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1、第三节第三节 企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理本节主要本节主要内容内容u所得税会计差异所得税会计差异u资产负债表债务法资产负债表债务法u所得税会计处理所得税会计处理所得税会计科目的设置所得税会计科目的设置资产负债表债务法的会计处理资产负债表债务法的会计处理应付税款法的会计处理应付税款法的会计处理特殊情况下的会计处理特殊情况下的会计处理v基于收入费用观的所得税会计差异基于收入费用观的所得税会计差异以利润表为重心以利润表为重心收益为收入收益为收入-为取得收入发生的成本费用为取得收入发生的成本费用在递延法和利润表债务法下，按差异能否在未来在递延法和利润表债务法下，按差异能否在未来转回，分为永
2、久性差异和时间性差异转回，分为永久性差异和时间性差异永久性差异由会计准则与税法口径与标准不同造成，无永久性差异由会计准则与税法口径与标准不同造成，无法在未来转回；其计税基础（税法上）与账面价值（会法在未来转回；其计税基础（税法上）与账面价值（会计上）相同计上）相同时间性差异由于当期会计利润与应税所得不同造成，其时间性差异由于当期会计利润与应税所得不同造成，其计税基础与会计上账面价值不同计税基础与会计上账面价值不同一、所得税会计差异一、所得税会计差异v基于资产负债观的所得税会计差异基于资产负债观的所得税会计差异以资产负债表为核心以资产负债表为核心收益收益=期末净资产期末净资产-期初净资产期初净资
3、产体现资产负债观的税务会计处理方法为体现资产负债观的税务会计处理方法为资产负资产负债表债务法债表债务法重点在于暂时性差异的处理重点在于暂时性差异的处理资产负债表债务法是指从资产负债表出发，资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照税法规定与按照税法规定确定的确定的计税基础计税基础，对于两者时间的差额，对于两者时间的差额区分应纳区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并以此，并以此确认确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产相
4、关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在，并在此基础上此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用确定每一期间利润表中的所得税费用。二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法资产负债表债务法的步骤资产负债表债务法的步骤计算当期应缴纳的所得税金额；计算当期应缴纳的所得税金额；确定资产、负债的账面价值和计税基础；确定资产、负债的账面价值和计税基础；比比较较资资产产、负负债债的的账账面面价价值值和和计计税税基基础础，确确定定应应纳纳税税暂暂时时性差异和可抵扣暂时性差异；性差异和可抵扣暂时性差异；根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债
5、期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延负债期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。所得税负债的发生额。资产负债表债务法程序资产负债表债务法程序资产负债表债务法程序资产负债表债务法程序账面账面价值价值计税计税基础基础递延递延所得税所得税负债负债可抵可抵扣暂时扣暂时性差异性差异应纳应纳 税暂时税暂时性差异性差异暂暂 时性时性 差异差异当期当期应交应交所得税所得税递延递延所得税所得税资产资产所得所得税费用税费用递延递延所得税所得税发生额发生额（一）暂时性差异（一）暂时性差异（一）暂时性差异（一）暂时性差异:资产、负债项目账面价值与计税基础的差额资产、负债
6、项目账面价值与计税基础的差额资产、负债项目账面价值与计税基础的差额资产、负债项目账面价值与计税基础的差额可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v产生原因：产生原因：资产项目账面价值（会计准则核算的资产负债表中的期末余额）小于其计税基础（税法确定的资产负债项目的期末应有金额）负债项目的账面价值大于其计税基础v结果：减少未来期间纳税所结果：减少未来期间纳税所得额与应纳税款得额与应纳税款v形成递延所得税资产形成递延所得税资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异v产生原因产生原因:资产项目账面价值（会计上）大于其计税基础（税法上）负债项目的账面价值（会计上）小于其计税基础（税法上）v结果结果:增加未来期间纳税所
7、得增加未来期间纳税所得额与应纳税款额与应纳税款v形成递延所得税负债形成递延所得税负债（二）暂时性差异的计算：（二）暂时性差异的计算：（二）暂时性差异的计算：（二）暂时性差异的计算：账面价值账面价值账面价值账面价值-计税基础计税基础计税基础计税基础确认资产与负债的计税基础确认资产与负债的计税基础1、资产的计税基础、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期
