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1、中职 新编商品流通企业会计项目7（第3版）教学课件 工信版卓 茂 荣 制 作项目七：其 他 业 务 的 核 算 商品流通企业经常发生商品加工、代购代销、商品出租等业务。同时商业企业在经营管理过程中还需要使用消耗一定数量的低值易耗品、包装物等周转材料。上述业务均属于商业企业的其他业务。卓 茂 荣 制 作任务一：加工商品的核算 加工商品业务是商品流通企业因为销售需要，改变库存商品原有形态或性能的一种经营活动，可以采用委托加工或自行加工等方式。卓 茂 荣 制 作任务一：加工商品的核算一、委托加工商品的核算1、账户设置发出加工库存商品进价 各项加工费用 应计入加工成本的税金加工完毕收回库存商品进价加工
2、完毕收回库存商品进价 需要继续加工的商品明细账 受托加工单位 加工物资的名称卓 茂 荣 制 作任务一：加工商品的核算一、委托加工商品的核算2、账务处理 发出商品委托加工 按进价核算按进价核算借:委托加工商品 某受托单位 贷:库存商品 某商品 按售价核算按售价核算借:委托加工商品 受托加工单位 商品进销差价 贷:库存商品 某商品记账依据：记账依据：“加工商品发料单加工商品发料单”记账联等记账联等 卓 茂 荣 制 作任务一：加工商品的核算2、账务处理 发出商品委托加工 支付往返运费及加工费 借:委托加工商品 受托加工单位 应交税费 应交增值税(进项税额)贷:银行存款 应税消费品交纳的消费税 收回后
3、直接用于销售收回后直接用于销售 收回后用于连续生产收回后用于连续生产借:委托加工物受托加工单位 贷:应付账款（银行存款）借:应交税费-应交消费税 贷:应付账款（银行存款）卓 茂 荣 制 作任务一：加工商品的核算2、账务处理 发出商品委托加工 支付往返运费及加工费 应税消费品交纳的消费税 加工完成收回加工物资 进价核算进价核算借:库存商品 某商品 贷:受托加工商品受托加工单位 售价核算售价核算借:库存商品 某商品 贷:受托加工商品受托加工单位 商品进销差价卓 茂 荣 制 作任务一：加工商品的核算卓 茂 荣 制 作任务一：加工商品的核算二、自行加工商品的核算 应设置“加工商品”账户，自行加工中的商
4、品发出、加工完收回商品、应税消费品提取或交纳消费税的账务处理与委托加工商品类似。自行加工中的加工费往往由企业统一标准，而且不一定要付现金或存款，发生加工费时编制会计分录如下：借:加工商品 某商品 贷:应付职工薪酬（加工人员工资及福利费）累计折旧（加工设备的折旧费）辅助生产成本（接受辅助车间服务应摊费用）库存现金、银行存款等（货币支付加工费用）卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算一、代购商品的核算 代购合同 代购商品是收购企业委托其他单位代为收购指定商品的经营活动。代购商品的委托方和受托方应订立合同。代购商品分类任务二：代购代销的核算一、代购商品的核算 代购商品委托方的账务处理1 1、代购费
5、用实报实销时的账务处理 汇出收购资金 借:应收账款 某受托代购公司 贷:银行存款借:材料采购 某商品（含代购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款 应收账款 某受托代购公司 收到代购清单，补付货款及代购费用 卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算一、代购商品的核算 代购商品委托方的账务处理1 1、代购费用实报实销时的账务处理 代购商品验收入库 进价金额核法 借：库存商品（进价=收购价+实报实销的代购费）贷：物资采购 某商品（含代购费用）售价金额核法 借：库存商品（售价）贷：物资采购 某商品（含代购费用）商品进销差价卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算一、代购商品的核算 代购商品
6、委托方的账务处理1 1、代购费用实报实销时的账务处理2 2、代购费用定额包干时的账务处理 账务处理与代购费用实报实销的相同，但金额不同，代购商品进价=收购价+定额包干的代购费用3 3、作价交接视同一般购进，不再详述卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算 代购商品受托方的账务处理一、代购商品的核算1 1、代购费用实报实销的账务处理 收到汇入的代购（含代购费用）资金 借:银行存款 贷:应付账款 某委托代购公司支付代购商品的价款、费用及归还多收的代购款 借:应付账款 某委托代购公司 贷:银行存款任务二：代购代销的核算 代购商品受托方的账务处理1 1、代购费用实报实销的账务处理 2 2、代购费用定额
