中职 新编商品流通企业会计项目5（第3版）教学课件.ppt

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1、中职 新编商品流通企业会计项目5（第3版）教学课件 工信版卓 茂 荣 制 作项 目 五：商 品 流 通 的 进 价 核 算 采用数量进价金额核算法，就是对库存商品的金额，无论总账还是明细账均按进价反映，同时明细账还必须反映商品的实物数量。数量进价金额核算法适用于商品流通批发企业。卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算一、账户设置采购商品发生的实际成本验收入库商品的采购成本尚未验收在途商品的实际采购成本明细账：按照供货单位、商品类别等设置卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算 借方借方 库存商品（总账）库存商品（总账）贷方贷方 购入、加工收回、

2、销售退回、盘盈商品的进价或实际采购成本 销售及加工发出、进货退还、盘亏商品的价值期末结存商品的实际成本明细账：按商品种类名称、规格和存放地等设置一、账户设置卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算一、账户设置 借方借方 库存商品库存商品进货费用（总账）进货费用（总账）贷贷方方 采购过程发生的运输费、装卸费、保险费等可归属于存货采购成本的进货费用。已销商品应分摊的进货费用 结存商品应承担的进货费用提示：进货费用较少的可在发生时直接计入销售费用卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算二、账务处理 单货同到或者单先到货后到 单到分录单到分录 借借:材料

3、采购材料采购 某供应商某供应商 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项进项)贷贷:银行存款等银行存款等 货到分录货到分录 借借:库存商品库存商品 某商品某商品 贷贷:材料采购材料采购 某供应商某供应商说明说明：“单”指增值税专用发票及结算付款凭证等单据。卓 茂 荣 制 作二、账务处理 货到单未到 平时暂不入账，月末单证仍未到，则估计入账借借:库存商品库存商品 商品类别商品类别 商品名称商品名称 贷贷:应付暂款应付暂款 暂估应付账款暂估应付账款 次月初，对上月末的估计入账进行红字冲销借借:库存商品库存商品 商品类别商品类别 商品名称商品名称 贷贷:应付暂款应付暂款 暂估应付账款暂估应付账款

4、 冲销后，待单证到时，按单货同到进行账务处理任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算进项税额=买价9%一般纳税人购进免征增值税的农产品，按收购或销售发票上注明的买价和9%的扣除率计算进项税额。如果购进免征增值税的农产品用于生产或委托加工13%税率的货物，则按10%的扣除率计算进项税额。库存商品入账价格=买（19%）进项税额=买价10%库存商品入账价格=买（110%）卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算 新新农收购站向某生产大户收购免税农产品，总价8000元,价款银行转账付讫，另以现金支付入库前的挑

5、选整理费240元。根据审核无误的单据编制分录：以银行存款支付买价以银行存款支付买价借:材料采购 某小规模纳税人 7 280.00 应交税费 应交增值税(进项)720.00（80009%）贷:银行存款 8 000.00（8000 8000 80009%80009%）新新农收购站向某生产大户收购免税农产品，总价8000元,价款银行转账付讫，另以现金支付入库前的挑选整理费240元。根据审核无误的单据编制分录：卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算 以库存现金支付入库前的挑选整理费借:材料采购 某小规模纳税人 240.00 贷:库存现金 240.00 验收入库，财务收到盖“收

6、讫”章的收货单借:库存商品 某农产品 7 520.00 贷:材料采购 某小规模纳税人 7 520.00（7280+2407280+240）卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算一、账户设置购进商品短缺转销购进商品溢余购进商品溢余转销购进商品短缺尚未处理的购进短缺尚未处理的购进溢余明细账：待处理流动资产净损溢卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算二、购进商品溢余的核算 购进商品验收入库，发生溢余，原因待查借:库存商品 某商品 （实收）贷:材料采购 某供货商 （实购）待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（差额）查明原因，经批准后按准则规定处理 自然

