第二章货币资金.pdf

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1、第 二 章 货 币 资 金一、【教学目标】1、熟悉货币资金的内容与银行结算方式；2、掌握库存现金、银行存款、其他货币资金的核算；3、了解外币交易的核算；4、了解货币资金管理与控制的原则；5、熟悉现金使用范围和银行存款管理制度；6、了解货币资金内部控制规范。二、【教学重点、难点】1、货币资金的内容与银行结算方式；2、库存现金、银行存款、其他货币资金的核算。三、【教学方法】本章采用理论课与实训课相结合方法，通过图片和有效的实务操作,使学生掌握库存现金、银行存款和其他货币资金的计量和核算方法。四、【所用课时】8 课时五、【教学内容】第一节货币资金概述一、库存现金现金的定义：狭义-库存现金广义-库存现

2、金、银行存款、其他二、银行存款定 义：企业存放在银行或其他金融机构的货币资金独 立核算的企业必须在当地银行开设账户 超额现金必须存入银行 超额货币收支业务必须通过银行账户结算第二节 货币资金业务的会计处理 库存现金业务的会计处理1、企业需设置序时账-一现金日记账2、每日账实核对（现金日记账与实际库存数）3、每月账账核对（现金日记账与库存现金总账）4、分币种设置一、库存现金业务的会计处理（-）库存现金收入的核算1、现金收入的内容：从银行取现 职工出差报销时交回剩款 收取结算期点一下的零星收入款 不能转账的销售收入 收取的个人罚款 无法查明原因的现金溢余2、现金收入的核算（-）库存现金支出的核算（

3、三）现金清查的核算1、现金清查的定义：只对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。2、方法：实地盘点法3、清查结果的处理要求：编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。挪用现金或白条顶库，予以纠正超额留存现金，及时送存银行账款不符，有待查明原因 查明原因前：长款：借：库存现金贷：待处理财产损溢短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金 查明原因后：长款：情况一应支付给有关人员或单位借：待处理财产损溢贷：其他应付款情 况 二 确 实 无 法 查 明 原 因借：待处理财产损溢贷：营业外收入短款：情况一由责任

4、人或保险公司赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损溢情况二确实无法查明借：管理费用贷：待处理财产损溢（四）定额备用金制度及其核算1、备用金的定义：指财会部门按企业有关制度的规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能部门用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的现金。2、备用金使用办法（先领后用、用后报销）由会计部门根据企业内部各单位或职工日常零星开支的需要，预付给一定数额的现金，待其支出以后再凭单据向有关会计部门报销。（1）设 置“备用金”账 户 或“其他应收款 X X部门备用金”“备用金”账户属资产类（2）由财会部门拨给内部各单位备用金借：备 用 金（其他应收款 XX部门备用金）贷

5、：库 存 现 金（银行存款）（3）备用金支出后，各单位定期编制备用金报销清单，财务部门根据清单补足备用金借：管理 费 用（或其他）贷：库 存 现 金（银行存款）（4）收回备用金借：库存现金贷：备用金二、银行存款业务的会计处理 企业在银行的其他存款、如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，在“其他货币资金”账户内核算。企业应设“银行存款日记账”，由出纳进行明细核算。银行存款日记账为三栏式订本帐，需每日结出余额 应按币种分别设置“银行存款日记账”（一）银行存款收入的核算指企业将款项存入银行或其他金融机构，借 记“银行存款”账户。（二）银行存款支出的核算指企业提取或支付在银行等金融机构

6、中的款项，贷 记“银行存款”。（三）银 行 存 款 的 核 对 企业每月至少一次应将“银行存款日记账”与“银行对账单”核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。发生不符的原因：计算错误记账错漏未达账项 未达账项：指对同一经济业务，由于企业与开户行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。造成未达账项的原因：1、企业已记收，银行未记。2、企业已记付，银行未记。3、银行已记收，企业未记。4、银行已记付，企业未计。要求:会编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表登记规律 先企业后银行 加收的减付的 企业记企业未记的，银行记银行未记的 调节后，把企业未记的帐记上项 目金 额项

7、目金 额企业银行存款日记账余额力n：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对账单余额力 口：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未收款调节后的存款余额调节后的存款余额调节结果：如调节后余额相等，一般表明账目记录没有差错（不排除可能性）如调解后不相等，表明记录有错，调节后应将未达账项变成“已达帐项”特：如发现存入金融机构的款项因某原因无法收回，则作为当期的“营业外支出”借：营业外支出贷：银行存款三、其他货币资金业务的会计处理 其他货币资金：指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。企业应设施“

