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1、 税 法第一章第一章税法总论税法总论第一节第一节税法的概念税法的概念一、税收概述一、税收概述税收是政府为了税收是政府为了满足公共需要满足公共需要，凭借，凭借政治权政治权力力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（一）税收的内涵（一）税收的内涵1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种其本质是一种分配分配关系。关系。2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。素进行的分配。3.国家征税的目的是满足社会公共需要。国家征税的目的是满足社会公共需要。（二）税收的外延
2、（二）税收的外延税收具有税收具有无偿性、强制性、固定性无偿性、强制性、固定性的形式特的形式特征。征。税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。规范和约束。【例题【例题单选题】以下关于对税收概念的相单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（关理解不正确的是（）。）。A.税收的本质是一种分配关系税收的本质是一种分配关系
3、B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权利据的是财产权利C.征税的目的是满足社会公共需要征税的目的是满足社会公共需要D.税收税收“三性三性”是区别税与非税的外在尺度是区别税与非税的外在尺度和标志和标志二、税法的概念二、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，
4、维护正常的税收秩序，和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。保证国家的财政收入。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。（P2）【例题【例题单选题】以下关于税法概念的相关单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（理解不正确的是（）。）。A.税法是税收制度的法律表现形式税法是税收制度的法律表现形式B.税法是税收制度的核心内容税法是税收制度的核心内容C.税收的无偿性和强制性的特点决定税法属税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规权力性法规D.税法属于综合性法规税法属于综合性法规三、税法的功能三、税法的功能1.税法你是国家组织财政收入
5、的法律保障。税法你是国家组织财政收入的法律保障。2.税法是国家宏观调控的法律手段。税法是国家宏观调控的法律手段。3.税法对维护经济秩序有重要的作用。税法对维护经济秩序有重要的作用。4.税法能有效地保护纳税人的合法权益。税法能有效地保护纳税人的合法权益。5.税法是维护国家利益、促进国际经济交往的税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证。可靠保证。四、税法的地位及其与其他法律的关系四、税法的地位及其与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。定。【例题【例题单选题】下列法律中，明确确定单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依
6、照法律纳税的义务中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（的是（）。）。A.中华人民共和国宪法中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税
7、。规定纳税。3.税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。从从2009年年2月月28日起，日起，“偷税偷税”将不再作将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案（七）会第七次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二百零一条关于，修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴逃避缴
8、纳税款纳税款”取代了取代了“偷税偷税”。但目前我国的。但目前我国的税收征收管理法中还没有做出相应修改。税收征收管理法中还没有做出相应修改。【例题【例题单选题】单选题】2009年年2月，在下列法律中，月，在下列法律中，明确用明确用“逃避缴纳税款逃避缴纳税款”取代取代“偷税偷税”概念概念的是（的是（）。）。A.中华人民共和国宪法第中华人民共和国宪法第56条条B.中华人民共和国税收征收管理法第中华人民共和国税收征收管理法第63条条C.中华人民共和国刑法第中华人民共和国刑法第201条条D.中华人民共和国企业所得税法第中华人民共和国企业所得税法第42条条4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十税法与行
9、政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法具分密切的联系，这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同所不同税法具有经济分配的性质，并且税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。这是一般行政法所不具备的。第二节第二节税法基本理论税法基本理论一、税法的原则一、税法的原则税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法
10、基本原则和税法适用原则。法基本原则和税法适用原则。（一）税法基本原则（一）税法基本原则基本基本原则原则解释及举例解释及举例税收税收法定法定原则原则也称为税收法定主义，是指税法主体也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法容包括税收要件法定原则和税务合法性原则性原则基本基本原则原则解释及举例解释及举例税收税收公平公平原则原
11、则一般认为税收公平原则包括税收横向一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则平等原则【举例】个人所得税法中对劳务报酬【举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，对所得所得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则法基本原则中的税收公平原则基基本本原原则则解