7、升溢 增加商品数量，不增加金额，调减单 位成本，如果已做处理前分录，应编冲销分录如下：借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷:库存商品库存商品 某商品某商品（溢余金额）（溢余金额）若是供发多发货，可补作购进，或退回多发商品。卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算三、购进商品短缺的核算 购进商品验收入库，发生短缺，原因待查借:库存商品 某商品 （实收）待处理财产损溢 待处理流动资产损溢（差额）贷:材料采购 某供货商 （实购）查明原因，经批准后按准则规定处理 自然短缺 减少商品数量，不减金额，调增单位 成本，如果已做处理前分录，应编

8、冲销分录如下：借:库存商品 某商品（短缺金额）贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算三、购进商品短缺的核算 查明原因，经批准后按准则规定处理 若属供方少发，可由供方补发或退还货款 如果属于运输途中的责任事故借借:其他应收款其他应收款 责任单位责任单位 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算三、购进商品短缺的核算 如果系自然灾害造成的损失借借:其他应收款其他应收款 保

9、险公司保险公司 （应理赔金额）（应理赔金额）营业外支出营业外支出 （净损失）（净损失）库存现金库存现金 （残值转入）（残值转入）贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (进项转出进项转出)卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算 为了加强对商品存储过程中溢缺的管理，企业必须定期或不定期进行盘点，填制“库存商品盘点表”，如有盈亏，还要填制“库存商品溢余（短缺）报告单”，按规定的审批程序报请处理。商品存储过程溢缺在未查明原因前，应先调整库存商品账户的账面记录，将溢缺额转入待处理财产损溢账户，查明原因后

10、，按不同情况，将缺溢额从待处理财产损溢账户转到相关账户中去。卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算一、拒付货款、拒收商品的核算 由于款项未付，不需要进行账务处理。如果是采用托收承付结算方式的，应在规定的承付期内说明拒付理由，填拒付理由书，对拒收商品，如果未入库而且是立即退还，仓库不作任何处理，若已入库或需要代为保管一段时间，仓库应填“代管商品收货单”并妥善保管。卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算二、已付货款、拒收商品的核算 若拒收商品已承付货款，要求供货单位退货款并做相应的账务处理：将该批商品的货款，增值项进项转入应收账款 借:应收账款

11、某供货商 应交税费 应交增值税（进项税额）贷:在途物资 某供货商 收到退回的价税款 借:银行存款 贷：应收账款 某供货商卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算一、进货退价的核算 进货退价是指已结算的进货退价是指已结算的进货价高于实际价款，进货进货价高于实际价款，进货方到供货方退还的差价及相方到供货方退还的差价及相应的增值税税款。应的增值税税款。商品未售或已售但尚未结转销售成本。借:应收账款（或银行存款）应交税费 应交增值税（进项税额）贷:库存商品 某商品 商品已售并结转了销售成本。借:应收账款（或银行存款）应交税费 应交增值税（进项税额）贷:主营业务成本卓 茂 荣 制

12、 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算二、进货补价的核算 进货补价是指已结算的进货价低于实际价款，购货方向供货方补付少给的货款及相应的增值税税款。商品未售或已售但尚未结转销售成本。借:库存商品 某商品 应交税费 应交增值税（进项税额）贷:银行存款（或应付账款）商品已售并结转了销售成本。借:主营业务成本 应交税费 应交增值税（进项税额）贷:银行存款（或应付账款）卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算 进货退出应如何核算呢？进货退出应如何核算呢？进货退出是指企业购入商品已验收入库并付完款项，才发现该商品与合同规定不符，在与供货单位协商后，将商品退还给供货单位。

13、进货退出的业务程序：采购方到税务开进货退出证明，送销方据以开红字发票。购方业务填进货退出发货单或红字收货单通知储运部门。储运部门发运商品退还给供货单位。卓 茂 荣 制 作任 务 一：批 发 商 品 购 进 的 核 算 财务根据红字增值税票、红字收货单等凭证编转销分录。根据“进货退出发货单”或红字“收货单”编转销分录。借:库存商品 某商品 贷:材料采购 某供货单位 根据红字“增值税专用发票”编会计分录。借:材料采购 某供货单位 应交税费 应交增值税（进项税额）贷:应收账款 某供货单位 根据银行收款通知及有关凭证编制会计分录（略）。卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算一