8、其他货币资金”帐户。“其他货币资金”帐户为资产类账户，可 按“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”设置明细进行核算。（一）外埠存款的核算1、定义：指企业到外地进行临时或零星采购口寸，汇往采购地银行开立采购专户的款项。2、外埠存款的特点3、外埠存款的核算企业确定要到外地进行临时或零星采购 企业填写汇款委托书，加盖 采购资金 字样，委托当地银行将款项（匚住采购地银行,本地开户行将款项汇往外地银行I汇入银行对汇入的款项，以汇款单位的名义开立采购帐户夕：二8 Q出采购人员报销外埠存款支付材料的采购贷款等款项时，企业根据供应单位等报销凭证，进行账务处理。借

9、：材耨采购应交税费一应交增 值 税（进项税）尸 贷：其他货币资金一外埠存款_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _企业根据汇出款项证编制银行付款凭证。借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款、采购任务完成，将多余外埠存款转回本地。借：银行存款贷：其他货币资金一外埠存款（二）银行汇票存款的核算1、银行汇票：是指汇款人将款项存入当地出票银行后取得的一种票据,银行在见票时，按照实际结算金额将相应款项无条件支付给持票人。2、银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。3、操作过程及账务处理银行汇票存款的操作过程及账务处理支/X企业向银行提交“银行汇票

10、委托 出 廿以牝工出入 用书，并将款项存入银行，取得汇 借：哥”,孽/一 银 仃 汇 市票，根据申请书存根进行账务处理 贷：银仃存不1J口企业用银行汇票进行支付，收票 借：材料采购方持汇票去银行支取款项，企业根据 应交税费一应交增值税（进项税:购货发票及汇票副联进行账务处理。贷：其他货币资金一银行汇票口实际采购支付后银行汇票有余 出 如 L广协额，或汇票因超过付款期限或其他原信:2即 翼 映 币 咨 仝 银 行 犷,因未曾使用，应退回相应款项。贷：其他贝币资金一银仃汇市1y（三）银行本票存款的核算1、银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、银行

11、本票存款：指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。3、操作过程及账务处理企业向银行提交“银行本票申请书”，出.,化 工 加 入并将款项存入银行，取得银行本票，根 借:声 彳 雪 里 曾 一 银 仃 本 示据申请书存根进行账务处理 贷：银仃存次 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _口/企业用银行本票进行支付后，收 票 借：材料采购方持本票去银行支取款项，企业根据购 应交税

12、费一应交增值税（进项税:货发票及本票副联进行膝务处理。贷：其他货币资金一银行本票/口/-实际采购支付后银行本票有余 借：银行存款额，或本票因超过付款期限或其他原 贷：其他货币资金一银行本票因未曾使用，应退回相应款项。）（四）信用证保证金存款的核算1、信用证：是一种国际结算的主要方式2、信用证存款：指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。3、操作过程和账务处理信用证存款的操作过程及账务处理企业向银行申请开出信用证，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单进行账务处理借：其他货币资金一信用证保证金贷：银行存款_JJZL企业用信用证支付供货单位购货借：材料采购款后，

13、根据购货发票及信用证结算凭 应交税费一应交增值税（进项税）证进行账务处理。贷：其他货币资金一信用证保证金/口借：银行存款企业收回未用完的信用证存款。贷：其他货币资金一信用证保证金（五）存出投资款的核算1、存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。2、账 务 处 理 企业向证券公司划出资金 借：其他货币资金一存出投资款贷：银行存款n用存出投资款购买债券、股票等交易性金融产品借：交易性金融产品一成本贷：其他货币资金一存出投资款_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _/（六）信用卡存款的

14、核算1、信用卡：指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度透支的一种银行卡。2、信用卡分类（1）贷记卡：办卡一透支消费一还款（2）准贷记卡：办卡一存备用金一消费时备用金不足时透支消费一还款3、信用卡存款：指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。4、操作过程和账务处理企业向银行申请信用卡，并按照银行的要求缴存备用金借：其他货币资金一信用卡贷：银行存款_）口企业用信用卡支付供货单位购货 借：材料采购款后，根据购货发票及信用卡付款凭 应交税费一应交增值税（进项税）证进行账务处理。贷：其他货币资金一信用卡/第三节 外币交易的会计处理一、记账本位币的确定 变更记账本位币，应当采用变更

15、当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。只能选择一种货币作为记账本位币。外币分账制与外币统帐制外币统帐制：是指当企业发生外币业务时，将外币金额全部结算成记账本位币金额入账，外币金额只在日记账或明细账上作辅助记录 外币分账制：是指企业的记账本位币业务和外币业务分别设置账户反映，当发生外币业务时，先用外币直接计入外币账户，资产负债表日再折算为记账本位币，并确认汇兑损益。不管用何种方法，计算出的汇兑差额相同。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率1、汇率：指两种货币相互对换的比例，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格买入价：银行买入其他货币时的价格。卖出价：银行卖出其他货币是的价格。中间价