7、包干的账务处理 支付支付代购费用 借:其他业务成本 贷:银行存款（或库存现金）结转定额包干的代购费用 借:应付账款某委托代购公司 贷:其他业务收入提示：提示：除付代购费费用和结转代购费用外“代购费用定额包干”与“代购费用实报实销”的同类业务其账务处理也是相同的。3 3、作价交接视同一般销售，不再详述 卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算二、代销商品的核算 代销合同 企业为了扩大商品销售委托其他单位和个人代其销售商品，代销商品的委托方和受托方应订立合同。代销商品分类卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算 委托方的账务处理1 1、采用“视同自购自销”方式时的账务处理 发出商品给受托企业 借:
8、委托代销商品 受托代销单位 贷:库存商品 某商品 收到代销清单编制如下会计分录 借:应收账款 受托方 贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项）同时同时结转已销的代销商品成本借:主营业务成本 贷:委托代销商品 受托代销单位 卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算 委托方的账务处理2 2、采用“收取手续费”方式时的账务处理 发出商品给受托方 与采用“视同自购自销方式”的账务处理相同 收到代销清单编制如下会计分录 借:应收账款 受托方 销售费用手续费 贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项）同时同时结转已销的代销商品成本 与采用“视同自购自销方式”的账务处理相同 卓 茂 荣 制 作任务
9、二：代购代销的核算 受托方的账务处理1 1、采用“视同自购自销”方式时的账务处理 受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录 进价金额核算法借:受托代销商品委托方（接受价）贷:代销商品款 委托方（接受价）售价金额核算法借:受托代销商品委托方（零售价）贷:代销商品款委托方(接受价）商品进销差价卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算 受托方的账务处理1 1、采用“视同自购自销”方式时的账务处理 受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录 受托方售出代销商品，根据代销清单、银行缴款单 进价金额核算法借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）售价金额核算法借:银行存款 贷:主营业
10、务收入卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算 受托方的账务处理1 1、采用“视同自购自销”方式时的账务处理 受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录 受托方售出代销商品，根据代销清单、银行缴款单 受托方同时经转已销的代销商品成本进价金额核算法借:主营业务成本（接受价）贷:受托代销商品委托方（接受价）售价金额核算法借:主营业务成本（零售价）贷:受托代销商品委托方（零售价）卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算 受托方的账务处理1 1、采用“视同自购自销”方式时的账务处理 受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录 受托方售出代销商品，根据代销清单、银行缴款单 受托方同时经转已销的代销商品成
11、本 收到委托方的增值税票，无论进价核算还是售进 核算，均编制如下的会计分录：借:代销商品款 委托方（接受价）应交税费 应交增值税（进项税额）贷:应付账款 委托方（接受价+进项税额）售进金额核算的，期末应将增值税销项从收入中 分解出来，并结转已销代销商品的进销差价。卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算 受托方的账务处理1 1、采用“视同自购自销”方式时的账务处理2 2、采用“收取手续费”方式时的账务处理 受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录 借:受托代销商品 委托方（零售价）贷:代销商品款 委托方（零售价）提示：代销商品售出后，应编制相反的会计分录 受托方出售代销商品，根据代销清单、银