14、、批发商品销售收入的确认 商品流通企业销售商品时，如同时符合下面四个条件，方可确认为收入。商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方。没有保留与所有权相联系的继续管理权，没有对已出售商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠的计量。卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算二、账户设置 期末转入本年利润的销售收入企业实现的销售收入尚未处理的购进短缺明细账：按商品的类别或者品种设置 借方借方 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）贷方贷方 销售商品收取的增值税销售退回归还的增值税卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售

15、 的 核 算三、账务处理 1、商品出售，符合收入确认条件：借:银行存款（或应收账款、应收票据等）贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额)2、结转已销商品成本借:主营业务成本 贷:库存商品 某类商品或某种商品卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算 实际工作中实际工作中,若批发企业每日销售商品批次多，开出的增值税专用发票多、结算凭证多、品种、规格多，不必逐笔编记账凭证、登账，可简化处理。每日终了，业务根据当天开具的增值税票，按品种、规格汇总销售数量和金额，填“销售日报表”交财务。货号 大类 品名 规格 单位 数量 单价 销售额 增值税合计卓 茂 荣 制 作任 务

16、 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算 每日终了，收款部门将当天收到的现金、支票送存银行，根据银行交款单（回单）和银行进账单（回单）等收款凭证，区分结算方式，汇总编制“收款日报表”，并将财务联送交财务部门。结算方式凭证张数 金 额百 十 万 千 百 十 元 角 分 合计 财务将销售日报表与收款日报表核对天误后，编记账凭证、登日记账、明细账，按账务处理程序要求登总账。卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算一、概念 销售退回是指企业售出的商品因质量、品种、规格不符合合同要求或其他原因而发生的退货。二、账务处理 未确认销售收入的已发出商品退回借:库存商品 某类商品或某种商

17、品 贷:分期收款发出商品(或委托代销商品等)卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算二、账务处理 已确认收入但尚末结转成本的发出商品退回 借:主营业务收入 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）银行存款（或应收账款）已确认收入并结转销售成本的发出商品退回先完成与先完成与 相同分录，再编制冲减成本的分录借:库存商品 某类商品或某种商品 贷:主营业务成本 卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算 当实际售价低于已结算售价，销售方应退差价及相应的增值税给购方为销售退价；当实际售价高于已结算售价，购买方应补付差价及相应的增值税给销售方为销售补价。销售退补价

18、均不涉及“主营业务成本”账户和“库存商品”账户。卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算一、销售退价根据销货更正单、红字增值税专用发票记账联等:借:主营业务收入 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）银行存款（或应收账款）一、销售补价根据增值税专用发票、银行结算凭证等单据:借:银行存款（或应收账款）贷：应交税费 应交增值税（销项税额）主营业务收入卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算 直运商品销售直运商品销售是指批发企业按合同规定由供货商直接将商品调运给采购方，不经过本企业仓库的一种销售方式。一、概念二、特点 商品购进与销售业务同时发生；商品购销

19、不通过“库存商品”账户，直接通过“在途物资”账户核算；随时结转商品销售成本。卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算二、账务处理 审核供货方托收凭证、增值税票等单据后，承付货款。借:在途物资某供应商（或应收账款）应交税费 应交增值税（销项税额）贷:银行存款 审核采购员寄回的直运商品收发单、代垫运费单、运费发票及向购方托收货款的回单、专用发票等确认收入：借:应收账款某采购商 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）主营业务收入 银行存款或库存现金（代垫运费）卓 茂 荣 制 作任 务 二：批 发 商 品 销 售 的 核 算二、账务处理 审核供货方托收凭证、增值税票等单据后，承付

20、货款。审核采购员寄回的直运商品收发单、代垫运费单、运费发票及向购方托收货款的回单、专用发票等确认收入：结转已销“直运商品”的销售成本。借:主营业务成本 贷：在途物资某供应商卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算一、库存商品明细账的设置 批发商品存储核算中，明细账的设置具有重要意义。实际工作中，库存商品明细账的设置方法主要有：1、三账分设含义：财务、仓库、业务各设一套库存商品明细账。优点：账簿体系完整、可以相互牵制。缺点：重复劳动、效率低，容易造成三账间的未达账项。三账分设过程设账部门设账部门账簿名称账簿名称核算范围核算范围掌握内容掌握内容财务部门商品明细账数量、金额