16、：指银行的买入价和卖出价的平均值。企业用于记账的汇率一般是当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。人民币与美元、欧元、日元、港元折算，采用中国人民银行每日公布的人民币汇率中间价作为即期汇率折算 人民币与其他货币之间折算，按规定套算 外币与外币之间折算，按规定套算2、即期汇率的近似汇率：账户按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率三、外币交易的会计处理（-）交易日 采用交易日的即汇率将外币折算为记账本位币，或在汇率波动不大时，用即期汇率的近似汇率折算。企业收到外币投资，应采用交易日的即期汇率折算 外商投资公司的注册资本及相对应的资产类账户

17、只能采用收到出资当日的即期汇率进行折算。P 4 8 例 2-20讲解1、借：应收账款-美元（甲企业）10 000*7.64=76 400贷：主营业务收入 76 4002、借：材料采购 8 000*7.63+6104=67 144应缴税费-应缴增值税（进项税）10 376.8贷：应付账款-美元（乙企业）8 000*7.63=61 040银行存款6104+10 376.8=16 480.83、借:银行存款-美元偿债基金财务费用-汇兑差额贷:应收账款-美元（甲企业）4、借：应付职工薪酬-美元贷:银行存款-美元财务费用-汇兑差额5、借：应付账款-美元（乙企业）贷：银行存款-美元财务费用-汇兑差额6、借

18、：银行存款-人民币财务费用-汇兑差额贷：银行存款-美元7、借：银行存款-港币贷：短期借款-港币8、借：固定资产贷:实收资本9、借：银行存款-人民币财务费用-汇兑差额贷：银行存款-港币借：银行存款-美元财务费用-汇兑差额贷:银行存款-人民币借：银行存款-美元财务费用-汇兑差额贷:银行存款-港币3 0 0 0*7.6 2=2 2 8 6 03 0 0 0*7.6 5-3 0 0 0*7.6 2 =9 02 2 9 5 02 5 0 0*7.6 5=1 9 1 2 52 5 0 0*7.6 2=1 9 0 5 07 54 0 0 0*7.6 5=3 0 6 0 04 0 0 0*7.6 1=3 0

19、4 4 04 0 0 0*(7.6 5-7.6 1)=1 6 05 0 0 0*7.6=3 8 0 0 05 05 0 0 0*7.6 1=3 8 0 5 05 0 0 0 0*0.9 4=4 7 0 0 047 0005 0 0 0*7.6 1=3 8 0 5 03 8 0 5 02 0 0 0 0*0.9 3=1 8 6 0 02 0 02 0 0 0 0*0.9 4=1 8 8 0 0(1 8 6 0 0/7.6 3)*7 .6 1=1 8 5 5 1.2 54 8.71 8 6 0 01 8 5 5 1.2 52 4 8.7 51 8 8 0 0第四节货币资金的管理与控制一、货币资金管

20、理与控制的原则内部控制制度：指处理各种业务活动时，按照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。二、国家有关货币资金管理的规定(-)现金管理办法1、现金的使用范围一 现金管理暂行条例 允许企业使用现金结算的范围P 5 32、库存现金的限额：指为保证各单位日常零星开支，按规定允许留存的现金的最高数额。由开户单位实际需要及距离银行远近核定。一般夕5 天，最多1 5 天，不包括发工资及不定期差旅费3、现金收支的规定(1)现金收入(2)现金支出(二)银行存款的管理制度一 银行账户管理办法1、银行存款开户的有关规定2、银行结算纪律一 支付结算办法(三)货币资金内部控制的规定六、【巩

21、固训练】课堂练习：1、经贸公司2 0 1 0 年 3 月发生如下经济业务，练习相关的账务处理：(1)3月 1日从开户银行支取现金3 0 0 0 0 0 元(2)3月3日拨给销售部门1 0 0 0 0 元备用金(3)3月5日因发生特殊请款，得到社会捐赠1 0 0 0 0 元现金。(4)3月6 日向税务部门交纳前欠税金5 0 0 元(5)3月9日，管理部门职工张三出差，预借差旅费2 0 0 0 元。(6)3月 1 5 日，发给A 产品生产工人工资3 0 0 0 元，B 产品生产工人工资40 0 0 元，管理部门工人工资5 0 0 0 元，车间管理人员工资5 0 0 0 元。(7)3月 1 6日，现