12、释及举例解释及举例税税收收效效率率原原则则税收效率原则包括两税收效率原则包括两个方面个方面经济效率经济效率和行政效率和行政效率【例题【例题单选题】税法基本原则中，要求税单选题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（制的有效运行的原则是（）。）。A.税收法定原则税收法定原则B.税收公平原则税收公平原则C.税收效率原则税收效率原则D.实质课税原则实质课税原则基本基本原则原则解释及举例解释及举例实质实质课税课税原则原则是指应根据客观事实确定是否符合课是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能税要件
13、，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式相关外观和形式【举例】如果纳税人通过转让定价或【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则本原则中的实质课税原则适用适用原则原则解释及举例解释及举例法律法律优位优位原则原则也称行政立法不得抵触法律原则，其也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法基本含义为法律的效力高于行
14、政立法的效力，还可进一步推论税收行政法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的突时，效力低的税法即是无效的（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则【例题【例题单选题】以下不符合税法优位原则的单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（说法是（）。）。A.法律的效力高于行政立法的效力法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力税收行政法规的效力高
15、于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的效力低的税法即是无效的适用适用原则原则解释及举例解释及举例法律法律不溯不溯及既及既往原往原则则即新法实施后，新法实施之前人们的行为不即新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法适用新法，而只沿用旧法【举例】从【举例】从20092009年年5 5月起，我国开始对卷烟月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的销售额的5%5%。假定在。假定在20102010年，某卷烟批发企年，某卷烟批发企业被查出其业被查
16、出其20082008年隐瞒不含增值税销售额年隐瞒不含增值税销售额100100万元，如果该企业被追征了万元，如果该企业被追征了5 5万元的消费万元的消费税，这样处理，违背了税法适用原则中的法税，这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及以往原律不溯及既往原则。按照法律不溯及以往原则，则，20092009年年5 5月以前发生的销售额按照原法月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法的行为不得适用新法，而只能沿用旧法适用适用原则原则解释及举例解释及举例新法新法优于优于旧法旧法原则原则
17、也称后法优于先法原则，即新旧法也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法效力优于旧法适用适用原则原则解释及举例解释及举例特别特别法优法优于普于普通法通法原则原则对同一事项两部法律分别订有一般对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税高于作为普通法的级别比较高的税法法适用适用原则原则
18、解释及举例解释及举例实体实体从旧从旧程序程序从新从新原则原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力下具备一定溯及力【实实体从旧体从旧举举例】例】如如“税收不溯及以往税收不溯及以往”【程序从新举例】【程序从新举例】20012001年年5 5月起实施的税收征管月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企业业20012001年年5 5月以后开设的银行账号还是以前开设月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现
19、存的经营用的银行账号都要向沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告税务机关报告适用适用原则原则解释及举例解释及举例程序程序优于优于实体实体原则原则即在税收争讼发生时，程序法优于即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现实体法，以保证国家课税权的实现【举例】纳税人必须在缴纳有争议【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原税法适用原则中的程序优于实体原则则【例题【例题多选题】下列关于税法原则的表述多选题】下列关于税法原则的表述中，正
20、确的有（中，正确的有（）。）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力收法律的效力高于税收行政法规的效力税收法律关税收法律关系的构成系的构成主体主体一方是代表国家行使征税一方是代表国家行使征税职责职责的的各
21、各级级税税务务机关、海关和机关、海关和财财政机关政机关双方法律双方法律地位平等地位平等但但权权利、利、义务义务不不对对等等另一方是履行另一方是履行纳纳税税义务义务的的单单位和位和个人（按照属地兼属人的原个人（按照属地兼属人的原则则确确定）定）客体客体即征税即征税对对象象内容内容是主体所享有的是主体所享有的权权利和所利和所应应承担的承担的义务义务，是，是税收法律关系中最税收法律关系中最实质实质的的东东西，也是税法的西，也是税法的灵魂灵魂税收法律关税收法律关系的系的产产生、生、变变更与消更与消灭灭由税收法律事由税收法律事实实来决定，来决定，税收法律事实分为税收法税收法律事实分为税收法律事件和税收法
