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1、 Email 税法在会计实务中的作用税法在会计实务中的作用涉税事项涉税事项涉税事项涉税事项会计处理会计处理纳税筹划纳税筹划空间和技巧空间和技巧涉外企业关于涉外企业关于增值税增值税、所得所得税的税的特别考虑特别考虑税收税收金子宏：金子宏：税收是国家或公共团体为实现其公税收是国家或公共团体为实现其公共职能，依法无偿地向私人课征的共职能，依法无偿地向私人课征的金钱给付。金钱给付。张守文：张守文：税收是国家为实现其公共职能而凭借税收是国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段。财政收入的一种活动或手段。税收特征税收特征国家主体性国
2、家主体性公共目的性公共目的性政权依托性政权依托性单方强制性单方强制性无偿征收性无偿征收性标准确定性标准确定性税收分类税收分类从量税与从价税从量税与从价税直接税与间接税直接税与间接税价内税与价外税价内税与价外税商品税、所得税与财产税商品税、所得税与财产税中央税、地方税与中央地方共享税中央税、地方税与中央地方共享税从量税和从价税从量税和从价税 从量税从量税是以征税对象的数量是以征税对象的数量(如重量、长度、面积、容积、如重量、长度、面积、容积、件数等件数等)为课征标准，根据单位税额计算税额的税种。为课征标准，根据单位税额计算税额的税种。从量税数量单位的确定和计算，在方法和手续上都从量税数量单位的确
3、定和计算，在方法和手续上都极为方便易行。但从量税的税负轻重不能与物价变极为方便易行。但从量税的税负轻重不能与物价变动因素相联系，在物价上涨时税额不能随之增加，动因素相联系，在物价上涨时税额不能随之增加，使税收遭受损失。为此，从量税在设计上常常将同使税收遭受损失。为此，从量税在设计上常常将同类物品区分为不同的税目，对价格高的规定较高的类物品区分为不同的税目，对价格高的规定较高的固定税额，对价格低的规定较低的固定税额。固定税额，对价格低的规定较低的固定税额。从价税从价税从价税是指以征税对象的价格或金额为课征标准，根从价税是指以征税对象的价格或金额为课征标准，根据一定的比率计算税额的税种。据一定的比
4、率计算税额的税种。从价税的税负轻重与征税对象的价格或金额的高低变从价税的税负轻重与征税对象的价格或金额的高低变化成正比关系。在物价上涨时，税额也随之增加，能化成正比关系。在物价上涨时，税额也随之增加，能保证税收的稳定。同时，从价税中的累进税其税负轻保证税收的稳定。同时，从价税中的累进税其税负轻重还受到征税标准的高低与征税标准所适用的税率高重还受到征税标准的高低与征税标准所适用的税率高低变化成正比关系的影响。国家通过不同税率结构的低变化成正比关系的影响。国家通过不同税率结构的设计，可以非常有效地实现量能纳税和公平税负，并设计，可以非常有效地实现量能纳税和公平税负，并达到各种调节目的。达到各种调节
5、目的。目前世界各国所实行的大部分目前世界各国所实行的大部分税种均属于从价税，只有少数几种税属于从量税。税种均属于从价税，只有少数几种税属于从量税。直接税和间接税直接税和间接税 1、定义、定义直接税直接税是指税负由纳税人直接承受而不转嫁于他人的税种。是指税负由纳税人直接承受而不转嫁于他人的税种。直接税以归属于纳税人的所得和财产为征税对象，即税收法直接税以归属于纳税人的所得和财产为征税对象，即税收法律主体与税收经济主体保持一致。律主体与税收经济主体保持一致。2、直接税的特点、直接税的特点直接税的显著特点是：直接税的显著特点是：(1)直接税的纳税人较难转嫁其税负。直接税的纳税人较难转嫁其税负。(2)
6、直接税税率多采用累进税率，根据纳税人所得和财产的多直接税税率多采用累进税率，根据纳税人所得和财产的多少决定其负担水平。少决定其负担水平。(3)直接税中的所得税，可以根据纳税人的生存能力和状况设直接税中的所得税，可以根据纳税人的生存能力和状况设置相应的减免额，使纳税人的基本生存权利得到保障。置相应的减免额，使纳税人的基本生存权利得到保障。直接税具有特殊的调节职能作用直接税具有特殊的调节职能作用直接税直接税比较符合现代税法税负公平和量能纳税的比较符合现代税法税负公平和量能纳税的原则，对于社会财富的再分配和社会保障的满足具原则，对于社会财富的再分配和社会保障的满足具有特殊的调节职能作用。有特殊的调节
7、职能作用。直接税特别是所得税的计算征收，涉及到纳税人的各直接税特别是所得税的计算征收，涉及到纳税人的各种复杂情况及采用累进税率等问题，比较繁琐困难，种复杂情况及采用累进税率等问题，比较繁琐困难，易产生税务纠纷。易产生税务纠纷。直接税的存在与商品经济的发展水平有着密切的关系。直接税的存在与商品经济的发展水平有着密切的关系。世界上各经济发达国家世界上各经济发达国家(除法国等少数国家外除法国等少数国家外)均以各均以各种直接税特别是所得税为主要税种。种直接税特别是所得税为主要税种。间接税间接税间间接接税税是是指指税税负负能能由由纳纳税税人人转转嫁嫁于于他他人人承承受的税种。受的税种。间间接接税税主主要
