《营业税法(1)(89页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营业税法(1)(89页PPT).pptx（89页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第四章营业税法第四章营业税法第四章营业税法 本章基本内容框架本章基本内容框架 本章作为流转税中的主要税种，也是税法本章作为流转税中的主要税种，也是税法考试中考试中较为重要的一章较为重要的一章，历年考题均有，历年考题均有单选单选、多选多选、判断判断题型，有时题型，有时也有单独计算题也有单独计算题，营，营业税与增值税之间的关联性题目可出计算题业税与增值税之间的关联性题目可出计算题或综合题。从以往各年看，本章在考试中题或综合题。从以往各年看，本章在考试中题量一般为量一般为4 46 6题，分值在题，分值在5858分，近年呈上分，近年呈上升趋势。升趋势。学习本章首先要搞清一个基本问题，那就学习本章首先要
2、搞清一个基本问题，那就是是增值税和营业税两种税区别和联系增值税和营业税两种税区别和联系。区别：区别：P153-154P153-1541 1、营业税的应税劳务是、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务加工修理修配劳务（征增值税）（征增值税）以外以外的所有劳务；的所有劳务；2 2、营业税的应税资产是、营业税的应税资产是有形动产（征增值税有形动产（征增值税）以外以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。的资产，也就是有形不动产和无形资产。联系：联系：1 1、营业税规定的征税范围与增值税有、营业税规定的征税范围与增值税有互补性互补性。2 2、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么、某一种货物或劳务，要么征增值
3、税，要么征营业税，两种税不能并存，但在纳税人的实征营业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动中两税种常际经营活动中两税种常有交叉有交叉。本章主要内容有本章主要内容有1 1、纳税义务人、纳税义务人2 2、税目、税率、税目、税率3 3、计税依据、起征点、计税依据、起征点4 4、应纳税额计算：营业额、应纳税额计算：营业额 税率税率5 5、几种经营行为的税务处理、几种经营行为的税务处理6 6、税收优惠、税收优惠7 7、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税义务发生时间、纳税期限8 8、纳税申报和纳税地点、纳税申报和纳税地点 本章重点与难点本章重点与难点 本章重点内容有本章重点内容有：营业税的征收范围、
4、税：营业税的征收范围、税率、税额计算、免税项目、混合销售与兼营行率、税额计算、免税项目、混合销售与兼营行为税务处理。为税务处理。本章难点问题是本章难点问题是：计税依据（即营业额）的：计税依据（即营业额）的确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确定。定。一、纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人与扣缴义务人 （）纳税义务人的一般规定（）纳税义务人的一般规定P140P140 在我国境内在我国境内提供提供应税劳务、应税劳务、转让转让无形资无形资产、产、销售销售不动产的不动产的单位和个人单位和个人，为营业税的，为营业税的纳税义务人纳税义务人。应税劳务应税劳务是指纳
5、税人提供的交通运输、是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共六大类劳务。乐、服务共六大类劳务。（二）扣缴义务人的确定（二）扣缴义务人的确定 扣缴义务人扣缴义务人既不是享有纳税义务的单位和既不是享有纳税义务的单位和个人，也不是负担税款的单位和个人，而是为个人，也不是负担税款的单位和个人，而是为了税款的源泉控制，税法规定的了税款的源泉控制，税法规定的替纳税人代行替纳税人代行扣除并代行缴纳税款扣除并代行缴纳税款的单位和个人。的单位和个人。营业税法对某些难以确定纳税人的具体情营业税法对某些难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人
6、，它们是：况，规定了扣缴义务人，它们是：1 1委托金融机构发放贷款委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；为扣缴义务人；2 2建筑安装业务实行建筑安装业务实行分包分包或者或者转包转包的的，其，其应纳税款以应纳税款以总承包人总承包人为扣缴义务人；为扣缴义务人；3 3境外单位或个人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内发生应税行为而在境内在境内未设有机构的未设有机构的，其应纳税款以，其应纳税款以代理人代理人为为扣缴义务人。没有代理人以扣缴义务人。没有代理人以受让者或购买者受让者或购买者为为扣缴义务人；扣缴义务人；4 4单位或个