22、律行为律事件和税收法律行为税收法律关税收法律关系的保系的保护护税收法律关系的保税收法律关系的保护对权护对权利主体双方是平等的，利主体双方是平等的，对对权权利享有者的保利享有者的保护护就是就是对义务对义务承担者的制承担者的制约约二、税收法律关系二、税收法律关系【例题【例题单选题】下列关于税收法律关系的单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（表述中，正确的是（）。）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不
23、对等不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成都是由权利主体、权利客体两方面构成三、税法的构成要素三、税法的构成要素税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。的总称。1.总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。2.纳税义务人。又称纳税义务人。又
24、称“纳税主体纳税主体”，是税法规定的直，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。企业法人、社团法人。与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收与纳税人紧密联系的两个概念
25、是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。代缴义务人。3.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。一种税与另一种税的重要标志。税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。4.税目。指各个税种所规定的具体征
26、税项目。税目。指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。定。税目体现征税的广度。【例题【例题多选题】下列关于税法构成要素的多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（表述中，不正确的有（）。）。A.并非所有税种都需要规定税目并非所有税种都需要规定税目B.税目是对课税对象的量的规定税目是对课税对象的量的规定C.税目体现征税的深度税目体现征税的深度D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目消费税、企业所得税都规定有不同的税目 5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率。指对征税对象的征收比例或征收额
27、度。税率体现征税的深度。税率体现征税的深度。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：1.比例税率比例税率2.超额超额累进税率累进税率3.定额税率定额税率4.超率累进税率。超率累进税率。税率税率类别类别具体形式具体形式应应用的税种用的税种比例税率比例税率单单一比例税率；一比例税率；差差别别比例税率；比例税率；幅度比例税率。幅度比例税率。增增值值税、税、营营业业税、城市税、城市维护维护建建设设税、税、企企业业所得税所得税等等定定额额税率税率按征税按征税对对象的一象的一定定计计量量单单位位规规定定固定的税固定的税额额资资源税、城源税、城镇镇土地使用土地使用税、税、车车船税船税等等税率税率类别类别
28、具体形式具体形式应应用的税种用的税种累累进进税率税率全全额额累累进进税率税率（我国目前没有采用）（我国目前没有采用）超超额额累累进进税率税率把征税把征税对对象按数象按数额额大小分成大小分成若干等若干等级级，每一等，每一等级规级规定一定一个税率，税率依次提高，将个税率，税率依次提高，将纳纳税人的征税税人的征税对对象依所属等象依所属等级级同同时时适用几个税率分适用几个税率分别计别计算，再将算，再将计计算算结结果相加后得果相加后得出出应纳应纳税款税款个人所得税中的工个人所得税中的工资资薪金和个体、承包薪金和个体、承包项项目目全率累全率累进进税率税率（我国目前没有采用）（我国目前没有采用）超率累超率累
29、进进税率税率以征税以征税对对象数象数额额的相的相对对率划率划分若干分若干级级距，分距，分别规别规定相定相应应的差的差别别税率，相税率，相对对率每超率每超过过一个一个级级距的，距的，对对超超过过的部分的部分就按高一就按高一级级的税率的税率计计算征税算征税土地增土地增值值税税【例题【例题多选题】中国现行税制中采用的累多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（进税率有（）。）。A.全额累进税率全额累进税率B.超率累进税率超率累进税率C.超额累进税率超额累进税率D.超倍累进税率超倍累进税率级级数数 课课税税对对象象级级距距税率税率1 12 23 3500500元以下（含）元以下（含）500-200050
30、0-2000元（含）元（含）2000-50002000-5000元（含）元（含）5%5%10%10%15%15%【例题【例题计算题】给定一个累进税率表：计算题】给定一个累进税率表：按照全按照全额额累累进进税率税率计计算税算税额额按照超按照超额额累累进进税率税率计计算税算税额额甲甲应纳应纳税税=5005%=25=5005%=25（元）（元）甲甲应纳应纳税税=5005%=25=5005%=25（元）（元）乙乙应纳应纳税税=50110%=50.1=50110%=50.1（元）（元）乙乙应纳应纳税税=5005%+110%=25.1=5005%+110%=25.1（元）（元）丙丙应纳应纳税税=30001
31、5%=450=300015%=450（元）（元）丙丙应纳应纳税税=5005%+=5005%+（2000-2000-500500）10%+10%+（3000-3000-20002000）15%=32515%=325（元）（元）出出现问题现问题：乙比甲征税：乙比甲征税对对象数象数额额增加增加1 1元，税元，税额额却增加却增加50.1-25=25.150.1-25=25.1元，税元，税负变负变化化极不合理极不合理假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙元、乙501元、丙元、丙3000元。元。【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，【特别提示
32、】为了简化超额累进税率的计算，需要将需要将“速算扣除数速算扣除数”设计在超额累进税率设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。税率表一同颁布。速算扣除数速算扣除数=按全额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额-按按超额累进方法计算的税额超额累进方法计算的税额速算扣除数也可以用计算公式推算：速算扣除数也可以用计算公式推算：本级速算扣除额本级速算扣除额=上一级最高所得额上一级最
