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1、第二章第二章货币资金货币资金1主要内容主要内容现现金金的的管管理理制制度度；现现金金的的核核算算方方法法；银银行行存存款款的的核核算算方方法法；银银行行存存款款的的核核对对；银银行行支支付付核核算算方方式式；其其他货币资金的核算。他货币资金的核算。教学要求教学要求了了解解现现金金管管理理制制度度，银银行行存存款款管管理理的的规规定定，银银行行存存款款核核对对，现现金金的的清清查查；熟熟悉悉银银行行支支付付结结算算方方式式；掌掌握现金，银行存款，其他货币资金的核算。握现金，银行存款，其他货币资金的核算。第二章第二章货币资金货币资金1货币资金货币资金现金的核算现金的核算银行存款的核算银行存款的核算
2、其他货币资金的核算其他货币资金的核算货币资金货币资金货币资金是指停留于货币形态的资金。货币资金是指停留于货币形态的资金。货币资金包括：库存现金货币资金包括：库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金的核算现金的核算库存现金的概念库存现金的概念现金管理制度现金管理制度现金核算现金核算现金清查现金清查现金的概念现金的概念狭义：仅指存放在企业的库存现金，包狭义：仅指存放在企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。括库存的人民币和外币。广义：相当于货币资金，包括库存现金、广义：相当于货币资金，包括库存现金、银行存款、现金等价物等。银行存款、现金等价物等。注意：一般而言，会计中所指现金是狭注意：
3、一般而言，会计中所指现金是狭义的，财务管理中所指现金是广义的。义的，财务管理中所指现金是广义的。库存现金库存现金现金管理制度现金管理制度现金的使用范围现金的使用范围库存现金的限额库存现金的限额现金日常收支的管理：现金日常收支的管理：P65现金的使用范围现金的使用范围1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；4）各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他）各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；支出；5）向个人收购农副产品和其他物资的
4、价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；7）结算起点以下的零星开支，目前规定结算起点为）结算起点以下的零星开支，目前规定结算起点为1000元元8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。库存现金限额是指企业为保证日常零星库存现金限额是指企业为保证日常零星支出，按规定允许留存现金的最高限额。支出，按规定允许留存现金的最高限额。原则上按其金额应由企业提出计划，报原则上按其金额应由企业提出计划，报开户银行审批。开户银行审批。不超过该企业不超过该企业35天日常零星开支的正常天日常零星开支的正
5、常需要量。特殊情况可以多于需要量。特殊情况可以多于5天，但不得天，但不得超过超过15天。天。库存现金限额库存现金限额现金收支的规定不允许坐支现金。不允许坐支现金。不得白条顶库不得白条顶库;不得公款私存不得公款私存现金核算现金核算设置设置“库存现金库存现金”账户，资产类账户，账户，资产类账户，借方登记现金的增加数；贷方登记现金借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存的减少数；期末余额在借方，反映库存现金数额。现金数额。企业内部各部门周转使用的备用金企业内部各部门周转使用的备用金,单独单独设置设置“备用金备用金”举例举例提取现金提取现金500元。元。行政部门用现金购买办
6、公用品行政部门用现金购买办公用品200元。元。将超出库存限额的现金将超出库存限额的现金3000元存入银行。元存入银行。现金清查现金清查通过现金盘点发现长、短款，在未查明原因前，通过现金盘点发现长、短款，在未查明原因前，可通过可通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目核算，资产类科目。科目核算，资产类科目。现金短款，应按实际短缺的金额，借记现金短款，应按实际短缺的金额，借记“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，科目，贷记贷记“库存现金库存现金”科目；科目；现金溢余，应按实际溢余的金额，借记现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“
7、库存库存现金现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢”科目。科目。待查明原因后作如下账务处理。待查明原因后作如下账务处理。现金短缺现金短缺属于应由责任人赔偿的部分，借记属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收其他应收款款应收现金短缺款（应收现金短缺款（）”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目；科目；属于应由保险公司赔偿的部分，应借记属于应由保险公司赔偿的部分，应借记“其他其他应收款应收款应收保险赔款应收保险赔款”科目，贷记科目，贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流