8、要是是对对商商品品和和劳劳务务的的流流转转额额征征税税，纳纳税税人人通通常常把把间间接接税税款款附附加加到到或或合合并并于于商商品品价价格格或或劳劳务务收收费费标标准准之之中中，实实际是由消费者最终承担税负。际是由消费者最终承担税负。间接税的特点间接税的特点（1）税税负负转转嫁嫁特特征征明明显显，税税收收法法律律主主体体与与税税收收经经济济主主体多不一致。体多不一致。（2）间间接接税税不不能能体体现现现现代代税税法法税税负负公公平平和和量量能能纳纳税税的的原原则。则。（3）间间接接税税几几乎乎可可以以对对一一切切商商品品和和劳劳务务征征税税，其其征征税税对对象象普普遍、税源丰富。遍、税源丰富。
9、（4）间接税具有突出的保证财政收入的内在功能。）间接税具有突出的保证财政收入的内在功能。间间接接税税的的征征税税不不问问生生产产、经经营营成成本本与与是是否否盈盈利利等等因因素素，只只要要一一经经发发生生应应税税项项目目，就就可可实实现现税税收收。因因此此，间间接接税税具具有有突突出出的的保保证证财财政政收收入入的的内内在在功功能能。间间接接税税的的计计算算和和征征收收，无无需需考考虑虑到到纳纳税税人人的的各各种种复复杂杂情情况况并并采采用用比比例例税税率率，较较为为简简便便易易行行。间间接接税税的的存存在在与与商商品品经经济济的的发发展展水水平平有有着着密密切切的的关关系系。在在经经济济较较
10、为为落落后后的的发发展展中中国国家家，几几乎乎均均以以各各种种间间接税作为主要税种。接税作为主要税种。税收的实质特征税收的实质特征税收法律关系的公共性与公益性税收法律关系的公共性与公益性保障财政收入与最小税负的冲突保障财政收入与最小税负的冲突税收法定税收法定否定行政机关的弃权与纳税人的自由处分否定行政机关的弃权与纳税人的自由处分课税权人优越性课税权人优越性税收为支付财政需要的手段，保证确实迅速地核税收为支付财政需要的手段，保证确实迅速地核定征收税款定征收税款行政处分公定力，自力执行权，税收优先权行政处分公定力，自力执行权，税收优先权税收的形式特征税收的形式特征成文性成文性强行性强行性复杂性复杂
11、性技术性技术性类型化类型化案例案例11：国家征税后干什么？国家征税后干什么？改革开放以来，税收收入已成为我国财政收入的主要来源。而财政支出的直接来源是财政收入。“九五”时期我国财政支出按功能性质分类构成情况如下：“九五九五”时期国家财政按功能性质分类的支出时期国家财政按功能性质分类的支出 项目金额（亿元）占全部财政支出比重经济建设费 21 870.4438.34社会文教费15 503.9727.18国防费4 751.278.33行政管理费8 933.2215.66其他支出5 984.5610.49总 计57 043.46100上述各项支出通常又称为公共支出，是国家为全社会提供公共需要方面的支出
12、。如国防，它为我国的居民都提供了安全保障服务。案例案例2：海上灯塔海上灯塔公共事公共事务例例释假定一个社会是由生活在一个孤岛上的渔民组成的，假定一个社会是由生活在一个孤岛上的渔民组成的，捕鱼是他们最基本的生活来源。渔民出海捕鱼，在捕鱼是他们最基本的生活来源。渔民出海捕鱼，在经历了数次渔船触礁或搁浅之后，深感有必要建造经历了数次渔船触礁或搁浅之后，深感有必要建造一些灯塔，以为渔船导航之用。这样的灯塔如能建一些灯塔，以为渔船导航之用。这样的灯塔如能建成，对岛上的每一个渔民来说，都会从中得到很大成，对岛上的每一个渔民来说，都会从中得到很大的益处。可建造灯塔所带来的利益并非是任何一个的益处。可建造灯塔
13、所带来的利益并非是任何一个渔民可以独享的。一部分渔民使用灯塔导航，并不渔民可以独享的。一部分渔民使用灯塔导航，并不影响和妨碍其他渔民同时使用灯塔导航。即使有的影响和妨碍其他渔民同时使用灯塔导航。即使有的渔民不参加灯塔的建造或不为灯塔的建造支付任何渔民不参加灯塔的建造或不为灯塔的建造支付任何费用，我们也无法排除他享受灯塔导航的益处。因费用，我们也无法排除他享受灯塔导航的益处。因此，像灯塔这样的产品就属于公共事务的一类，它此，像灯塔这样的产品就属于公共事务的一类，它是不可能通过市场来提供的。是不可能通过市场来提供的。教材简介教材简介注册会计师考试税法教材内容丰富，紧跟税制注册会计师考试税法教材内容