22、金清查小组对库存现金进行了清查，发现有60 0 0 0 元现金短款，暂时无法查明原因。(8)3月1 7日，张三出差回来报销，交回余款600元。(9)3月2 0日，查明短款原因为安保人员工作不到位，因公司财物均已购买保险，经批准，有保险公司赔偿80临剩余部分由安保部门相关人员赔偿。(10)3月2 1日，销售产品取得销售收入5000元，按规定应缴纳增值税。(11)3月2 5日销售部门上报备用金报销清单，清单上注明备用金已支出7800元，各项支持凭证均无误。(12)3月3 0日，公司有关领导决定取消备用金制度，销售部门最后一次报销560元，并将多余款项交还出纳2、经贸公司2010年3月发生如下经济业

23、务，练习相关的账务处理：(1)从开户银行提取现金30 000元。(2)销售人员张三出差，预借差旅费1 000元，以现金付讫。(3)拨给销售部门备用金10 000元，用现金付讫。(4)零星销售甲材料，取得销售收入500元，按规定应缴纳增值税。(5)进行第一次现金清查，发现现金短款5 050元，并有超额留存现金4 000元，超额留存现金送存银行(6)管理部门职工李四出差预借差旅费3 000元，以现金付讫。经查，上述现金短款5 000原属于出纳员王五的责任，应由其全部赔偿,50元无法查明原因，经批准转为管理费用。(8)销售部门上报备用金报销单，报销金额为8 700元，会计用现金补齐备用金。李四出差回

24、来，报销3 600元，不足部分用现金补齐。(10)进行第二次现金清查中，发现现金长款4 000元。(11)零星销售A产品，收到现金468元，按规定应缴纳增值税。(12)张三出差报销560元，剩余现金交回。(13)用现金支付生产A产品的生产工人工资3 000元，B产品的生产工人工资4 000元，销售人员工资5 000元。(14)经查，第二次现金清查中，长款4 000元中3 000元为应该支付给D公司的款项，剩余1 000元长款，无法查明原因，经批准转为营业外收入。(15)因某原因，公司决定取消备用金制度，销售部门最后一次报销金额为5600元，并将多余款项交还出纳员。3、经贸公司2010年3月发生

25、如下经济业务，练习相关的账务处理：公司销售原材料甲5 0 0 k g,每公斤1 000元，增值税按17%计，货款已存银行。(2)采购原材料乙700公斤，每公斤100元，增值税按17肮十，款项已通过银行转账，材料尚未运至企业。(3)以银行存款购入不需安装设备一台，增值税按17%计，款项已通过银行转帐。收到D公司投资款90 000元，款项已收存银行。(5)通过转账的方式给员工发工资，其中生产A产品的生产工人工20 000元，生产C产品的生产工人工资15 000元，销售部门员工工资30 000元,管理部门员工工资25 000元。(6)月末进行银行存款日记账与银行对账单的核对，发现，银行存款日记账余额

26、为68 3 5 0,银行对账单余额为21 3 0 0,核对后发现如下未达账项。企业开出转账支票一张，用于支付前欠C公司的材料采购款6 000元,企业已入账，银行尚未转账。企业销售A产品，取得销售收入60 000元，企业已入账，银行尚未入账。企业委托银行收取D公司前欠货款7 600元，款汇入，尚未通知企业银行自动扣除每月贷款利息650元，企业尚未入账。要求编制银行存款余额调节表，并在调节后，将未达账项变为已达账项。4、经贸公司2010年发生如下经济业务，练习相关的账务处理：(1)因临时采购的需要，在北京开设外埠存款账户，存入720 000元。(2)为取得银行本票，将50 000元款项交入银行。将

27、银行存款540 000元存入证券公司。委托中国银行开出80 000美元的信用证。(5)北京的采购员采购原材料结束后报销58 500元(增值税按17%计)。(6)将外埠存款多余资金转入原开户银行。(7)用银行本票支付款项46 800元用于购买原材料(增值税按17%计)。(8)将银行本票多余款项退还开户银行。(9)用证券公司的存出投资款500 000购买股票。5、用20000美元兑换港币，港币的即期汇率为0.94元，美元的即期汇率为7.61元，外汇指定银行的港币的卖出汇率为0.95元，美元的买入汇率为7.60元借：银行存款-人民币财务费用-汇兑差额贷：银行存款-美元借：银行存款-港币财务费用-汇兑

28、差额贷：银行存款-人民币借：银行存款-港币财务费用-汇兑差额贷：银行存款-美元20 000*7.60=152 00020 000*(7.61-7,60)=20020 000*7.61=152 200(152 000/0.95)*0.94=150 4001 600152 000150 4001 800152 200课 后 作 业：财务会计习题集相关实务训练七、【教学后记】本章的重点在于库存现金和银行存款的计量和核算，应 为 之 前 的 基础会计种相关的基础性内容已经讲解过，所以学生掌握的比较好。而外币部分是学生掌握的难点，尤其是外币和外币之间互相兑换以及涉及到汇率的内容，很多学生都不熟悉，或者是前学后忘，所以应该是要多次强调和重申的点。