8、间计税时可以税前扣除的金额。时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额金额造成资产账面价值与计税基础不一的原因主要有：造成资产账面价值与计税基础不一的原因主要有：固定资产固定资产固定资产固定资产会计上会计上:v账面价值账面价值=成本成本-累累计折旧计折旧-减值准备减值准备税法上税法上:折旧方法、折旧年限不同折旧方法、折旧年限不同计提固定资产减值准备不予认可计提固定资产减值准备不予认可除房屋建筑物外未使用的固定除房屋建筑物外未使用
9、的固定资产计提折旧不予认可资产计提折旧不予认可以经营租赁方式租入的固定资以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固产；以融资租赁方式租出的固定资产；与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计提产入账的土地；其他不得计提折旧扣除的固定资产。折旧扣除的固定资产。v例；例；2016年某企业取得固定资产原价年某企业取得固定资产原价750万，使万，使用年限预计为用年限预计为10年，会计上采用直线法摊销，残年，会计上采用直线法摊销，残值为值为0，税法上规定可以采用加速折旧方法，这里，税法上规定可以采用加速折旧方法，这里
10、采用双倍余额递减法，采用双倍余额递减法，2018年年12月月31日，估计日，估计该固定资产可收回余额为该固定资产可收回余额为550万，计算由此产生万，计算由此产生的暂时性差异。的暂时性差异。v上例中如果会计核算估计寿命为上例中如果会计核算估计寿命为5年，由于税法规年，由于税法规定最低折旧年限定最低折旧年限10年，计税按照年，计税按照10年计，均按照年计，均按照直线法计提折旧，假定未发生减值，计算由此产生直线法计提折旧，假定未发生减值，计算由此产生的暂时性差异。的暂时性差异。无形资产无形资产无形资产无形资产后续摊销、计提减值准备等方面造成差异后续摊销、计提减值准备等方面造成差异后续摊销、计提减值
11、准备等方面造成差异后续摊销、计提减值准备等方面造成差异会计上会计上:v研发支出研究阶段计入研发支出研究阶段计入当期损益，开发阶段资当期损益，开发阶段资本化处理计入无形资产本化处理计入无形资产成本；按初始成本摊销成本；按初始成本摊销减值准备减值准备v后续计量对于寿命确定的后续计量对于寿命确定的无形资产需摊销无形资产需摊销,摊销方摊销方法和年限灵活法和年限灵活,且需减值且需减值测试计提减值准备测试计提减值准备;寿命寿命不确定的不摊销但应进行不确定的不摊销但应进行减值测试减值测试税法上税法上:v未形成资产计入当期损未形成资产计入当期损益，加计扣除；形成资益，加计扣除；形成资产按成本加计摊销；产按成本
12、加计摊销；v采用直线摊销法，期限采用直线摊销法，期限不少于不少于1010年年v不计减值准备不计减值准备 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 因会计准则与税法不一致而造成差异因会计准则与税法不一致而造成差异因会计准则与税法不一致而造成差异因会计准则与税法不一致而造成差异会计上会计上:v期末账面价值为公允价期末账面价值为公允价值值v公允价值变动净收益计入公允价值变动净收益计入当期损益当期损益税法上税法上:v公允价值变动是未实现公允价值变动是未实现的的,不予确认，计税基础不予确认，计税基础仍为其历史成本仍为其历史成本v将处置取得的价款扣除将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计
13、其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应入处置或结算期间的应纳税所得额纳税所得额【例例】2012年年11月月8日，甲公司自公开的市场上日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为该投资的成本为1500万元。万元。2012年年12月月31日，其市价为日，其市价为1575万元万元v2012年年12月月31日账面价值应为公允价值日账面价值应为公允价值1575万元万元v计税基础维持原取得成本不变，为计税基础维持原取得成本不变，为1500万元万元v账面价值与计税基础之间产生的账面价值与计税基础之间产生的75万元暂时性差万元
14、暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资会计上会计上:v期末账面价值低于可收回期末账面价值低于可收回金额时需计提减值准备金额时需计提减值准备;v投资收益确认时间与税法投资收益确认时间与税法不同不同,如用成本法核算如用成本法核算,以以被投资方宣告分配的股利被投资方宣告分配的股利或利润为准或利润为准,如用权益法核如用权益法核算则以被投资企业当年实算则以被投资企业当年实现净损溢为依据现净损溢为依据,亏损时需亏损时需确认投资损失确认投资损失,调减长期股调减长期股权投资账面价值权投资账面价值税法上税法
15、上:v企业取得的股息或红利等权企业取得的股息或红利等权益性投资收益为应税收入益性投资收益为应税收入,在被投资企业做出利润分配决在被投资企业做出利润分配决定时确认收入实现定时确认收入实现v被投资企业分配的股票股利按被投资企业分配的股票股利按账面价值确认投资收益账面价值确认投资收益,不确认不确认投资损失投资损失投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产会计上会计上:v采用公允价值模式计量的采用公允价值模式计量的与上述教育性资产相同与上述教育性资产相同,期期末账面价值即为公允价值末账面价值即为公允价值,公允价值变动计入当期利公允价值变动计入当期利润表润表v采用成本模式计量的采用成本模式计量的,