14、丰富，紧跟税制改革新精神，体现现行税收法律、法规、规章的最改革新精神，体现现行税收法律、法规、规章的最新政策。新政策。就其整体结构而言，仍然有十八章，其中包括我国税就其整体结构而言，仍然有十八章，其中包括我国税收体系中收体系中24种税种税中的中的15种税的具体详尽的介绍。种税的具体详尽的介绍。在各章节排序上注重实际工作中各税种的计算顺序，在各章节排序上注重实际工作中各税种的计算顺序，使得这本教材与实际贴的更近。使得这本教材与实际贴的更近。就具体内容而言，细化计税依据、增加减免税规定成为就具体内容而言，细化计税依据、增加减免税规定成为今年新教材变化的主要特点。今年新教材变化的主要特点。课程概述课
15、程概述 本课程教材可以归纳为本课程教材可以归纳为三个三个部分部分第一部分：第一部分：概论概论(1章）章）第二部分：第二部分：实体法实体法（216章）章）第三部分：第三部分：程序法程序法（1718章）章）24种税种税流转税：流转税：增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税、城市、城市维护建设税、维护建设税、关税关税收益税：收益税：企业所得税企业所得税、外商投资企业和外外商投资企业和外国企业所得税国企业所得税、个人所得税个人所得税、农业税、农、农业税、农业特产税业特产税财产税：财产税：房产税房产税、契税契税资源税：资源税：资源税资源税、土地增值税土地增值税、耕地占用耕地占用税税、城镇土地使用税城镇
16、土地使用税、行为税：行为税：印花税印花税、固定资产投资方向调节、固定资产投资方向调节税（已停征）、税（已停征）、车船使用税车船使用税、车辆购置税、车辆购置税、车船使用牌照税、船舶吨税、屠宰税、筵车船使用牌照税、船舶吨税、屠宰税、筵席税席税对对“三外三外”（外商投资企业、外国企业、外国人）（外商投资企业、外国企业、外国人）不适用的税种：（投资、所得、耕、地、建、车、不适用的税种：（投资、所得、耕、地、建、车、房）房）企业所得税；企业所得税；房产税；房产税；车船使用税；车船使用税；城镇土地使用税；城镇土地使用税；耕地占用税；耕地占用税；城市维护建设税；城市维护建设税；固定资产投资方向调节税；固定资
17、产投资方向调节税；筵席税；筵席税；农业税，牧业税。农业税，牧业税。仅适用于仅适用于“三外三外”的税种：的税种：外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税城市房产税城市房产税车船使用牌照税车船使用牌照税 第一部分：概论第一部分：概论(第第1章）章）1.税法的基本概念税法的基本概念2.税收法律关系税收法律关系3.税收实体法要素税收实体法要素4.我国现行税法体系我国现行税法体系5.税收管理体制税收管理体制第二部分：实体法（第二部分：实体法（216章）章）1.流转税流转税 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 关税关税 城市维护建设税城市维护建设税2.收益税收益税 企业所得税企业所得
18、税 外商投资企业和外外商投资企业和外国企业所得税国企业所得税 个人所得税个人所得税3.资源税资源税资源税资源税 土地增值税税土地增值税税 城镇城镇土地使用税土地使用税 4.财产和行为税财产和行为税 印花税印花税 契税契税 房产房产税税 车船使用税车船使用税第三部分：程序法（第三部分：程序法（1718章）章）1.税收征收管理法税收征收管理法 税收的税收的“管、征、查、处管、征、查、处”法律责任（罪、非罪）法律责任（罪、非罪）2.税务行政法制税务行政法制 行政处罚行政处罚 行政复议行政复议 行政诉讼行政诉讼 行政赔偿行政赔偿 第一章第一章 税法概论税法概论一、定义一、定义1、税法是国家制定的用以调
19、整国家与纳税人之间在征、税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税收的实质税收的实质：国家为了行使其：国家为了行使其职能职能，取得财政收入，取得财政收入的一种方式。的一种方式。2、特征：、特征：（1）强制性；）强制性；（2）无偿性；）无偿性；（3）固定性）固定性税收的基本含义和基本特征税收的基本含义和基本特征税收的税收的基本基本含义含义主体主体目的目的凭借凭借依据依据特点特点地位地位国家国家为实现为实现国家职能国家职能政治政治权力权力法律法律无偿无偿取得取得财政收入的财政收入的基本形式基本形式强制性强制性无