7、人举行演出单位或个人举行演出，由他人售票的，由他人售票的，其应纳税款以其应纳税款以售票者售票者为扣缴义务人；为扣缴义务人；5 5分保险业务分保险业务，其应纳税款以，其应纳税款以初保人初保人为扣为扣缴义务人；缴义务人；6 6个人转让专利权、非专利技术、商标权、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以著作权、商誉的，其应纳税款以受让者受让者为扣为扣缴义务人；缴义务人；7 7财政部规定的财政部规定的其他其他扣缴义务人。扣缴义务人。二、税目、税率二、税目、税率 营业税的税目按行业、类别共设置了营业税的税目按行业、类别共设置了9 9个，税率也实行行业个，税率也实行行业比例税率比例
8、税率，共分三档：，共分三档：3 3、5 5、8 8。还有一个税目（娱乐业）采。还有一个税目（娱乐业）采用了用了幅度税率幅度税率，具体适用情况由各省、自治，具体适用情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。这部分内容要求考生熟练掌握和记忆。这部分内容要求考生熟练掌握和记忆。营业税的税目、征收范围、税率营业税的税目、征收范围、税率 三、计税依据、起征点三、计税依据、起征点 营业税税款计算的营业税税款计算的关键问题是营业额的关键问题是营业额的确定确定，考生需要掌握，考生需要掌握何时按何时按营业额营业额全额计税全额计税，何时按营业额扣除付给其他纳税
9、人的部分后何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的的余额计税余额计税。针对不同行业的具体情况，营。针对不同行业的具体情况，营业额确定的几种主要方法有：业额确定的几种主要方法有：三、计税依据、起征点三、计税依据、起征点（一）营业额确定的几种主要方法（一）营业额确定的几种主要方法 1 1交通运输业交通运输业 （1 1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：营业额营业额=全程运费全程运费-付给其他承运企业的运费付给其他承运企业的运费例：某运输公司运输一批货物出境，收取全程例：某运输公司运输
10、一批货物出境，收取全程运费运费8000080000元，含保费元，含保费55，出境时付给境外，出境时付给境外承运公司承运公司3500035000元，计算其应纳营业税额。元，计算其应纳营业税额。解：（解：（80000800003500035000）3313501350（元）（元）（2 2）运输企业从事境内联运业务，以）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。额为营业额。即：即：营业额营业额=全程联运收入全程联运收入-付给对方联运单付给对方联运单位的
11、运费位的运费例：某运输公司某月运营收入为例：某运输公司某月运营收入为500500万元，万元，联运支出联运支出100100万元，该公司应纳税为：万元，该公司应纳税为：解：应纳税额解：应纳税额=（500-100500-100）3%=123%=12（万元）（万元）2 2建筑业建筑业 （1 1）建筑业的）建筑业的总承包人总承包人，将工程分包或者，将工程分包或者转包给他人的，以工程的转包给他人的，以工程的全部承包额全部承包额减去减去付付给分包人或者转包人的价款给分包人或者转包人的价款后的余额为后的余额为营业营业额额。（2 2）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对
12、方如何核算，其无论与对方如何核算，其营业额营业额均应包括均应包括工工程所用原材料程所用原材料及及其他物资其他物资和和动力的价款动力的价款在内。在内。（3 3）纳税人从事）纳税人从事安装工程作业安装工程作业，几所安装的，几所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其设备的价值作为安装工程产值的，其营业额营业额应应包括设备的价款在内包括设备的价款在内。例例:甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额万元的总承包额中标中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲之后甲建筑公司又将该写字楼工程的建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程装饰工程以以70007000万
13、元万元分包给分包给乙建筑公司。工程完工后，乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其房地产开发公司用其自有的市值自有的市值40004000万元的万元的两幢普通住宅楼两幢普通住宅楼抵顶抵顶了应付给甲建筑公司的了应付给甲建筑公司的工程劳务费；工程劳务费；甲建筑公司甲建筑公司将一幢普通住宅楼将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值自用，另一幢市值22002200万元的普通住宅万元的普通住宅抵顶抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。税款。分析如下分析如下：建筑业建筑业分包分包、转包业务转