21、掌握会计库存业务部门商品调拔账数量掌握业务库存、可调库存仓储部门商品保管账数量掌握实际库存、保管库存卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算2、二账合一含义：财务和业务合设一套库存商品明细账，既核算数量也核算金额，提供两部门所需的商品明细资料。适应：财务与业务在同一处办公的大中型批发企业。3、三账合一含义：财务、业务、仓库合设一套库存商品明细账，既核算数量也核算金额。优点：可避免重复劳动；缺点：账簿体系不完整，不利于部门间相互监督。适应：财务、业务、仓库在同一处办公，前店后厂企业。卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算二、发出商品成本的计算方法

22、 企业每次进货单价不尽相同，确定已销商品进货单价是计算商品销售成本的关健。根据企业会计准则的规定，我国目前发出商品成本的计算方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、毛利率法等。卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算二、发出商品成本的计算方法1.1.个别计价法（也称分批实际法）个别计价法（也称分批实际法）含义含义:就是按每一批商品购入时所确定的单位成本来计算各批发出商品的成本及期末库存商品的成本。操作操作:业务部门应在发货单上注明进货批次；仓库部门应按进货批次分别堆放商品；财务部门应按进货批次设置库存商品明细账。每批商品销售成本=每批商品销售数量该批商品实际单位进

23、价卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算二、发出商品成本的计算方法1.1.个别计价法（也称分批实际法）个别计价法（也称分批实际法）优缺点及适用范围优缺点及适用范围:优点是计算结果准则；缺点是工作量较大适应范围:能分清进货批次的大件贵重商品、不能代替商品、为特定项目专门购入的商品等。卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算2.2.先进先出法先进先出法含义含义:假定最先入库的存货最先发出，依此类推。操作操作：按时间先后逐笔登记入库存货数量、单价和金额；每次都按先入库存货的单价计算发出存货的实际成本。演示演示最低储备量最低储备量最高储备量最高储备量

24、材料明细账材料明细账 存放地点：存放地点：计量单位：计量单位：名称规格：名称规格：编编 号：号：2020 年年月月 日日收收 入入 发发 出出 结结 存存 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 凭凭证证号号数数 摘摘 要要卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算演示演示最低储备量最低储备量最高储备量最高储备量 材料明细账材料明细账 存放地点：存放地点：计量单位：计量单位：kg 名称规格：棉布名称规格：棉布编编 号：号：2020年年月月 日日收收 入入 发发 出出 结结 存存 数数 量量 单单 价价 金

25、金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 凭凭证证号号数数 摘摘 要要3 1 3 1 期初期初 200200 15.10 3 02015.10 3 020业务一：业务一：20202020年年3 3月月5 5日日 入库棉币入库棉币400kg 400kg 单价单价 15.2515.25元元/kg /kg 金额金额 6 1006 100元元3 3 3 3 购入购入 400400 15.25 6 10015.25 6 100 200200 15.10 15.10 400400 15.2515.25 9 1209 120卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品

26、 存 储 的 核 算演示演示最低储备量最低储备量最高储备量最高储备量 材料明细账材料明细账 存放地点：存放地点：计量单位：计量单位：kg 名称规格：棉布名称规格：棉布编编 号：号：2020年年月月 日日收收 入入 发发 出出 结结 存存 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 数数 量量 单单 价价 金金 额额 凭凭证证号号数数 摘摘 要要3 1 3 1 期初期初 200200 1515.10 3 02010 3 020 200200 15.10 15.10 400400 15.2515.25 9 1209 120业务二：业务二：20202020年年3 3月月5

27、 5日日 领用棉布领用棉布 300kg 300kg（自动演示）（自动演示）先先进进先先出出 3 3 5 5 领领 用用 200200 1515.10 10 3 3 3 3 购入购入 400400 15.25 6 10015.25 6 100 计算：计算：20020015.10+10015.25 15.10+10015.25=4 545 4 545 4 5454 545 100100 15.25 15.25 300300 15.25 15.25 3 6753 675卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算二、发出商品成本的计算方法3.3.加权平均法加权平均法含义含义:根据