20、偿性无偿性固定性固定性税收的税收的基本基本特征特征(1)强制性强制性税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段实行税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。强制的含国民收入分配中已实现的收入进行再分配。强制的含义是指；义是指；一方面国家依法获得各种税的征税权；一方面国家依法获得各种税的征税权；另一方面使纳税人的纳税义务成立。另一方面使纳税人的纳税义务成立。因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果不依法因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果不依法纳税，就要受到法律的制裁纳税，就要受到法律的制裁税务机关可以通过加收滞税务机关可以通过加收滞纳金、罚
21、款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征收；而对于构院强制执行等种种办法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。（2）无偿性）无偿性 税税收收既既然然是是凭凭借借政政治治权权力力对对部部分分社社会会产产品品的的强强制制占占有有，因而也就谈不上它是某一商品或劳务的补偿。因而也就谈不上它是某一商品或劳务的补偿。税税收收是是无无偿偿的的。国国家家征征税税之之后后，纳纳税税人人缴缴纳纳的的货货币币转转归归国国家家所所有有，成成为为国国家家的的财
22、财政政收收入入，但但国国家家不不因因此此而而对对各各个个特特定定的的纳纳税税人人负负有有对对等等给给付付的的义义务务。除除特特殊殊例例外外，任任何何纳纳税税人人都都不不能能要要求求国国家家返返还还其其已已缴缴纳纳的的税税款款，或或者者补补偿其税款的损失。偿其税款的损失。（3）固定性）固定性 即即在在征征税税前前已已经经预预先先规规定定了了征征税税对对象象和和征征税税数数额额的的比比例例，而且这些规定在一定时期内保持不变，具有相对稳定性。而且这些规定在一定时期内保持不变，具有相对稳定性。一一是是可可以以使使国国家家不不致致滥滥用用权权力力过过分分地地侵侵害害纳纳税税人人的的财财产产权；权；二二是
23、是国国家家也也可可以以在在一一定定的的限限度度内内，使使不不同同的的财财产产私私有有者者保持一定的税收负担比例；保持一定的税收负担比例；三是可以保证国家税收的稳定性。三是可以保证国家税收的稳定性。税税收收的的这这三三个个特特征征是是相相互互联联系系而而又又不不可可分分割割的的统统一一整整体体，但但它它们们各各有有其其内内在在的的含含义义。强强制制性性是是指指税税收收的的依依据据和和手手段段，无无偿偿性性是是指指征征收收的的方方式式，有有限限性性是是指指征征收收的的限限度度。三三者者有有主有从，相互配合。主有从，相互配合。二、税收法律关系二、税收法律关系 1、构成、构成 权利主体（双主体）权利主
24、体（双主体）A、征税主体：各级税务机关、海关、财政、征税主体：各级税务机关、海关、财政 B、纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：、纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：属地兼属人属地兼属人）C、税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，但它、税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。先属地，再属人，先属地，再属人，即属地为主，只要是在关即属地为主，只要是在关境内的应税行为和事项，都境内的应税行为和事项，都要纳税；要纳税；其次，对于来源于境外的其次，对于来源于境外的部分，只要是中国公民，
25、就部分，只要是中国公民，就应该是纳税义务人。应该是纳税义务人。征税方征税方（国家税务机关：税务机关、海关、财政机关）（国家税务机关：税务机关、海关、财政机关）权利：权利：依法征税依法征税进行税务检查进行税务检查对违章者进行处罚对违章者进行处罚 义务义务进行纳税宣传、咨询和辅导进行纳税宣传、咨询和辅导把征收的税款及时解缴国库把征收的税款及时解缴国库依法受理纳税义务人对税收争议的申诉等依法受理纳税义务人对税收争议的申诉等 纳税方纳税方（法人、自然人、其它组织；在华的外国企业、外籍（法人、自然人、其它组织；在华的外国企业、外籍人、无国籍人。）人、无国籍人。）权利：权利：多缴税款的申请退还权多缴税款的
26、申请退还权 延期纳税权延期纳税权依法申请减免税权依法申请减免税权申请复议和提起诉讼等；申请复议和提起诉讼等；义务：义务：按税法规定办理税务登记按税法规定办理税务登记进行纳税申报进行纳税申报接受税务机关检查接受税务机关检查依法缴纳税款等。依法缴纳税款等。客体：客体：就是征税对象。就是征税对象。是税收法律关系主体的权利、义务所共同是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。如：所得税客体：经营所得指向的对象。如：所得税客体：经营所得和其他所得和其他所得；财产税客体：财产财产税客体：财产流转税客体：货物销售收入和劳务收入流转税客体：货物销售收入和劳务收入内容：内容：就是权利主体所享有权利和应承担