33、高所得额（本级税率（本级税率-上一上一级税率）级税率）+上一级速算扣除数上一级速算扣除数结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级为为0，第二级为第二级为50.1-25.1=25（元），或（元），或500（10%-5%）+0=25第三级为第三级为450-325=125（元），或（元），或2000（15%-10%）+25=125有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算简化计算:按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税
34、额-速算扣除数速算扣除数本例丙应纳税本例丙应纳税=300015%-125=325（元）（元）级级数数课课税税对对象象级级距距税率税率速算扣除数速算扣除数1 12 23 3500500元以下（含）元以下（含）500-2000500-2000元（含）元（含）2000-50002000-5000元（含）元（含）5%5%10%10%15%15%0 02525125125超额累进税率表的形式：超额累进税率表的形式：【例题【例题计算题】李某计算题】李某2011年年3月取得薪金月取得薪金3400元，如何采用超额累进税率计算个人所元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额得税？（应纳税所得额500
35、元以下的税率元以下的税率5%；超过；超过500元不超过元不超过2000元的税率元的税率10%，速算，速算扣除数为扣除数为25）【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金金3400元，应纳税所得额为元，应纳税所得额为3400-2000=1400（元）；然后可以用两种方法计（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。算缴纳个人所得税。第一种方法是按照上表中超额累进税率定义第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：的分解计算法：5005%+（1400-500）10%=25+90=115（元）。（元）。第二种方法是按照教材个人所得税一章规定第二种方法是按
36、照教材个人所得税一章规定的简易计算法：的简易计算法：140010%-25（速算扣除数）（速算扣除数）=115（元）。（元）。6.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。等各个环节上的税种分布。7.纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三组概念：纳税义务发生时间、的期限。有三组概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。纳税期限、缴库期
37、限。8.纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。义务人）的具体纳税地点。9.减税免税。减税免税。指对某些纳税人和征税对象采指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。取减少征税或免予征税的特殊规定。10.罚则。罚则。指对违反税法的行为采取的处罚措指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。施。11.附则。主要包括两项内容：一是规定此项附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。税法的解释权，二是规定税法的生效时间。第三节第三节
38、税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施一、税收立法一、税收立法（一）税收立法概述（一）税收立法概述【提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、【提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。包括对税收法律、法规、规章的废止。【例题【例题多选题】税收立法包括有权机关的多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（下列活动（）。）。A.制定有关税收法律、法规、规章制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法规、规章修改有关税收法律、法规、规章
39、D.废止有关税收法律、法规、规章废止有关税收法律、法规、规章（二）我国税收的立法原则（二）我国税收的立法原则1.从实际出发的原则从实际出发的原则2.公平原则公平原则3.民主决策的原则民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则法律的稳定性与废、改、立相结合的原则（三）我国税收立法、税法调整（三）我国税收立法、税法调整1.税收立法机关税收立法机关我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律。）全国人大及常委会制定的税收法律。（2）全国人大及常委会授
40、权国务院制定的暂行规定及条例。）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。（3）国务院制定的税收行政法规。）国务院制定的税收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。）地方政府制定的税收地方规章。法律法法律法规规分分类类立法机关立法机关说说明明税收法律税收法律全国人大及常委全国人大及常委会制定的税收法会制定的税收法律律除除宪宪法外，在税收法法外，在税收法律体系中，税收法律具有律体系中，税收法律具有最高法律效力最高法律效力
41、授授权权立法立法全国人大及常委全国人大及常委会授会授权权国国务务院制院制定的定的暂暂行行规规定及定及条例条例属于准法律。具有国家法属于准法律。具有国家法律的性律的性质质和地位，其法律和地位，其法律效力高于行政法效力高于行政法规规，为为待条件成熟上升待条件成熟上升为为法律做法律做好准好准备备法律法法律法规规分分类类立法机关立法机关说说明明税收法税收法规规国国务务院制定的税院制定的税收行政法收行政法规规在中国法律形式中在中国法律形式中处处于低于低于于宪宪法、法律，高于地方法、法律，高于地方法法规规、部、部门规门规章、地方章、地方规规章的地位，在全国普遍章的地位，在全国普遍适用适用地方人大及常委地方