12、行缴款单 借:银行存款 贷:应付账款委托方 应交税费应交增值税（销项税额）卓 茂 荣 制 作任务二：代购代销的核算 受托方的账务处理1 1、采用“视同自购自销”方式时的账务处理2 2、采用“收取手续费”方式时的账务处理 受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录 受托方出售代销商品，根据代销清单、银行缴款单 收到委托方开具的增值税票，编制会计分录如下：借:应交税费 应交增值税（进项税额）贷:应付账款 委托方 受托方扣除手续费后向委托方支付价税款：借:应付账款 委托方 贷:其他业务收入 手续费 银行存款卓 茂 荣 制 作任务三：出租商品的核算一、出租商品的概述 企业将一部分存货的使用权在一时期内
13、转移给消费者，并向消费者收取一定的租金或押金，这部分存货就是出租商品。出租加商品的实际成本 摊销报废的出租商品金额 尚末摊销报废的出租商品成本明细账按出租商品的类别、品名、规格设明细账提示：营改增后，有形资产租赁不再缴纳营业税卓 茂 荣 制 作任务三：出租商品的核算一、出租商品的账务处理 1 1、将库存商品转作出租用进价金额核算法售价金额核算法借:出租商品某商品 贷:库存商品某商品借:出租商品某商品 商品进销差价 贷:库存商品某商品 2、收取押金（略）3、收回出租金商品，扣完租金后退还剩余押金借:其他应付款 某客户 贷:其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款卓 茂 荣 制 作任务
14、三：出租商品的核算一、出租商品的账务处理 1 1、将库存商品转作出租用 2、收取押金（略）3、收回出租金商品，扣完租金后退还剩余押金 4、出租金商品摊销或报废借:其他业务成本 贷:出租商品某商品想一想：如果直接收取出租商品租金，应如何编会录卓 茂 荣 制 作任务四：周转材料的核算一、周转材料的概述 周转材料是企业用于业务经营、设备维修、劳动保护及办公等方面的材料物资、包装物、低值易耗品及废旧物资等。周转材料是内部使用的非商品存货，除包装物外，一般不随商品的流转而转移。周转材料的价值一次或分次转入所服务对象的成本费用中去，企业应设“周转材料”账户，反映周转材料的增减变动及其结存情况。卓 茂 荣
15、制 作任务四：周转材料的核算二、周转材料的账务处理 1、周转材料的购进 与商品购进一样，周转材料也通过材料采购账户核算，也区分单货同到、单先到货后到、货到单未到三种情形，与项目五批发商品购进情况类同。只是验收入库时，借记“周转材料”而已。2、周转材料的领用（材料物资一般采用一次摊销）借：管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门使用或为销售商品而用）在建工程（工程建设领用）贷：周转材料 某材料卓 茂 荣 制 作任务四：周转材料的核算二、周转材料的账务处理 1、周转材料的购进 2、周转材料的领用（材料物资一般采用一次摊销）借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额
16、）3、周转材料的销售（一般不对外销售）取得销售收入 结转成本借：主营业务成本 贷：周转材料某材料 4 4、周转材料的盘点（账务处理与库存商品盘点基本相同）（账务处理与库存商品盘点基本相同）卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算一、包装物的概述 包装物是用于盛装和包扎商品的物资，包括一次性耗用的包装材料；周转用包装物；储存保管用包装物。但只有周转用包装物才通过“包装物”账户核算。卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算二、账户设置 购进、腾空、回收、盘盈包装物的实际成本 领用、出租出借、出售、摊销和报废、盘亏包装物的实际成本 结存包装物的实际成本明细账 库存包装物 在用包装物 包装物摊销 出租包装
17、物 出借包装物提示：商企包装物也可在“周转材料-包装物”账户核算卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算三、账务处理 1 1、包装物增加的核算 单独购进的核算借：包装物 库存包装物（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等账户）说明：采购费用数额较小的，直接计入当期损益 随货购进包装物的核算 若单独计价，与“单独购进包装物的核算”相同；不单独计价的，在腾空前不单独核算卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算三、账务处理 1 1、包装物增加的核算 包装物腾空的核算借：包装物 库存包装物（估计价）周转材料（腾空后只能作材料物资用）库存现金（出售废旧包装物收到现金）贷：其