27、的义务，就是权利主体所享有权利和应承担的义务，即即征、纳征、纳双方的权利和义务双方的权利和义务税收法律关系的内容是税法中最实质的东西、灵税收法律关系的内容是税法中最实质的东西、灵魂魂2、税收法律关系的产生、变更、税收法律关系的产生、变更、和消灭和消灭注意注意：由税收法律事实来决定，税法只是前提条件，它：由税收法律事实来决定，税法只是前提条件，它不产生具体的税收法律关系不产生具体的税收法律关系（1）税法是引起法律关系的前提，但税法）税法是引起法律关系的前提，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系本身并不能产生具体的税收法律关系（2）引起税收法律关系的产生、变更或消）引起税收法律关系的产生、变更或
28、消灭的客观情况，即税收法律事实。灭的客观情况，即税收法律事实。（3）税收法律事实：税务机关依法征税的）税收法律事实：税务机关依法征税的行为、纳税人的经济活动行为（开业经营、行为、纳税人的经济活动行为（开业经营、转业、停业）转业、停业）三、税法主要构成要素三、税法主要构成要素 总则：总则：总则：总则：立法依据立法依据立法依据立法依据立法目的立法目的立法目的立法目的通用原则等通用原则等通用原则等通用原则等 1、纳税义务人。、纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行纳税义即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。不对负税人作具体规定务的单位和个人。不对负税人作具体规定(纳税义务人，纳税义务人，不一定
29、是负税人，不一定是负税人，eg.VAT最终消费者为负税人。最终消费者为负税人。)2、征税对象。、征税对象。即纳税客体，是区分不同税种的主即纳税客体，是区分不同税种的主要标志要标志我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，eg.企业所得税的征税对象是应税所得；企业所得税的征税对象是应税所得；VAT的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。的增值额。征税对象，税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物（实物、征税对象，税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物（实物、货币）或行为。货币）或行为。是区分不同
30、税种的主要标志是区分不同税种的主要标志是区分不同税种的主要标志是区分不同税种的主要标志。例如：所得税例如：所得税应税所得；应税所得；增值税增值税商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。财产税财产税财产；财产；印花税印花税在中国境内书立、领受、使用印花税法所列举的凭证；在中国境内书立、领受、使用印花税法所列举的凭证；一切履行纳税义务的法人、自然一切履行纳税义务的法人、自然人、其它组织。人、其它组织。在华的外国企业、组织、外籍人、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人、以及在华虽然没有机构、无国籍人、以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的我场所但有来
31、源于中国境内所得的我国企业或者组织。即属地兼属人。国企业或者组织。即属地兼属人。3、税目：、税目：是税种所规定的具体征税项目，是征税对是税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化象的具体化。如：消费税的税目为如：消费税的税目为11个，具体为个，具体为烟；酒及酒精；化妆品；护肤护发品；贵烟；酒及酒精；化妆品；护肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；汽油；重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；汽油；柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。有的还有子目，如烟的子目为卷烟、雪茄有的还有子目，如烟的子目为卷烟、雪茄烟；烟丝等烟；烟丝等3个；酒及酒精的子目为粮食白个；酒及酒精的子目为