8、动资产损溢”科目；科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记记“管理费用管理费用现金短缺现金短缺”科目，贷记科目，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。现金溢余现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，应借属于应支付给有关人员或单位的，应借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款应付现金溢余（应付现金溢余（）”科目；科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记理，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢
9、待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收营业外收入入现金溢余现金溢余”科目科目举例举例例：例：某施工企业在定期的现金清查中，发现库某施工企业在定期的现金清查中，发现库存现金的实有数比账存数短缺存现金的实有数比账存数短缺2400元，原因尚元，原因尚待查明。待查明。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2400贷：库存现金贷：库存现金2400举例举例例：例：经核查，上述现金短缺的经核查，上述现金短缺的2400元中，有元中，有400元元应由出纳员李静芳赔偿；有应由出纳员李静芳赔偿；有1500元应由保险公司赔元应由保险公司赔偿；其余偿；其余
10、500元属于无法查明的其他原因所致。按规元属于无法查明的其他原因所致。按规定程序报经主管人员批准，予以转账。定程序报经主管人员批准，予以转账。借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（李静芳）应收现金短缺款（李静芳）400应收保险赔款应收保险赔款1500管理费用管理费用现金短缺现金短缺500贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2400举例举例例：例：某施工企业在定期的现金清查中，发现库存现某施工企业在定期的现金清查中，发现库存现金的实有数比账存数溢余金的实有数比账存数溢余1500元，原因尚待查明。元，原因尚待查明。借：库存现金借：库存现金1500贷：待处理
11、财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1500举例举例例：例：经核查，上述现金溢余的经核查，上述现金溢余的1500元中，有元中，有1000元是出纳员李静的；有元是出纳员李静的；有500元属于无法查元属于无法查明的其他原因所致。按规定程序报经主管人员明的其他原因所致。按规定程序报经主管人员批准，予以转账。批准，予以转账。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1500贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（李静）应付现金溢余（李静）1000营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余500银行存款的核算银行存款的核算银行存款的核算银行存款的核算银
12、行结算方式银行结算方式银行存款的核对银行存款的核对银行存款的核算银行存款的核算设置设置“银行存款银行存款”科目，资产类账户。科目，资产类账户。借方登记企业存入银行和其他金融机构借方登记企业存入银行和其他金融机构的各种款项的数额；贷方登记企业从银的各种款项的数额；贷方登记企业从银行和其他金融机构提取各种款项的数额；行和其他金融机构提取各种款项的数额；期末借方余额反映企业银行存款的结存期末借方余额反映企业银行存款的结存数额。数额。举例：举例：例：收到甲单位预付工程款例：收到甲单位预付工程款500000元，款元，款已存银行。已存银行。借：银行存款借：银行存款500000贷：预收账款贷：预收账款预收工
13、程款预收工程款500000举例举例从银行提取现金从银行提取现金30000元，备发工资。元，备发工资。借：库存现金借：库存现金30000贷：银行存款贷：银行存款30000举例举例购入材料一批，价款购入材料一批，价款100000元，已由银行存款元，已由银行存款付讫。付讫。借：在途物资借：在途物资100000贷：银行存款贷：银行存款100000提示：如标明已验收入库？提示：如标明已验收入库？计划成本计划成本材料采购材料采购（物资采购）（物资采购）实际成本实际成本在途物资在途物资入库入库原材料原材料工程用工程用工程物资工程物资举例举例从银行借入半年期借款从银行借入半年期借款800000元，已存元，已存
14、入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款800000贷：短期借款贷：短期借款800000银行结算方式银行结算方式同同城城结结算算：是是指指同同一一城城镇镇范范围围之之内内的的转转账账结结算算，可可分分别别采采用用支支票票、银银行行本本票票、商商业业汇汇票票和和委委托托收款等结算方式。收款等结算方式。异异地地结结算算：是是指指不不同同地地区区之之间间的的转转账账结结算算，可可分分别别采采用用银银行行汇汇票票、商商业业汇汇票票、汇汇兑兑、委委托托收收款和托收承付等结算方式。款和托收承付等结算方式。银行汇票银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票
15、银行签发的，由其在见票时，按照实际由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。他人。银行本票银行本票银行本票是银行签