14、包业务营业额的确定；营业额的确定；代扣代缴代扣代缴营业税的计算；营业税的计算；销售不动产销售不动产营业税的计算。营业税的计算。解：（解：（1 1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税）甲建筑公司应纳建筑业的营业税=（16000-700016000-7000）3%=2703%=270（万元）（万元）（2 2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税业税=7000=7000 3%=2103%=210（万元）（万元）（3 3）房地产公司应纳销售不动产营业税）房地产公司应纳销售不动产营业税=4000=4000 5%=2005%=200（万元）（万元）（4 4）甲建筑公司应
15、纳销售不动产营业税）甲建筑公司应纳销售不动产营业税=2200=2200 5%=1105%=110（万元（万元）3 3旅游业旅游业 （1 1）旅游企业）旅游企业组织组织旅游团旅游团到境外旅游到境外旅游，在，在境外改由其他旅游企业援团的，以境外改由其他旅游企业援团的，以全程旅游全程旅游费费减去减去付给该接团企业的旅游费付给该接团企业的旅游费后的余额为后的余额为营业额营业额。（2 2）旅游企业）旅游企业组织组织旅游团旅游团在境内旅游在境内旅游的，以的，以收取的旅游费收取的旅游费减去替旅游者减去替旅游者支付给其他单位支付给其他单位的住房的住房、就餐、交通就餐、交通、门票门票和其他代付费用和其他代付费用
16、后的余额为后的余额为营业额营业额。改由其他旅游企业接团改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定的，比照境外旅游办法确定营业额营业额。例：某旅行社本月组团例：某旅行社本月组团境内旅游收入境内旅游收入1515万元，万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计票、餐费共计8 8万元；组织万元；组织境外旅游收入境外旅游收入2020万万元，付给境外接团企业元，付给境外接团企业1212万元费用，万元费用，另收代另收代办护照费办护照费2.42.4万元万元,其中其中2 2万元为护照费。请计万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税？算旅行社本月应纳营业税？解
17、：应纳营业税解：应纳营业税=（15-815-8）5%+5%+（20-20-1212）5%+5%+（2.4-2)2.4-2)5%=0.77(5%=0.77(万元万元)4 4金融保险业金融保险业 （1 1）金融机构从事）金融机构从事一般贷款业务一般贷款业务（即将吸（即将吸收的单位或个人存款以及自有资本贷与他人收的单位或个人存款以及自有资本贷与他人使用的业务），以使用的业务），以贷款利息收入全额贷款利息收入全额为为营业营业额额。（2 2）金融机构从事）金融机构从事转贷业务转贷业务（即将借入资（即将借入资金贷与他人使用的业务），以金贷与他人使用的业务），以贷款利息贷款利息减去减去借款利息借款利息后的余
18、额为后的余额为营业额营业额。例：某金融机构一季度取得贷款业务利例：某金融机构一季度取得贷款业务利息收入息收入200200万元，取得转贷业务利息收入万元，取得转贷业务利息收入300300万元，支付转贷业务借款利息万元，支付转贷业务借款利息210210万元。请计万元。请计算该机构一季度应纳营业税税款。算该机构一季度应纳营业税税款。解：解：(1)(1)应纳税营业额应纳税营业额=200+300-210=290=200+300-210=290（万元）（万元）(2)(2)应纳营业税税款应纳营业税税款=290=290 8%=23.2(8%=23.2(万元万元)（3 3）外汇有价证券、期货买卖业务外汇有价证券
19、、期货买卖业务，以，以卖卖出价出价减去减去买入价后买入价后的余额为的余额为营业额营业额。非金融非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税征收营业税。（4 4）金融机构金融机构当期实际收到的当期实际收到的结算罚款结算罚款、罚罚息息、加息加息等收入，应并入等收入，应并入营业额营业额计征营业税。计征营业税。（5 5）属于）属于金融业的融资租赁业务金融业的融资租赁业务，以纳税，以纳税人向承租人人向承租人收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用（包括（包括残值）减去出租方承担的出租货物的残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本实际成本后的金额为营
