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1、中职 新编商品流通企业会计项目14（第3版）教学课件 工信版卓 茂 荣 制 作项目十四：利润的核算 利润是企业在一定时期内各项收支相抵后的净额。利润是反映企业管理水平的一项综合性指标，企业的经营能力、费用控制水平和资金使用效益都可以通过利润表现出来。卓 茂 荣 制 作任 务 一：利 润 核 算 前 的 准 备 工 作全部总账贷方余额之和全部总账贷方余额之和核对核对某总账 本期发生额某总账所属明细账 本期发生额之和核核对对期末余额之和期末余额之和债权债务往来款项往来单位的账务记录核核对对银行存款日记账余额开户银行对账单余额核核对对核对核对卓 茂 荣 制 作任 务 一：利 润 核 算 前 的 准
2、备 工 作 财产清查就是在月末、季末、年终结账前，按规定对库存商品、周转材料、包装物、低值易耗品、货币资金、有价证券、固定资产等财产物资进行清点。特别指出：年终前的财产清查必须是全面清查。盘点中如发现盈余、残损或变质等情况，应报请批准并及时查明原因，调整处理，以保证账实相符卓 茂 荣 制 作任 务 一：利 润 核 算 前 的 准 备 工 作 在计算利润总额前，应根据权责发生制的原则，将本期应入账的一切经济业务全部入账。对核对账目中发现的不相符情况，及时按规定进行账 项调整，确保账账相符。对账实核对中发现的不相符情况，及时按规定进行账 项调整，确保账实相符。卓 茂 荣 制 作任 务 二：利 润
3、形 成 的 核 算卓 茂 荣 制 作任 务 二：利 润 形 成 的 核 算营营业业利利润润=营营业业收收入入-营营业业成成本本-税税金金及及附附加加-销售费用销售费用管理费用管理费用研发费用研发费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失信用减值损失信用减值损失+其他收益其他收益投资收益投资收益净敞口套期收益净敞口套期收益公允价值变动收益公允价值变动收益资产处置收益资产处置收益营业营业收入收入=主营业主营业务收入务收入+其他业其他业务收入务收入营业营业成本成本=主营业主营业务成本务成本+其他业其他业务成本务成本卓 茂 荣 制 作任 务 二：利 润 形 成 的 核 算 利润总额=营业利润+营业外
4、收入营业外支出营业外收入的构成营业外收入的构成营业外支出的构成营业外支出的构成无法支付的应付款项报废、损毁固定资产净收益罚款收入援外费用收入对外索赔收入非权益性的捐赠收入固定资产盘亏报废、损毁固定资产净损失流动资产的非常损失罚款支出援外费用支出对外理赔支出捐赠支出 净利润=利润总额 所得税费用卓 茂 荣 制 作任 务 二：利 润 形 成 的 核 算（4）综合收益总额=净利润+其他综合收益税后净额不能重分类进损益的不能重分类进损益的其他综合收益其他综合收益将重分类进损益的将重分类进损益的其他综合收益其他综合收益重新设定受益计划变动额权益法下不能转损益的其 他综合收益。其他权益工具投资公允价 值变
5、动。企业自身信用风险公允价 值变动。权益法下可转损益的其他 综合收益。其他债权投资公允价值变动。重金融资产重分类计入其他综合收益的金额。其他债权投资信用减值准备。现金流量套期储备。外币财务报表折算差额。卓 茂 荣 制 作任 务 二：利 润 形 成 的 核 算借:主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 资产处置收益 投资收益 公允价值变动损益 贷:本年利润借:本年利润 贷:主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 营业外支出 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 信用减值损失2 2、结转成本费用类账户卓 茂 荣 制 作任 务 二：利 润 形 成 的 核 算 表结法：各月月末都不结转本年利润，
6、“本年利润”账户1至11月无任何记录，年末才将各损益类账户年初以来累计实现的收入和累计发生的费用转到“本年利润”账户。卓 茂 荣 制 作任 务 三：所 得 税 费 用 的 核 算 商业企业所得税是税务机关向独立核算的商业企业，就其会计年度实现的应纳税所得额征收的一种税款。卓 茂 荣 制 作应纳税所得额=利润利润总额总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额高于税法扣除标准的那部份费用高于税法扣除标准的那部份费用税法不许扣除但已计入当期的费用税法不许扣除但已计入当期的费用 税法允许弥补的亏损税法允许弥补的亏损税法准予免税的项目税法准予免税的项目 应应 交所得税交所得税=应纳