18、他业务收入 包装物回收（回收自用的包装物视同单独购进）代其他单位回收的包装物在备查账上登记；回收时垫付的价款在“其他应收款”账户上核算；回收手续费在“其他业务收入”账户核算。卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算三、账务处理 2 2、包装物减少的核算 包装物领用 因销售业务需要一次领用 借：销售费用 贷：包装物 库存包装物（某包装物）企业内部周转用领取包装物（交回编相反分录）借：包装物 在用包装物（某包装物）贷：包装物 库存包装物（某包装物）提示:内部周转并未转移所有权，可不进行账务处理卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算 包装物出售 随同产品出售不单独计价，视同销售需要一次领用 随同产品出
19、售单独计价（含单独出售）的包装物借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借:其他业务成本 贷:包装物 库存包装物（某包装物）2 2、包装物减少的核算卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算 2 2、包装物减少的核算 出借出租包装物 出租出借包装物都是将包装物提供给客户暂时使用。区别在于：出租包装物是有偿使用；出借包装物是无偿使用。一次摊销法发出包装物收回被租借包装物的残料借:其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷:包装物某包装物借:周转材料 贷:销售费用（出借）其他业务成本（出租）卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算 出借出租包装物分次摊销法发出借:包装物 出租（或出借）
20、贷:包装物库存包装物 备 注摊 销借:其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷:包装物 包装物摊销出租出借包装物若回收可用应 计 入备备查查簿簿。收回被租借包装物废料借:包装物包装物摊销 周转材料（或原材料）其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷:包装物 出租（或出借）卓 茂 荣 制 作任务五：包装物的核算 出借出租包装物收取、退还、没收押金或以押抵租的核算收取押金借:银行存款（或库存现金）贷:其他应付款 客户名提示：退还押金编制相反的会计分录没收押金或以押抵租借:其他应付款 客户名 贷:其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收取出租包装物租金借:银行存款（或库存现金）贷:其他业务收入 应
21、交税费应交增值税（销项税额）卓 茂 荣 制 作任务五：低 值 易 耗 品 的 核 算一、低值易耗品概述 低值易耗品是指单位价值较低或者使用年限较短的用具和设备如柜台、贷柜、仪器、玻璃器皿、办公用具等。为了方便管理，有些用具虽然单位价值较高而且使用年限较长，也作为低值易耗品处理，如各种磅秤、非机动车辆等。卓 茂 荣 制 作任务五：低 值 易 耗 品 的 核 算二、账户设置 购进、调入、盘盈低值易耗品的实际成本 领用、调出、报废、盘亏低值易耗品的实际成本 结存未用低值易耗品的实际成本明细账 库存低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销 按类别或品名设明细账 提示：也可在“周转材料-低值易耗品”账
22、户核算卓 茂 荣 制 作任务五：低 值 易 耗 品 的 核 算三、账务处理 1 1、购进的核算借：低值易耗品 库存低值易耗品（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等账户）2 2、领用与摊销 一次摊销法（领用时即百分百摊销）借：销售费用（销售部门领用）管理费用（行政管理部门领用）贷：低值易耗品 库存低值易耗品卓 茂 荣 制 作任务五：低 值 易 耗 品 的 核 算 五五摊销法 领用时摊销50%借：低值易耗品 在用低值易耗品（100%）贷：低值易耗品 库存低值易耗品（100%）借：销售费用（或管理费用）贷：低值易耗品 低值易耗品摊销（50%）报废时摊销50%借：低值易耗品 低值易耗品摊销（50%）周转材料（废料入库）销售费用（或管理费用）贷：低值易耗品 在用低值易耗品（100%）卓 茂 荣 制 作