20、业额；后的金额为营业额；不属于金融业的租赁业务（属服务业），不属于金融业的租赁业务（属服务业），以租赁费全额为营业额。（融资租赁经营是否以租赁费全额为营业额。（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门批准，经过批准的可纳入金融业和外经贸部门批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）。的融资租赁业务）。例例:某商业银行第一季度发生以下经营业务某商业银行第一季度发生以下经营业务:(1)(1)吸收存款吸收存款600600万元万元,支付存款利息支付存款利息1010万元万元;(2)(2)自有资金发放贷款自有资金发放贷款10001000
21、万元万元,取得贷款利息取得贷款利息100100万元万元;(3)(3)转贷业务取得贷款利息收入转贷业务取得贷款利息收入3030万元万元,支付转支付转贷业务贷业务利息支出利息支出2525万元万元;(4)(4)办理结算业务手续费收入办理结算业务手续费收入2020万万元元;(5)(5)销售支票、账单凭证收入销售支票、账单凭证收入1515万元万元；(6)(6)结算结算罚息、加息罚息、加息2 2万元万元,出纳长款出纳长款0.50.5万元万元.请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间。发生时间。分析如下：分析如下：解：（：（1 1）应纳营业税额）应纳营业税额=
22、（100+5+20+15+2）8%=11.36(8%=11.36(万元万元)说明说明:银行自有资金贷款业务以贷款利息收银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额入为营业额;转贷业务以存贷利息差额为营业额转贷业务以存贷利息差额为营业额;销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；行为，一并征收营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；结算罚息，加息并入营业额征税；出纳长款免纳营业税。出纳长款免纳营业税。（2 2）金融业的纳税期限金融业的纳税期限为一个季度，自纳税为一个季度，自纳税期满之日起期满之日起1010日内申报纳税（即日内申报纳税（即4 4月
23、月1010日前）日前）(6)(6)保险业实行分保业务，初保业务以全部保费保险业实行分保业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额.例：例：A A保险公司承保一项保险业务，并取得保保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入费收入960960万元后，又付保费万元后，又付保费320320万元请万元请B B保险保险公司提供分保险，公司提供分保险，A A保险公司应纳营业税和应保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为多少？扣缴营业税合计为多少？解：解：AA保险公司保险公司应纳营业税应纳营业税=（960-320960-320）8%=51.2(8%=5
24、1.2(万元万元)A A保险公司代保险公司代扣代缴营业税扣代缴营业税=320=320 8%=25.6(8%=25.6(万元万元)A A保险公司保险公司应缴营业税合计应缴营业税合计=51.2+25.6=76.8=51.2+25.6=76.8(万元万元)5.5.邮电通信业邮电通信业例例:某邮局本月取得邮寄业务收入某邮局本月取得邮寄业务收入1010万元万元,邮务邮务物品收入物品收入2 2万元万元,报刊发行收入报刊发行收入2020万元万元,邮政储邮政储蓄收入蓄收入8080万元万元,利息支出利息支出1 1万元万元,其应纳营业税其应纳营业税为为:解解:应纳营业税应纳营业税=(10+2+20+80)=(10
25、+2+20+80)3%=3.36(3%=3.36(万元万元)例：例：某电信局某月经营业务如下：发行报刊收某电信局某月经营业务如下：发行报刊收入入2020万元，销售集邮品收入万元，销售集邮品收入5 5万元，销售电话万元，销售电话机并提供安装收入机并提供安装收入5 5万元，其他电信服务收入万元，其他电信服务收入1010万元；以集中受理方式为某集团提供跨省的万元；以集中受理方式为某集团提供跨省的出租电话业务收入出租电话业务收入5050万元，其他万元，其他4040万元分割万元分割 给其他参与提供服务的省市。计算其该月应纳给其他参与提供服务的省市。计算其该月应纳营业税额。营业税额。解解（20205 55
26、 5101050504040）3%3%1.51.5（万元）（万元）6 6文化体育业文化体育业 单位或个人进行演出，以单位或个人进行演出，以全部票价收入全部票价收入或者或者包场收入包场收入减去付给提供演出场所的单减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的位、演出公司或经纪人的费用费用后的余额为后的余额为营业额营业额。7 7娱乐业娱乐业 娱乐业以向顾客收取的娱乐业以向顾客收取的各项费用各项费用为营业额，为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。其它收费。例：某饭店共设两层餐厅和例：某饭店共设两层餐厅和1010个包间，包间均备个包间，