16、账面账面价值为期末可收回金额价值为期末可收回金额,会会计上需核算减值损失计上需核算减值损失税法上税法上:v采用公允价值模式计量的采用公允价值模式计量的,税法税法对持有期间公允价值变动产对持有期间公允价值变动产生的损益不确认收入生的损益不确认收入,计税基计税基础仍为历史成本础仍为历史成本v采用成本模式计量的采用成本模式计量的,预计的预计的减值损失税法不予扣除减值损失税法不予扣除2、负债的计税基础：、负债的计税基础：负负债债的的计计税税基基础础，是是指指负负债债的的账账面面价价值值减减去去未未来来期期间间计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时按按照照税税法法规规定定可可予予抵抵扣扣的的金金额。额。与
17、账面价值的关系式如下：与账面价值的关系式如下：v 负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值负债的账面价值-将来负债在兑将来负债在兑付时允许扣税的金额付时允许扣税的金额 v负债账面价值与计税基础之间的产生差异主要在以负债账面价值与计税基础之间的产生差异主要在以下几个方面：下几个方面：预计负债预计负债预计负债预计负债会计上会计上:v会计上预计负债当期确会计上预计负债当期确认认税法上税法上:v实际支出发生时才允许实际支出发生时才允许扣除扣除,当期预计负债不予当期预计负债不予确认确认 产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异【例例】甲企业甲企业206206年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3
18、 3年的保修年的保修服务，在当年度利润表中确认了服务，在当年度利润表中确认了500500万元的销售费万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。在实际发生时允许税前扣除。v分析：借：销售费用分析：借：销售费用500贷：预计负债贷：预计负债500v该项预计负债账面价值为该项预计负债账面价值为500万元万元v计税基础计税基础=账面价值未来期间计算应纳税所得额账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额时按照税法规定
19、可予抵扣的金额=500500=0v账面价值与计税基础的差异账面价值与计税基础的差异500万元将减少未来的万元将减少未来的应纳税所得额应纳税所得额预收账款预收账款预收账款预收账款会计上会计上:v将预收账款作为负债核算将预收账款作为负债核算税法上税法上:v税法规定预收账款应计税法规定预收账款应计入收款当期应纳税所得入收款当期应纳税所得 产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异【例例】大海公司大海公司2008年年12月月31日收到客户预付的日收到客户预付的款项款项100万元万元由于预收的款项计入当期应纳税所得额由于预收的款项计入当期应纳税所得额会计上视为负债会计上视为负债,预收账款的账面价值预收账款
20、的账面价值=100万元万元因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除预收账款的计税基础预收账款的计税基础=账面价值账面价值100可从未来经可从未来经济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额100=0(税法上不作为负债税法上不作为负债)注意辨别暂时性差异和永久性差异注意辨别暂时性差异和永久性差异注意辨别暂时性差异和永久性差异注意辨别暂时性差异和永久性差异:v如对于应付职工薪酬如对于应付职工薪酬
21、,在会计上在会计上企业为获得职工提企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债债.税法上税法上对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准，超过部分当期但税法中如果规定了税前扣除标准，超过部分当期不允许扣除，以后也不允许扣除不允许扣除，以后也不允许扣除.也就是说也就是说,这种税这种税法与会计的差异是由于标准与口径不同造成法与会计的差异是由于标准与口径不同造成,未来未来也不能转回也不能转回,
22、为永久性差异为永久性差异.v即账面价值即账面价值=计税基础计税基础v又如企业未决诉讼、追加税款等涉及的罚款和滞纳又如企业未决诉讼、追加税款等涉及的罚款和滞纳金等金等v会计上会计上尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映时作为负债反映v税法上税法上罚款和滞纳金不得税前扣除罚款和滞纳金不得税前扣除v计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额扣除的金额0之间的差额，两者之间差异不能在未之间的差额，两者之间差异不能在未来转回来转回,即计税基础即计税基础=账面价值账面价值v无暂时性差异，为永久性差异
23、无暂时性差异，为永久性差异v下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债万元的预计负债B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元万元,税法规税法规定定关联方提供债务担保确认的预计负债不允许税前扣除关联方提供债务担保确认的预计负债不允许税前扣除C企业当期支付的职工工资及其他薪金性质支出计企业当期支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万万元。元。按照税法规定可以于当期扣除的部分为按照税
