本694694万万元；取得购买国债的利息收入元；
42、取得购买国债的利息收入4040万元；缴纳非增值税销售万元；缴纳非增值税销售税金及附加税金及附加300300万元；发生的管理费用万元；发生的管理费用760760万元，其中业务万元，其中业务招待费用招待费用7070万元；发生财务费用万元；发生财务费用200200万元；取得直接投资万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益其他居民企业的权益性收益3434万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按15%15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100100万元，发万元，发生营业外支出生营业外支出250250万元（其中含公益捐赠万元（其中含公益捐赠3838万元）。万元）。要求：计算该企业要求：计算该企业20082008年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。