16、发的，承诺自己在见票时无条件银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付能强等特点。具有信誉高，支付能强等特点。银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有面值有1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。银行元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让
17、。行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。商业汇票商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法入以及其他组织之间须具有在银行开立存款账户的法入以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期
18、日起10日日内。内。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。兑汇票两种。支票支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单同城结算中应
19、用比较广泛的一种结算方式。单位和个人的同一票据交换区域的各种款项结算，位和个人的同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。现金支票只能用于支取现金；均可以使用支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。支票的提示付款期取现金，也可以用于转账。支票的提示付款期限为自出票日起限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定日，中国人民银行另有规定的除外。的除外。信用卡信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，凭以向特约单位购物
20、、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最元，普通卡最高不得超过高不得超过5000元。透支期限最长为元。透支期限最长为60天。天。汇兑汇兑汇
21、兑是汇款人委托银行将其款项支付汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。的各种款项结算。委托收款委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和异地的款项。委托收款都可收取同城和异地的款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。种。托收承付托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银托收承付是根据购
22、销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。意的城乡集体所有制工业企业。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，它托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，它的结算每笔的金额起点为的结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每元，新华书店系统每笔金额起点为笔金额起点为1000元。采用托收承付结算方式时，元。采用托收承付结算
23、方式时，购销双方必须签有符合购销双方必须签有符合经济合同法经济合同法的购销合同，的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。按照并在合同上订明使用托收承付结算方式。按照支支付结算办法付结算办法的规定，承付货款分为验单付款与验的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种。货付款两种。信用证信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退连同运输单据和信用证，送交银行，根据退
24、还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。关单据编制付款凭证。银行存款的核对银行存款的核对施工企业应定期核对银行存款账目，将施工企业应定期核对银行存款账目，将“银行存款日银行存款日记账记账”上的结存余额与开户银行交来的上的结存余额与开户银行交来的“银行对账单银行对账单”上所列存款余额逐笔进行核对。上所列存款余额逐笔进行核对。未达账项通常包括以下四种情况：未达账项通常包括以下四种情况：1）银行已经收款记账，而企业尚未记账的款项；）银行已经收款记账，而企业尚未记账的款项
25、；2）银行已经付款记账，而企业尚未记账的款项；）银行已经付款记账，而企业尚未记账的款项；3）企业已经收款记账，而银行尚未记账的款项；）企业已经收款记账，而银行尚未记账的款项；4）企业已经付款记账，而银行尚未记账的款项。）企业已经付款记账，而银行尚未记账的款项。施工企业在核对中如果发现未达账项，应编制施工企业在核对中如果发现未达账项，应编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”，对银行存款余额进行调节，然后，对银行存款余额进行调节，然后再进行核对。再进行核对。举例举例10月月31日，某施工企业日，某施工企业“银行存款日记账银行存款日记账”的账面余额的账面余额为为850000元，开户银行转来的元