24、法规定可以于当期扣除的部分为800万元万元D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款收账款500万元万元v【正确答案正确答案】Av不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（）异的有（）A.因产品质量保证确认预计负债因产品质量保证确认预计负债B.对持有至到期投资计提减值准备对持有至到期投资计提减值准备C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来本期发生净亏损，按税法规定可于未来5年内税年内税前补亏前补亏D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值
25、下降降v【正确答案正确答案】ABCD（三）（三）递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债 1 1、递延所得税资产、递延所得税资产u递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异预计转会期间所得税预计转会期间所得税率率u当期递延所得税资产变动额当期递延所得税资产变动额=（年末可抵扣暂时性差异（年末可抵扣暂时性差异-年初年初可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异）所得税率所得税率u递延所得税资产的确认以为来期间可能取得的纳税限额为限递延所得税资产的确认以为来期间可能取得的纳税限额为限2、递延所得税负债、递延所得税负债在税率不变情况下：在税率不变情况下：递延所得税负债
26、递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异预计转回时的所得税率预计转回时的所得税率当期递延所得税负债变动额当期递延所得税负债变动额=（年末应纳税暂时性差异（年末应纳税暂时性差异-年初应年初应纳税暂时性差异）纳税暂时性差异）所得税率所得税率 非资产非资产 负债类项目产生的暂时性差异负债类项目产生的暂时性差异,如销售费用超过当年如销售费用超过当年销售收入销售收入15%15%的部分结转以后年度扣除产生的相同处理的部分结转以后年度扣除产生的相同处理（四）应交所得税与所得税费用（四）应交所得税与所得税费用 利利润润表表中中的的所所得得税税费费用用由由当当期期所所得得税税和和递递延延所所得得税税两两
27、部部分分组成，即：组成，即：所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税 当期所得税即当期应纳税额：当期所得税即当期应纳税额：是指企业按照税法规定计算是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额所得税金额.应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+税法规定的调增额税法规定的调增额-税法规定的调减税法规定的调减额额税法规定的调增额：税法规定的调增额：税法规定的调增额：税法规定的调增额：v某些费用或支出会计上已从利润中扣除，
28、但税法上某些费用或支出会计上已从利润中扣除，但税法上不可扣除。不可扣除。企业罚没、滞纳金、非广告性质的赞助支出、非公益性捐赠等。会计上核算的某些费用，税法上规定按标准列支，超过部分不得扣除。如与生产经营有关的业务招待费，按实际发生额60%且不超过当期营业收入千分之五向非金融企业的利息支出，按金融企业同类利率计职工福利费、工会经费、职工教育经费按工资薪金所得14%、2%、2.5%为限，超过部分不予扣除广告费、业务宣传费15%、公益性捐赠支出扣除v某些收入会计上不予确认，但税法上属应税收入某些收入会计上不予确认，但税法上属应税收入不具商业实质的非货币性交易，会计上按照账面价值计，不确认收益，但税法
29、上视同销售已确认应税所得长期股权投资分配的股票股利，投资方不做账务处理，但税法需缺人投资收益税法规定的调减额：税法规定的调减额：税法规定的调减额：税法规定的调减额：v免税收入，会计上已确认收入，但税法上免税免税收入，会计上已确认收入，但税法上免税企业购买的国债利息收入企业取得的股息、红利等权益性投资收益，属于被投资方税后利润，投资方不需要重复交税，税率差额仍需确认长期股权投资投资成本小于被投资企业净资产公允价值的差额，会计上确认为营业外收入，税法上不纳税v企业发生的经营性亏损，税法规定可结转后期抵减企业发生的经营性亏损，税法规定可结转后期抵减后期应纳税所得（后期应纳税所得（5年内）年内）v递延
30、所得税是递延所得税是递延所得税资产和递延所得税负债的递延所得税资产和递延所得税负债的当期当期发生额发生额的综合结果的综合结果v递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延所得税（递延所得税负债的期末余额期初期初余额）余额）（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额期初余额）期初余额）所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税 =当期所得税当期所得税-递延所得税资产本期增加递延所得税资产本期增加 额额+递延所得税负债本期增加额递延所得税负债本期增加额所所得得税税会会计计是是指指研研究究如如何何对对按按照照会会计计准准则则计计算算的的税税前前会会计计利利润润（亏亏损损）