27、包间均备有卡拉有卡拉OKOK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入餐厅的餐费收入150150万万元元；包间的娱乐及餐费包间的娱乐及餐费100100万元，包间费万元，包间费1010万元万元；附设小卖部取得收入共计附设小卖部取得收入共计2 2万元万元；出租柜台销售；出租柜台销售工艺品，销售收入工艺品，销售收入1 1万元，万元，月租金月租金0.10.1万元万元，请计，请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为业的营业税率为10%10%）。）。分析如下：分
28、析如下：分析分析:根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按自娱自乐歌舞活动提供的劳务按“娱乐业娱乐业”税目计征营业税，而不能按税目计征营业税，而不能按“饮食业饮食业”税目税目征税。征税。（1 1）应纳应纳“饮食业饮食业”（属服务业）（属服务业）营业税营业税=150=150 5%=7.5(5%=7.5(万元万元)(2)(2)应纳应纳“娱乐业娱乐业”营业税营业税=（100+10100+10）10%=1110%=11（万元）（万元）（3 3）附设）附设小卖部销售货物小卖
29、部销售货物为兼营非应税项目，为兼营非应税项目，按税法规定按税法规定应交增值税应交增值税。由于饭店属不经常。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税小规模纳税人纳税。应纳税额应纳税额=20000=20000（1+4%1+4%）4%=769.23(4%=769.23(元元)(4)(4)出租柜台收取租金出租柜台收取租金应纳应纳营业税营业税=1000=1000 5%=50(5%=50(元元)(5)(5)本月本月饭店饭店应纳营业税应纳营业税共计共计185050185050元元应纳增值税应纳增值税为为769.23769.23元。元。8 8代理业（属服务业）代理业（属服务
30、业）（1 1）广告代理业广告代理业的代理者向委托方收取的的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用减去付给广告发布者的减去付给广告发布者的广告广告发布费发布费后的余额为营业额。后的余额为营业额。（2 2）一般代理业一般代理业以代理者向委托方以代理者向委托方实际收实际收到的报酬到的报酬为营业额。为营业额。（3 3）物业管理企业物业管理企业代收水、电、气费及房租代收水、电、气费及房租等的等的手续费手续费为计税为计税营业额营业额。（4 4）拍卖行拍卖行向委托方收取的向委托方收取的手续费手续费为计税为计税营营业额业额。9 9销售不动产销售不动产（1 1）纳税人将）纳税人将自建自建不动产
31、不动产自用自用和无偿赠予他和无偿赠予他人，应交纳建筑业的营业税，其营业额由主人，应交纳建筑业的营业税，其营业额由主管税务机关按照下列顺序核定：管税务机关按照下列顺序核定：按当月销售同类不动产平均价格核定。按当月销售同类不动产平均价格核定。按最近时期销售同类不动产平均价格核定。按最近时期销售同类不动产平均价格核定。按组成计税价格：按组成计税价格：组成计税价格组成计税价格=工程成本工程成本（1 1十成本利润率）十成本利润率）（1 1一营业税税率）一营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市人民政成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。府所属地方税务机关确定。9 9销售不动产销售
32、不动产 （2 2）纳税人）纳税人自建不动产，完工后出售自建不动产，完工后出售，应，应交纳两个税目的营业税，交纳两个税目的营业税，一是建筑业的营业一是建筑业的营业税税（营业额按上述顺序核定），（营业额按上述顺序核定），二是销售不二是销售不动产的营业税。动产的营业税。举例如下举例如下:例例:某商贸公司某商贸公司20002000年自建一幢宿舍年自建一幢宿舍,其中一其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本安装成本为为100100万元，取得销售收入万元，取得销售收入150150万元。万元。（建筑业（建筑业营业税率营业税率为为3%3%，成本利润率成本利润率
33、为为5%5%，销售不动产营业税率为销售不动产营业税率为5%5%）请计算该商贸公）请计算该商贸公司应纳营业税。司应纳营业税。解解：（：（1 1）自行建造行为交营业税）自行建造行为交营业税组成计税价格组成计税价格P150P150=100=100 (1+5%(1+5%）（1-3%1-3%）=108.2(=108.2(万元万元)按建筑业交营业税按建筑业交营业税=108.2=108.2 3%=3.2(3%=3.2(万元万元)(2)(2)销售楼房应缴营业税销售楼房应缴营业税=150=150 5%=7.5(5%=7.5(万元万元)(3)(3)应纳营业税总额应纳营业税总额=3.2+7.5=10.7(=3.2+