32、粮食白酒、薯类白酒、黄酒和啤酒等酒、薯类白酒、黄酒和啤酒等4个。个。4、税率、税率（对征税对象的征收比例或额度）（对征税对象的征收比例或额度）我国现行税率我国现行税率比例税率比例税率超额累进税率超额累进税率定额税率定额税率超率累进税率超率累进税率对同一征税对象，不分数额大小，对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。规定相同的征收比例。流转税（除消流转税（除消费税）费税）所得税（一般所得税（一般纳税人）纳税人）资源税、印资源税、印花税花税个人所得税个人所得税按征税对象确定的单位，按征税对象确定的单位，直接确定一个固定的税额直接确定一个固定的税额资源税、消费税资源税、消费税车船使用税、车
33、船使用税、印花税印花税土地增值税土地增值税税率是税收制度税率是税收制度各要素中的中心各要素中的中心要素。要素。解释解释我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：A A、比例税率；、比例税率；指对同一征税对象或同一税目，不论数额大指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。成正比关系。如：如：增值税、营业税、企业所得税等增值税、营业税、企业所得税等B B、超额累进税率；、超额累进税率；如：如：个人所得税个人所得税注意应该区别于全额累进税率（企业所得税）注意应该区别于全额累进税率（企业所得税）例如，王先生某月应纳税
34、所得额为例如，王先生某月应纳税所得额为20002000元，元，税率为税率为1010，应纳税额为，应纳税额为200020001010200200元；元；张先生某月应纳税所得额为张先生某月应纳税所得额为20012001元，税率元，税率为为1515，则应纳税额为，则应纳税额为3003001515元。元。张先生比王先生仅多收入张先生比王先生仅多收入1 1元，而税额却要元，而税额却要多缴多缴1001001515元。元。很明显，这是不合理的。正因为如此，目很明显，这是不合理的。正因为如此，目前世界各国税制中，除个别特殊情况外，前世界各国税制中，除个别特殊情况外，一般不予采用。一般不予采用。C、定额税率又称
35、固定税额。定额税率是按单位征税对象直又称固定税额。定额税率是按单位征税对象直接规定固定的数额，而不采用百分比的形式。接规定固定的数额，而不采用百分比的形式。这是一种特殊的税率形式，它一般适用于这是一种特殊的税率形式，它一般适用于从从量定额量定额征收，故又称为固定税额。征收，故又称为固定税额。如：如：资源资源税、车船使用税、消费税、印花税税、车船使用税、消费税、印花税特点特点定定额额税税率率由由于于直直接接规规定定固固定定的的税税额额，因因而而其其计计算算和和征征纳纳极极为为简简便便。但但由由于于无无法法把把税税收收与与征征税税对对象象价价格格的的不不同同或或变变化化联联系系起起来来，从从而而造
36、造成成在在同同一一种种征征税税对对象象因因主主客客观观条条件件的的不不同同而而形形成成不不同同的的价价格格时时，纳纳税税人人的的税税负负不不合合理理；或或者者在在征征税税对对象象的的价价格格上上涨涨时时，使使税税收收遭遭到到损失。损失。有有鉴鉴于于此此，各各国国在在实实际际具具体体运运用用中中，又又分分别设计了三种结构不同的定额税率：别设计了三种结构不同的定额税率：a、单一定额税率。、单一定额税率。对一个税种只规定同一税额的定额税率。对一个税种只规定同一税额的定额税率。b、差别定额税率。、差别定额税率。对一个税种分别规定不同税额的定额税率。对一个税种分别规定不同税额的定额税率。c、幅度定额税率
37、、幅度定额税率，亦称弹性定额税率。对一个税种规定一个亦称弹性定额税率。对一个税种规定一个税额幅度，再由政府职能部门根据各地区税额幅度，再由政府职能部门根据各地区的具体情况，在该税额幅度内加以核定或的具体情况，在该税额幅度内加以核定或确定。确定。D D、超率累进税率、超率累进税率：所谓超率累进税率是对征税对象的全部数所谓超率累进税率是对征税对象的全部数额，以其超过的各个规定百分率的部分，额，以其超过的各个规定百分率的部分，分别按照与各该百分率的上一级百分率相分别按照与各该百分率的上一级百分率相对应的税率征税的累进税率对应的税率征税的累进税率超率累进税率在功能上与超额累进税率基超率累进税率在功能上