31、与与按按税税法法计计算算的的应应纳纳税税所所得得额额（或或亏亏损损）之之间间的的差差异异进进行行会计处理的会计理论和方法。会计处理的会计理论和方法。三、所得税会计科目的设置三、所得税会计科目的设置所得税会计处理的方法有两种：所得税会计处理的方法有两种：应付税款法应付税款法：将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表：将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表纳税影响会计法纳税影响会计法：对应纳所得：对应纳所得税税进行调整，然后得出所得税费用。进行调整，然后得出所得税费用。分为递延法和债务法。分为递延法和债务法。债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。债务法又分为利润表债务法和资产负
32、债表债务法。应付税款法与纳税影响法比较应付税款法与纳税影响法比较应付税款法与纳税影响法比较应付税款法与纳税影响法比较应付税款法应付税款法v企业将本期税前会计利润企业将本期税前会计利润与应税所得额之间差额造与应税所得额之间差额造成的影响纳税的金额直接成的影响纳税的金额直接计入当期损益计入当期损益v应税所得额应税所得额=利润总额利润总额+(-)永久性差异永久性差异+(-)时间时间性差异性差异,即本期所得税费用即本期所得税费用=本期应纳所得税本期应纳所得税v以税法为导向的会计处理以税法为导向的会计处理方法方法,执行执行的企业可用的企业可用纳税影响法纳税影响法v企业将本期税前会计利润与企业将本期税前会
33、计利润与应税所得额之间差额造成的应税所得额之间差额造成的影响纳税的金额递延和分配影响纳税的金额递延和分配到以后各期的所得税会计处到以后各期的所得税会计处理方法理方法v分为递延法分为递延法(已取消已取消)和债务和债务法法,债务法又分为利润表债债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法务法和资产负债表债务法,我国主张采用在产负债表债我国主张采用在产负债表债务法务法应付税款法应付税款法：u设置设置“所得税费用所得税费用”、和和“应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税”科目。科目。利润表债务法利润表债务法:u设设置置“所所得得税税费费用用”、和和“应应交交税税费费应应交交企企业业所所得得税税”“
34、递递延延税款税款”科目科目采用采用资产负债表资产负债表债务法情况下应设以下会计科目债务法情况下应设以下会计科目：v“递延所得税负债递延所得税负债”，负债类科目负债类科目.v“递延所得税资产递延所得税资产”，资产类科目资产类科目.v“所所得得税税费费用用”是是损损益益类类科科目目。核核算算企企业业确确认认的的应应从从当当期期利利润润总总额额中中扣扣除除的的所所得得税税费费用用，按按“当当期期所所得得税税费费用用”、“递递延延所所得得税税费费用用”进行明细核算。进行明细核算。v“应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税”v应付税款法应付税款法v纳税影响会计法纳税影响会计法债务法资产负债表债务法
35、利润表债务法v其他事项会计处理其他事项会计处理四、所得税的会计处理四、所得税的会计处理应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。的方法。在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。税。本期所得税费用为按照本期应税所得与适用本期所得税费用为按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应交所得税；的所得税率计算的应交所得税；暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认
36、所得税费用，或在本期抵减所得税费用；期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用；在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+(-)+(-)永久性差异永久性差异+(-)+(-)暂时性差异暂时性差异所得税费用所得税费用=应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率（一）应付税款法的会计处理（一）应付税款法的会计处理特点特点2007年起上市企业规定用资产负债表债务法，其他企业仍可能用应付税款法年起上市企业规定用资产负债表债务法，其他企业仍可能用应付税款法例例1:某某企企业业当当期期应应纳纳所所得得税税为为402
37、.6402.6万万元元，根根据据税税法法和和会会计计准准则则的的差差异异，得得到到应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异为为6060万万元元，可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异为为3030万万元元。求求应应付付税税款款法法下下，利利润润表表中中应应确确认认的的所所得得税税费费用用，并作出相应的会计分录。并作出相应的会计分录。所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税=402.6=402.6（1 1）计提）计提借：所得税费用借：所得税费用 40260004026000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 40260004026000 （2 2）实际上缴）实际上缴借：借：应交税费应交税费应交所得