7、税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 纳税调整增加额 纳税调整减少额卓 茂 荣 制 作任 务 三：所 得 税 费 用 的 核 算 企业会计利润与应纳税所得额之间可能存在两种差异，即永久性差异和暂时性差异。永久性差异应纳应纳税所税所得额得额调增调增项目项目超过年度利润总额超过年度利润总额12%的公益救济性捐赠的公益救济性捐赠。从非金融机构借款超出同期金融机构贷款利率的利从非金融机构借款超出同期金融机构贷款利率的利息息。非广告性赞助支出非广告性赞助支出。工资中超出支付标准部份工资中超出支付标准部份。企业提取的超过税法规定比例的各种减值准备企业提取的超过税法规定比例的各种减值准备。业务招待费中超
8、标部份业务招待费中超标部份。违法违规所付罚款违法违规所付罚款、罚金和滞纳罚金和滞纳金金。卓 茂 荣 制 作任 务 三：所 得 税 费 用 的 核 算 企业会计利润与应纳税所得额之间可能存在两种差异，即永久性差异和暂时性差异。永久性差异应纳税所得额应纳税所得额调减调减项目项目企业购买国债的利息收入企业购买国债的利息收入。企业从被投资企业分得税后利润企业从被投资企业分得税后利润。在规定期限内用税前利润弥补以前年度亏损在规定期限内用税前利润弥补以前年度亏损。卓 茂 荣 制 作任 务 三：所 得 税 费 用 的 核 算 永久性差异 暂时性差异 因会计税前利润与应纳税所得额的计算时间不一致产生的，但可在
9、若干期内转回。在一个较长时间内，会计税前利润总额与应纳税所得额是一致的。暂时性差异主要项目有加速折旧、各项资产减值准备、因计提产品保修费用产生的预计负债等。卓 茂 荣 制 作任 务 三：所 得 税 费 用 的 核 算 企业不考虑暂时性差异对所得税的影响金额，直接根据当期计算的应纳税所得额，求出当期所得税费用。此法适用于规模较小，会计核算不很健全的商品流通企业。借:所得税费用 贷:应交税费-应交所得借:本年利润 贷:所得税费用卓 茂 荣 制 作任 务 三：所 得 税 费 用 的 核 算 企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用
10、。卓 茂 荣 制 作任 务 三：所 得 税 费 用 的 核 算三、纳税影响会计法 1某项暂时性差异如果造成在一个较长的时间范围内，所得税前期多交后期少交前期多交后期少交，则进行如下的账务处理：借：所得税费用（按会计利润计算）递延所得税资产（差额）贷：应交税费-应交所得税（按应纳税所得额计算）借：所得税费用（按会计利润计算）贷：应交税费-应交所得税（按应纳税所得额计算）递延所得税资产（差额）卓 茂 荣 制 作任 务 三：所 得 税 费 用 的 核 算三、纳税影响会计法 2某项暂时性差异如果造成在一个较长的时间范围内，所得税前期少交后期多交少交后期多交，则进行如下的账务处理：借：所得税费用（按会计
11、利润计算）贷：应交税费-应交所得税（按应纳税所得额计算）递延所得税负债（差额）借：所得税费用（按会计利润计算）递延所得税负债（差额）贷：应交税费-应交所得税（按应纳税所得额计算）卓 茂 荣 制 作任 务 四：利 润 分 配 的 核 算 商业企业将当年实现的净利润加上以前年度累积的未分配利润（或减去尚未弥补的历年累积亏损）为可供分配的利润。一、利润分配顺序 1 按当年税后利润的10%提法定盈余公积金，当以前年度累积的法定盈余公积金达到注册资本的50%时可不提。2净利润扣除法定公积金后为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润应按下列顺序分配。应付优先股股利。提取任意盈余公积。应付普通股股利。转
12、为资本或股本的普通股股利卓 茂 荣 制 作任 务 四：利 润 分 配 的 核 算二、利润分配的核算 1、企业当年发生亏损 将当年发生的亏损转入未分配利润 借：利润分配 未分配利润 贷：本年利润 用盈余公积金弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配 其他转入 结平利润分配明细科目 借：利润分配 其他转入 贷：利润分配 未分配利润 提示：用以前年度未分配利润弥补亏损或将本年亏损留待以后年度实现的利润弥补，无需单 独编制分录。卓 茂 荣 制 作任 务 四：利 润 分 配 的 核 算二、利润分配的核算 2、企业当年盈利 将当年实现的净利润转入未分配利润 借：本年利润 贷：利润分配 未分配利润 提取公积金
13、借：利润分配提取公积金 贷：盈余公积 法定公积金 任意公积金卓 茂 荣 制 作任 务 四：利 润 分 配 的 核 算二、利润分配的核算 2、企业当年盈利 经批准向股东分配现金股利或利润 借：利润分配 应付优先股股利 应付普通股股利 贷：应付股利 经批准向股东分派股票股利或办妥转增资本手续后 借：利润分配 转作资本（或股本）的普通股利 贷：应付股利 卓 茂 荣 制 作任 务 四：利 润 分 配 的 核 算二、利润分配的核算 2、企业当年盈利 结平利润分配有关明细科目 借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配 法定公积金 应付优先股股利 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 将当年实现的净利润转入未分配利润 提取公积金 经批准向股东分配现金股利或利润 经批准向股东分派股票股利或办妥转增资本手续后卓 茂 荣 制 作