42、人大及常委会制定的税收地会制定的税收地方性法方性法规规目前目前仅仅限海南省、民族自限海南省、民族自治地区治地区法律法法律法规规分分类类立法机关立法机关说说明明税收税收规规章章国国务务院税院税务务主管主管部部门门制定的税收制定的税收部部门规门规章章国国务务院税院税务务主管部主管部门门指指财财政部、国家税政部、国家税务总务总局和海局和海关关总总署。署。该级该级次次规规章不章不得与得与宪宪法、法律法法、法律法规规相抵相抵触。触。地方政府制定的地方政府制定的税收地方税收地方规规章章在法律法在法律法规规明确授明确授权权的前的前提下提下进进行，不得与税收法行，不得与税收法律、行政法律、行政法规规相抵触。相
43、抵触。【解释】【解释】(1)在现行税法中，如企业所得税在现行税法中，如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法、个人所得税法、税收征收管理法以及法以及1993年年12月全国人大常委会通过的月全国人大常委会通过的关于外商投资企业和外国企业适用增值税、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定都消费税、营业税等税收暂行条例的决定都是税收法律。三法一决定是税收法律。三法一决定(2)人大不止一次授权国务院立法，这在教材人大不止一次授权国务院立法，这在教材上有明确表述。教材表明的授权立法包括上有明确表述。教材表明的授权立法包括1984年人大授权国务院改革工商税制和发布年人
44、大授权国务院改革工商税制和发布有关税收条例；也包括有关税收条例；也包括1985年人大授权国务年人大授权国务院在经济改革或者对外开放方面制定暂行的院在经济改革或者对外开放方面制定暂行的规定和条例。规定和条例。【例题【例题多选题】下列关于我国税收法律级多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有次的表述中，正确的有()。A.中华人民共和国城市维护建设税暂中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章行条例属于税收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规条例属于税收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法属中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制
45、定的税收法律于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律属于全国人大常委会制定的税收法律【例题【例题多选题】下列各项中，符合我国税多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有收立法规定的有()。A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或
46、人大常委会审议通提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过过D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有个人所大会及其常委会制定的税收法律有个人所得税法和企业所得税法得税法和企业所得税法【例题【例题单选题】下列各项中，有权制定税单选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（收规章的税务主管机关有（）。）。A.国家税务总局国家税务总局B.财政部财政部C.国务院办公厅国务院办公厅D.海关总署海关总署2.税收立法、修订和废止程序税收立法、修订和废止程序税收立法（含制定、认可、修改、补充、废税收立法（含制定、认可、修改、补充、废止）程
47、序的三个阶段。止）程序的三个阶段。【例题【例题多选题】税收立法程序通常包括的多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（阶段有（）。）。A.提议阶段提议阶段B审议阶段审议阶段C.通过和公布阶段通过和公布阶段D试行阶段试行阶段二、税法的实施二、税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括执法和守税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。法两个方面。1.层次高的法律优于层次低的法律；层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次法律中特别法优于普通法；同一层次法律中特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；国际法优于国内法；4.实体法从旧、程序法从新。实体法从旧、程序法从新。第四节第四节我国现行税法体系我
48、国现行税法体系一、税法体系概述一、税法体系概述税法体系就是通常所说的税收制度。一个国税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。单型税制及复合型税制。二、税法的分类二、税法的分类我国税法分类主要有四种分类方法：我国税法分类主要有四种分类方法：分分类类依据依据具体种具体种类类分分类说类说明明类别类别包含内容包含内容按照税法的按照税法的基本内容和基本内容和效力的不同效力的不同税收基税收基本法本法属税法体系中属税法体系中的母法的母法目前没有目前没有统统一一制定制定税收普税收普通法通法对对税收基本法税收基本法规
49、规定的事定的事项项分分别别立法立法进进行行实实施的法律施的法律如个人所得税如个人所得税法、征管法等法、征管法等按照税法的按照税法的职职能作用的能作用的不同不同税收税收实实体法体法确定税种立法确定税种立法个人所得税法、个人所得税法、企企业业所得税所得税税收程税收程序法序法税税务务管理方面管理方面的法律的法律税收征收管理税收征收管理法法分分类类依据依据具体种具体种类类分分类说类说明明类别类别包含内容包含内容按照税法征收按照税法征收对对象的不同象的不同流流转转税税税税法法发挥对经济发挥对经济的宏的宏观调观调控作用控作用主要包括增主要包括增值值税、税、营业营业税、消税、消费费税、税、关税等关税等所得税
50、的所得税的税法税法可以直接可以直接调节纳调节纳税人收入，税人收入，发挥发挥其公平税其公平税负负、调调整分配关系的作整分配关系的作用用主要包括企主要包括企业业所所得税、个人所得得税、个人所得税等税法税等税法财产财产、行、行为为税税法税税法对财产对财产的价的价值值或或某种行某种行为课为课税税主要包括房主要包括房产产税、税、印花税等印花税等资资源税税源税税法法为为保保护护和合理使和合理使用国家自然用国家自然资资源源而而课课征征我国我国现现行的行的资资源源税、城税、城镇镇土地使土地使用税等税种用税等税种分分类类依据依据具体具体种种类类分分类说类说明明类别类别包含内容包含内容按照主按照主权权国国家行使税