38、税应交所得税 40260004026000 贷：贷：所得税费用所得税费用 40260004026000 例例例例2(8-29):2(8-29):v某企业发生超标准业务招待费某企业发生超标准业务招待费3.5万元万元,固定资产折固定资产折旧采用直线法旧采用直线法,本年折旧本年折旧50000元元,计税采用双倍计税采用双倍余额递减法余额递减法,本年度折旧额本年度折旧额65000元元,年度利润表年度利润表上税前会计利润上税前会计利润100万万,所得税率所得税率25%.v本期所得税费用本期所得税费用=本期本期应纳所得税应纳所得税=应税所得额应税所得额*税率税率=(会计利润会计利润+永久性差异永久性差异+时
39、间时间性差异性差异)*税率税率=税前会计利润税前会计利润100万万+永久性差异永久性差异3.5万万+时间性时间性差异差异(-1.5万万)*25%=25.5万万借：所得税费用借：所得税费用 40260004026000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 40260004026000 资产负债表债务法是指从资产负债表出发，资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债通过比较资产负债表上列示的资产、负债账面价账面价值值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税基础计税基础，对于两者时，对于两者时间的差额区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性间的差额区分应纳税暂
40、时性差异与可抵扣暂时性差异，差异，根据暂时性差异情况，确定本期递延所得根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债期末余额，并根据期初税资产和递延所得税负债期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。的发生额。在此基础上确定每一期间利润表中的在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。所得税费用。(二二)资产负债表债务法的会计处理资产负债表债务法的会计处理计算公式计算公式计算公式计算公式:v期末递延所得税资产期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额*预计税率预计税率v期末递延所得税负
41、债期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额*预计税率预计税率v当期递延所得税资产当期递延所得税资产(负债负债)=期末递延所得税资产期末递延所得税资产(负债负债)-期初期末递延所得税资产期初期末递延所得税资产(负债负债)v所得税费用所得税费用(收益收益)=应交所得税应交所得税+(期末递延所得期末递延所得税负债税负债-期初递延所得税负债期初递延所得税负债)-(期末递延所得税期末递延所得税资产资产-期初递延所得税资产期初递延所得税资产)=应交所得税应交所得税+期初递延所得税期初递延所得税净资产净资产-期末递延所得税净资产期末递延所得税净资产递延所得税资产递延所得税资产:借
42、：所得税费用借：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产(本期发生额为负值本期发生额为负值)借：递延所得税资产借：递延所得税资产(本期发生额为正值本期发生额为正值)贷：所得税费用贷：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用递延所得税负债递延所得税负债:借：所得税费用借：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用(本期发生额为负值本期发生额为负值)贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债借：递延所得税负债借：递延所得税负债(本期发生额为正值本期发生额为正值)贷：所得税费用贷：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用当期所得税费用当期所得税费用(=当期应交当期应交所
43、得税所得税):借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交企业所得税应交企业所得税递延所得税费用与应交企业递延所得税费用与应交企业所得税所得税:借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：贷：应交税费应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债例题：例题：某某企企业业当当期期所所得得税税为为402.6402.6万万元元，根根据据税税法法和和会会计计准准则则的的差差异异，得得到到应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异为为6060万万元元，可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异