26、，开户银行转来的“银行对账单银行对账单”上的存上的存款余额为款余额为680000元，经过逐笔核对，发现有如下未达元，经过逐笔核对，发现有如下未达账项：账项：1)10月月30日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票30000元，持票人尚未元，持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未记账；到银行办理转账手续，银行尚未记账；2)10月月30日，银行受企业委托代收款项日，银行受企业委托代收款项80000元，银行元，银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知，企业已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知，企业尚未记账；尚未记账；3)10月月31日，企业送存转账支票日，企业送存转账支票150000元，
27、银行尚未元，银行尚未记账；记账；4)10月月31日，银行已经代付款项日，银行已经代付款项130000元，而企业尚未元，而企业尚未收到银行的付款通知，企业尚未记账。收到银行的付款通知，企业尚未记账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目金额金额项项 目目金额金额 企业账面余额：企业账面余额：加：银行已收、企业加：银行已收、企业 未收款项未收款项 减：银行已付、企业减：银行已付、企业 未付款项未付款项850 000850 000 80 000 80 000130 000130 000银行对账单余额：银行对账单余额：加：企业已收、银加：企业已收、银 行未收款项行未收款项 减：企业已付、银减：
28、企业已付、银 行未付款项行未付款项680 000680 000150 000150 000 30 000 30 000调节后金额调节后金额800 000800 000 调节后金额调节后金额800 000800 000调节后双方账目的余额相等（如上例），一般说明双方记账调节后双方账目的余额相等（如上例），一般说明双方记账均无差错；如果调节后双方的余额仍然不相等，则说明记账均无差错；如果调节后双方的余额仍然不相等，则说明记账有差错，应进一步查明原因，再作更正。有差错，应进一步查明原因，再作更正。2.3其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金是指施工企业除现金和银其他货币资金是指施工企业除现
29、金和银行存款以外的其他各种货币资金。行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。用证保证金存款、存出投资款等。其他货币资金的核算其他货币资金的核算设置设置“其他货币资金其他货币资金”科目，属于资产类科目。科目，属于资产类科目。借方反映其他货币资金的增加数；贷方反映其借方反映其他货币资金的增加数；贷方反映其他货币资金的减少数；期末借方余额反映其他他货币资金的减少数；期末借方余额反映其他货币资金的结存数。货币资金的结存数。为了详细说明其他货币资金的
30、内容，应按照其为了详细说明其他货币资金的内容，应按照其他货币资金的种类，设置他货币资金的种类，设置“外埠存款外埠存款”、“银银行汇票行汇票”、“银行本票银行本票”、“信用卡信用卡”、“信信用证保证金用证保证金”、“存出投资款存出投资款”等明细科目。等明细科目。举例举例例例10月月5日，某施工企业从开户银行的账户中，日，某施工企业从开户银行的账户中，汇出汇出80000元到外地某银行开立采购专户，供元到外地某银行开立采购专户，供采购员临时采购水泥用。采购员临时采购水泥用。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款80000贷：银行存款贷：银行存款80000例例10月月12日，企业收到采购员交
31、来供货单位日，企业收到采购员交来供货单位的发票账单等凭证，报销临时采购水泥的价的发票账单等凭证，报销临时采购水泥的价款及运杂费款及运杂费78500元。元。借：原材料借：原材料78500贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款78500举例举例举例举例例例3-1510月月16日，企业收到开户银行通知，多日，企业收到开户银行通知，多余的外埠存款余的外埠存款1500元已退回企业存款户。根据元已退回企业存款户。根据银行通知，编制银行存款收款凭证，作会计分银行通知，编制银行存款收款凭证，作会计分录如下：录如下：借：银行存款借：银行存款1500贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款150
32、0某为取得银行汇票将某为取得银行汇票将20000元款项交与银行，并于数日元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买钢筋共计金额后使用汇票购买钢筋共计金额11700元，之后将余额退元，之后将余额退还开户银行，则所做会计分录如下：还开户银行，则所做会计分录如下：取得银行汇票时取得银行汇票时借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票20000贷：银行存款贷：银行存款20000购买商品并取得发票时购买商品并取得发票时借：工程物资借：工程物资11700贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票11700将余额退还开户银行时将余额退还开户银行时借：银行存款借：银行存款8300贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票8300习题：习题：