38、与超额累进税率基本相同；在计算上也是采用速算扣除数来本相同；在计算上也是采用速算扣除数来解决计算复杂的问题。解决计算复杂的问题。如：如：土地增值税土地增值税5、纳税环节、纳税环节征税对象从征税对象从生产生产到到消费消费的流转过程中应的流转过程中应当缴纳税款的环节，当缴纳税款的环节，如流转税（生产、流通环节）如流转税（生产、流通环节）所得税（分配环节）所得税（分配环节）资源税（生产环节）资源税（生产环节）6、纳税期限、纳税期限：纳税人按照税法规定缴纳税款的期限纳税人按照税法规定缴纳税款的期限如所得税在月份或季度终了后如所得税在月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后4个月内汇
39、算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。缴款期限缴款期限纳税期限纳税期限7、纳税地点、纳税地点主要是根据各个纳税对象的纳税环节和有利于税款主要是根据各个纳税对象的纳税环节和有利于税款的税源控制而规定的纳税人的税源控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴（包括代征、代扣、代缴义务人）义务人）的具体规定的具体规定。8、减免税、减免税减税、免税减税、免税对某些纳税人和征税对象采取减少征税对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。或者免予征税的特殊规定。例如，对于生产性外商投资企业，经营例如，对于生产性外商投资企业，经营期在期在10年以上的，自获利年度起，享受年以上的，自获利年度起
40、，享受“两免三减半两免三减半”的税收优惠。的税收优惠。对于年应纳税所得额在对于年应纳税所得额在10万元人民币（含万元人民币（含10万）以下的企业，所得税税率分别为万）以下的企业，所得税税率分别为27和和18。减税免税的主要内容包括起征点、免征和减免税减税免税的主要内容包括起征点、免征和减免税规定等项。规定等项。(1)起起征征点点。即即对对征征税税对对象象起起始始征征收收的的界界点点。亦亦即即征征税税对对象象的的数数额额未未达达到到规规定定标标准准时时不不征征税税；达达到到或或超超过过规规定定标标准时，就其全部税额征税，而不是仅就超过部分征税。准时，就其全部税额征税，而不是仅就超过部分征税。(2
41、)免免征征额额。即即对对纳纳税税人人收收入入免免予予征征税税的的数数额额，它它是是按按照照一一定定标标准准从从全全部部征征税税对对象象中中预预先先减减除除计计税税的的数数额额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。营业税的营业税的起征点：起征点：按期纳税的，月营业额按期纳税的，月营业额200800。按次。按次纳税的，为每次（日）营业额纳税的，为每次（日）营业额50元。元。个人所得税的个人所得税的免征额免征额：800元（元（4000元）。元）。(3)减税和免税。减税和免税。减税减税是指对纳税人的征税对象的应纳税额是指对纳税人的征税对象的应纳税额依
42、法少征一部分，解除部分纳税义务。依法少征一部分，解除部分纳税义务。免税免税是指对纳税人的应纳税额依法全部免是指对纳税人的应纳税额依法全部免除，解除全部纳税义务。除，解除全部纳税义务。减税和免税都属于减税和免税都属于定期减免定期减免性质，有具体性质，有具体的减免期限规定，的减免期限规定，一旦期限届满后，一旦期限届满后，切切已成立的纳税义务就必须履行。已成立的纳税义务就必须履行。四、税法的分类四、税法的分类分类标准分类标准按照税法的按照税法的基本内容和效力基本内容和效力不同不同按照税法的按照税法的职能作用职能作用不同不同按照税法按照税法征收对象征收对象的不同的不同按照按照税收收入归属和征管管辖权限
43、税收收入归属和征管管辖权限的不的不同同按照按照主权国家行使税收管辖权主权国家行使税收管辖权的不同的不同 按照税法的基本内容和效力不同分类按照税法的基本内容和效力不同分类税收基本法税收基本法 税法体系的主体和核心税法体系的主体和核心税收母法，税收母法，是税法体是税法体系的系的主体和核心主体和核心（我国目前没有）（我国目前没有）税收制度的性质、管理机构、税收立法与管理权限、税收制度的性质、管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与义务、税收征收范围纳税人的基本权利与义务、税收征收范围税收普通法税收普通法 根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事
44、项分别立法进行实施的法律。别立法进行实施的法律。如个人所得税法、外商投资企业和外国企业所得如个人所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、税收征收管理法税法、税收征收管理法按照税法的按照税法的职能作用职能作用不同不同税收实体法税收实体法 确定税种立法，具体规定各税种的征确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、范围、税目、税率、期限地点收对象、范围、税目、税率、期限地点等。如所得税法等。等。如所得税法等。税收程序法税收程序法 税收管理、纳税程序、发票管理、税务税收管理、纳税程序、发票管理、税务机关组织、税务争议处理等。如中华人民机关组织、税务争议处理等。如中华人民共和国税收征收管理法。共和国税收