34、7.5=10.7(万元万元)1010转让无形资产转让无形资产 对经过国家版权局注册登记、在销售时对经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，应一并转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。征收营业税。（二）起征点：（二）起征点：起征点起征点是课税对象达到一定数额开始征是课税对象达到一定数额开始征税的起点，它不是减免税措施，但也能起到税的起点，它不是减免税措施，但也能起到减轻纳税人负担的作用。营业税的起征点为：减轻纳税人负担的作用。营业税的起征点为：1 1按按期期纳税纳税的：月营业额的：月营业额200-800200-800元。元。2 2按按次次纳税纳税的：每次（日）
35、营业额的：每次（日）营业额5050元。元。营业额达到或超过起征点应照章全额计算纳营业额达到或超过起征点应照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免征营业税。税，营业额低于起征点则免征营业税。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 营业税为价内税，其税款的计算较之前面营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，计算公式为：的增值税、消费税要简单，计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额 税率税率 公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的让无形资产或者销售不动产向对方收取的全全部价款部价款和和价外费用价外费用（包括收取
36、的手续费、基（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）金、集资费、代收款项、代垫款项等）五、几种经营行为的税务处理五、几种经营行为的税务处理 增值税法增值税法和和营业税法营业税法中中都涉及此部分内都涉及此部分内容容，其含义及税务处理的原理是一致的，只，其含义及税务处理的原理是一致的，只是站在不同角度而规定具体的政策措施。学是站在不同角度而规定具体的政策措施。学习中考生可结合增值税中相关部分加以理解。习中考生可结合增值税中相关部分加以理解。（）兼营不同税目应税行为（）兼营不同税目应税行为 1 1含义：它是指纳税人从事两个或两个以含义：它是指纳税人从事两个或两个以上营业税的应税项目，
37、它们分别适用不同的上营业税的应税项目，它们分别适用不同的税率。税率。2 2税务处理方法：纳税人应当分别核算不税务处理方法：纳税人应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率计算税额。核算的，从高适用税率计算税额。（二）混合销售行为（二）混合销售行为 1 1含义含义：它是指既涉及增值税的征税范围，：它是指既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为。又涉及营业税应税项目的某一项销售行为。（同一交易有直接关系或从属关系）（同一交易有直接关系或从属关系）2 2税务处理方法税务处理方法：从事货物生产、批发、或零售的企业、
38、企业性从事货物生产、批发、或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税而征增值税；物，不征营业税而征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，征营业税。这一规定同增值税中对混合税劳务，征营业税。这一规定同增值税中对混合销售的税务处理是一样的。销售的税务处理是一样的。举例如下举例如下:例例:某某建筑公司建筑公司承揽一项装修工程承揽一项装修工程,公司与发包公司与发包方合同协议由公司提供方合同协议由公司提供装饰材料装饰材料200200万元万元,装修装修费费300300万元，
39、装修完工后，发包方按协议付款，万元，装修完工后，发包方按协议付款，请计算建筑公司应纳营业税额。请计算建筑公司应纳营业税额。解：解：（1 1）此项装修工程为混合销售行为，应一并）此项装修工程为混合销售行为，应一并征收营业税。征收营业税。（2 2）应纳营业税）应纳营业税=（200+300200+300）3%=153%=15（万元）（万元）(三三)兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 1 1含义：它是指营业税纳税人在提供营含义：它是指营业税纳税人在提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。税征税范围）