28、本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，在期末一次计算本期存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货和期末结存存货的单价，一次性计算本期发出存货的实际成本。加权平均单 价=公式公式 期初存货结存余额+本期收入存货金额期初存货结存数量+本期收入存货数量卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算二、发出商品成本的计算方法3.3.加权平均法加权平均法 优缺点优缺点 优点：方法简单、容易理解与操作，工作量小。缺点：发出存货的成本月末才能算出，无法随 时了解其资金占用情况。卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算二、发出商品成本的计算方法4.4

29、.毛利率法毛利率法含义含义:是根据本期销售净额乘以上期(或本月计划)毛利率来估算出本期销售毛利，并计算本期发出商品成本的一种方法。公式公式 本期销售成本=本期商品销售净额(1-毛利率)本期销售净额=本期商品销售收入销售退回与折让 期末库存商品成本=期初库存商品成本本期增加商品成本本期销售商品成本+卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算三、已销商品成本的结转1 1、按时间分为随销售逐笔结转和定期结转；2 2、按结转方式分为分散结转和集中结转两种 分散结转：按库存商品明细账逐户登记，逐户计算并结转已销商品的发出成本，逐户结出库存商品结存金额(工作量大，但能按品种提供详细成

30、本资料)账务处理（重点在明细账户）账务处理（重点在明细账户）卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算三、已销商品成本的结转2 2、按结转方式分为分散结转和集中结转两种 集中结转：库存商品明细账平日只登销量，期末根据确定的商品单价在明细账中算出每种商品的结存金额，然后按大类或全部商品汇总计算大类或全部商品的期末结存金额，根据类目账或总账的期初金额、本期购进金额，倒挤大类或全部销售商品的成本，并在总账或类目账上结转。账务处理（重点在明细账户）账务处理（重点在明细账户）借:主营业务成本 某大类商品（或全部商品）贷:库存商品 某大类商品（或全部商品）卓 茂 荣 制 作任 务 三

31、：批 发 商 品 存 储 的 核 算四、分摊已销商品应承担的进货费用进货费用分 摊 率=1 1、求进货费用分摊率求进货费用分摊率 进货费用期初结存数+本期进货费用 期初结存商品金额+本期购进商品金额2 2、期末结存商品应分摊的进货费用期末结存商品应分摊的进货费用 =期末结存商品金额期末结存商品金额 进货费用分摊率进货费用分摊率 3 3、本期已销商品应分摊的进货费用本期已销商品应分摊的进货费用 =进货费用期初金额进货费用本期发生金额进货费用期末结存金额+卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算五、库存商品期末计价 因市场发生变化或企业库存商品自身的原因，导致该商品市价低于

32、其账面成本，并且在可预见的未来无回升可能。则应对该商品计提存货跌价准备。借:资产减值损失 存货跌价准备 贷:存货跌价准备将将 账面成本与可变现净值进行比较的具体方法有单项比较法、分类比较法和总额比较法三种。按会计制度规定，一般采用单项比较法。某项商品可现变净值=估计售价估计销售费用和税金 卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算五、库存商品期末计价 商品提取跌价准备后，市价回升，应转回已提的在存货跌价准备，但转回的金额不得高于原提取金额。借:存货跌价准备【不超过原提取额的回升价值】贷:资产减值损失 存货跌价准备 商品提了跌价准备后对外出售，企业除对取得收入及结转成本进行账务处理外，还应结转对其已提的存货跌价准备。借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 存货跌价准备卓 茂 荣 制 作任 务 三：批 发 商 品 存 储 的 核 算五、库存商品期末计价 如果企业库存商品已无使用价值和转让价值，则应将其价值全部转入当期损益。对没有提取跌价准备的，编制如下会计分录：对没有提取跌价准备的，编制如下会计分录：借:资产减值损失 存货跌价准备 贷:库存商品某商品 对已提跌价准备的，编制如下会计分录：对已提跌价准备的，编制如下会计分录：借:资产减值损失 存货跌价准备【账面价值-已提部份】存货跌价准备 【已提部份】贷:库存商品某商品 【账面价值】卓 茂 荣 制 作