45、征收管理法。按照按照税收收入归属和征管管辖权限税收收入归属和征管管辖权限的不同的不同中央（收入）税中央（收入）税 一般由中央政府统一征收管理，如消费税、一般由中央政府统一征收管理，如消费税、关税。关税。中央地方共享税中央地方共享税 增值税、企业所得税、个人所得税等增值税、企业所得税、个人所得税等地方（收入）税地方（收入）税 一般由各级地方政府负责征收管理，如城一般由各级地方政府负责征收管理，如城建税、城镇土地使用税。建税、城镇土地使用税。中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分中央政府固定收入包括：国内消费税，车中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增
46、值税、消费辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税。税。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加等。及其地方附加等。中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入国内增值税：中央国内增值税：中央75%75%，地方，地方25%25%营业税：集中交纳的部分和金融、保险提高的营业税：集中交纳的部分和金融、保险提高的3%3%归归中央，
47、其余归地方中央，其余归地方所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余中央和地方共享，比例：的部分归中央，其余中央和地方共享，比例：20022002年年各各50%50%，20032003年中央年中央60%60%，地方，地方40%40%，20032003年以后另定。年以后另定。（利息税属于中央税）（利息税属于中央税）资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方城市维护建设税：铁道、银行、保险公司上缴的归中央，城市维护建设税：铁道、银行、保险公司上缴的归中央，其余归地方其余归地方印花税：证券交易印花税：证
48、券交易94%94%收入归中央，其余收入归中央，其余6%6%和其他印花税和其他印花税归地方归地方案例：案例：大河要有大河要有鱼小河要有水小河要有水“合理调整中央和地方的收入分配，明晰税收征管范围，合理调整中央和地方的收入分配，明晰税收征管范围，做到国家财政的大河里要有鱼，地方财政的小河里要有水。做到国家财政的大河里要有鱼，地方财政的小河里要有水。”参加十届全国人大一次会议的代表、广东省湛江市市长参加十届全国人大一次会议的代表、广东省湛江市市长徐少华在接受记者采访时说。徐少华在接受记者采访时说。徐少华说：徐少华说：“我们拥护中央集中财力办大事的政策，这我们拥护中央集中财力办大事的政策，这是无可争议
49、的，但是地方也需要财力，保证政府机构的是无可争议的，但是地方也需要财力，保证政府机构的运转、推动地方社会和经济的发展。按照现行的分税制运转、推动地方社会和经济的发展。按照现行的分税制的规定，属地方征管的税种存在绝大部分税种税基小、的规定，属地方征管的税种存在绝大部分税种税基小、税源散、征管难、成本高的问题，根本无法保证适当的税源散、征管难、成本高的问题，根本无法保证适当的地方税收规模。按现行共享税分享办法，消费税地方税收规模。按现行共享税分享办法，消费税100，增值税增值税75，证券交易税，证券交易税97，银行利息个人所得税，银行利息个人所得税100，企业所得税，企业所得税60上缴中央，加上中
50、央取消对地上缴中央，加上中央取消对地方税收增长返还，造成地方税收规模逐年减少，地方财方税收增长返还，造成地方税收规模逐年减少，地方财力不能满足行政管理和公用事业的资金需要。力不能满足行政管理和公用事业的资金需要。所以，这次人大会上，我建议，合理调所以，这次人大会上，我建议，合理调整中央和地方的收入分配，调动地方发整中央和地方的收入分配，调动地方发展经济和增收节支的积极性，切实帮助展经济和增收节支的积极性，切实帮助地方政府解决地方政府解决发工资没钱，办实事没发工资没钱，办实事没能，要收费没权能，要收费没权的实际困难，的实际困难，同时，在税制改革中，不要过多地设置共同时，在税制改革中，不要过多地设