44、为为3030万万元元。求求资资产产负负债债表表债债务务法法下下，利利润润表表中中应应确确认认的的所所得得税税费费用用，并作出相应的会计分录。并作出相应的会计分录。所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税 =402.6+=402.6+（60*25%-30*25%60*25%-30*25%）=402.6+=402.6+（15-7.515-7.5）=410.1=410.1借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 40260004026000 递延所得税费用递延所得税费用 7500075000 递延所得税资产递延所得税资产 7500075000 贷：应交税费贷：
45、应交税费应交所得税应交所得税 40260004026000 递延所得税负债递延所得税负债 150000150000v以利润表为基础以利润表为基础,将时间性差异对未来税额的影响将时间性差异对未来税额的影响看作本期所得税费用调整看作本期所得税费用调整,当预期税率发生变动或当预期税率发生变动或税基变动时税基变动时,必须对递延税款按照现行税率调整必须对递延税款按照现行税率调整v计算当期应交所得税计算当期应交所得税-计算当期所得税费用计算当期所得税费用-倒倒挤出本期递延所得税款挤出本期递延所得税款v所得税费用所得税费用=会计利润会计利润*现行税率现行税率+因税率税基变因税率税基变动对前期递延所得税动对前
46、期递延所得税当期税率变动当期税率变动借借:所得税费用所得税费用 递延税款递延税款 (新税率核算的当期差异新税率核算的当期差异)贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 借借:所得税费用所得税费用 贷贷:递延税款递延税款(税率变化对前期递延税款调整税率变化对前期递延税款调整)(三三)利润表债务法会计处理利润表债务法会计处理（1 1）亏损弥补的所得税处理）亏损弥补的所得税处理）亏损弥补的所得税处理）亏损弥补的所得税处理企企业业会会计计准准则则第第1818号号所所得得税税规规定定，企企业业对对于于能能够够结结转转以以后后年年度度的的可可抵抵扣扣亏亏损损和和税税款款抵抵减减，应应当当以以很很可可能
47、能获获得得用用来来抵抵扣扣亏亏损损和和税税款款抵抵减减的的未未来来应应纳纳税税所所得得额额为为限，确认相应的限，确认相应的递延所得税资产。递延所得税资产。资资产产负负债债表表日日，企企业业应应当当对对递递延延所所得得税税资资产产的的账账面面价价值值进进行行复复核核，如如果果未未来来期期间间很很可可能能无无法法获获得得足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额用用以以抵抵扣扣递递延延所所得得税税资资产产的的利利益益，应应当当减减记记递递延延所所得得税税资资产产的的账账面面价价值值；在在很很可可能能获获得得足足够够的的应应纳纳税税所所得额时，减记的金额应当转回。得额时，减记的金额应当转回。（四）其他情况
48、下的会计处理（四）其他情况下的会计处理v预计未来可产生足额应纳税所得额可以抵扣亏损预计未来可产生足额应纳税所得额可以抵扣亏损:借:递延所得税资产第年亏损 贷:所得税费用-递延所得税费用v以后年度盈利弥补亏损以后年度盈利弥补亏损,转销上年度因亏损确认的转销上年度因亏损确认的递延所得税资产递延所得税资产:借:所得税费用-递延所得税费用 贷:递延所得税资产第年亏损v以后年度盈利弥补亏损后仍有盈利以后年度盈利弥补亏损后仍有盈利:借:所得税费用-递延所得税费用 所得税费用-当期所得税费用 贷:递延所得税资产第年亏损 应交税费-应交企业所得税（2）减免所得税的会计处理）减免所得税的会计处理a.a.直接减免
49、方式直接减免方式v计提所得税时：计提所得税时：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交企业所得税应交企业所得税v直接减免所得税时：直接减免所得税时：借：应交税费借：应交税费应交企业所得税应交企业所得税 贷：所得税费用贷：所得税费用b.b.先征后退方式先征后退方式v计提所得税时：计提所得税时：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交企业所得税应交企业所得税v缴纳时缴纳时:借：应交税费借：应交税费应交企业所得税应交企业所得税 贷：银行存款贷：银行存款v收到退还所得税时：收到退还所得税时：借：银行存款借：银行存款 贷：所得税费用贷：所得税费用c.c.有指定用途的退
50、税：有指定用途的退税：v收到退还所得税时：收到退还所得税时：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本-资本公积（形成资本）资本公积（形成资本）或营业外收入或营业外收入-政府补助政府补助 或递延收益或递延收益(3)捐赠的会计处理捐赠的会计处理u企业对外捐赠或接受捐赠企业对外捐赠或接受捐赠,产生的增值税按照增值产生的增值税按照增值税会计处理方法处理税会计处理方法处理u企业由于对外捐赠或者接收捐赠产生产生的应交所企业由于对外捐赠或者接收捐赠产生产生的应交所得税得税:u企业对外捐赠会计上按照捐赠全额和相关税费计入营业外支出,税法规定了符合条件的捐赠税前扣除比例等,形成永久性差异 注:捐赠抵扣