40、货物与劳务。2 2税务处理方法：纳税人应分别核算应税务处理方法：纳税人应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别计算各自应纳的营业税和增值税分别计算各自应纳的营业税和增值税；未分别；未分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。这非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。这一规定与增值税中对兼营行为的税务处理也是一规定与增值税中对兼营行为的税务处理也是一样的。一样的。（不同交易，无直接联系或从属关系）（不同交易，无直接联系或从属关系）增值税和营业税中的混合销售与兼
41、营，如何确认，增值税和营业税中的混合销售与兼营，如何确认，如何计税，均由国务税务总局所属征收机关确定。如何计税，均由国务税务总局所属征收机关确定。例：例：某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，也兼作家用电脑销售业务。当月咨询业务与销售也兼作家用电脑销售业务。当月咨询业务与销售电脑共收入电脑共收入120120万元，其中销售家用电脑万元，其中销售家用电脑2020台，台，销售款销售款3030万元。该公司对两项收入未能单独核算，万元。该公司对两项收入未能单独核算，请计算该公司当月应纳税额。请计算该公司当月应纳税额。解：（解：（1 1）此项属兼营应税劳务与销售货
42、物，）此项属兼营应税劳务与销售货物，一并一并征收增值税征收增值税（2 2）销售额合计）销售额合计=（120-120-3030）+30+30（1+6%1+6%）=118.3(=118.3(万元万元)(3)(3)应纳增值税额应纳增值税额=118.3=118.3 6%=7.1(6%=7.1(万元万元)（四）营业税与增值税征税范围的划分（四）营业税与增值税征税范围的划分1 1、建筑业务征税问题、建筑业务征税问题2 2、邮电业务征税问题、邮电业务征税问题3 3、服务业征税问题、服务业征税问题（1 1）代购代销的征税问题）代购代销的征税问题代购货物代购货物A A、原票转交，只收取手续费、原票转交，只收取手
43、续费=手续费为营业手续费为营业税征收范围；税征收范围；B B、原票保留，另开发票并收手续费、原票保留，另开发票并收手续费=手续费手续费为价外费用，征收增值税。为价外费用，征收增值税。代购货物行为，凡同时具备以下条件，不代购货物行为，凡同时具备以下条件，不论企业财务和会计账务如何处理，论企业财务和会计账务如何处理，均应征收营均应征收营业税：业税：第一，受托方第一，受托方不垫付资金不垫付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项并由受托方将该项发票转交发票转交给委托方；给委托方；第三，受托方按代购第三，受托方按代购实际发生实际发生的销
44、售额和增值的销售额和增值税额与委托方税额与委托方结算货款结算货款，并，并另收取手续费另收取手续费。举例说明如下：举例说明如下：例例：某出版社委托纸张公司购买纸张，预：某出版社委托纸张公司购买纸张，预先支付周转金先支付周转金100100万元。纸张公司代购纸张万元。纸张公司代购纸张后按实际购进价格向出版社结算，并将销后按实际购进价格向出版社结算，并将销货方开具给出版社的增值税专用发票原票货方开具给出版社的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额转交，共计支付价税合计金额9292万元，另万元，另扣除扣除3%3%的手续费的手续费2.762.76万元，并单独开具发万元，并单独开具发票收取。票收取。解
45、：应纳营业税解：应纳营业税=2.76=2.76 5%=0.138(5%=0.138(万元万元)代销货物代销货物营业税营业税是对受托方提供是对受托方提供代销货物业务的劳务代销货物业务的劳务所取得手续费所取得手续费征税。征税。A A、原价出售，销项税与进项税相等，不交增、原价出售，销项税与进项税相等，不交增值税，仅仅对收取的手续费征收营业税。值税，仅仅对收取的手续费征收营业税。B B、加价出售、加价出售 加价出售与委托方原价结算，加价出售与委托方原价结算，差额作为手续差额作为手续费费，除交增值税外，差额仍再征营业税。，除交增值税外，差额仍再征营业税。加价出售与委托方原价结算，加价出售与委托方原价结
46、算，另外收取手续另外收取手续费费，则手续费有两部分组成：一是销售货物，则手续费有两部分组成：一是销售货物差价（交增值税和营业税）；二是另收取的差价（交增值税和营业税）；二是另收取的手续费（交营业税）手续费（交营业税）例：某茶厂委托某百货商场（增值税一般纳例：某茶厂委托某百货商场（增值税一般纳税人）税人）代销茶叶代销茶叶。茶厂与百货商场的结算价。茶厂与百货商场的结算价格为每公斤茶叶格为每公斤茶叶6060元元（含税），商场每销售（含税），商场每销售公斤茶叶收取公斤茶叶收取手续费手续费元。该商场按每公元。该商场按每公斤斤8080元的含税价格对外销售。元的含税价格对外销售。20002000年月，年月，
47、该商场共销售茶叶该商场共销售茶叶20002000公斤，公斤，取得含税销售取得含税销售收入收入1616万元万元。月末，。月末，商场提取手续费商场提取手续费1.21.2万元万元，并将代销清单开给茶厂。茶厂按规定给商场并将代销清单开给茶厂。茶厂按规定给商场开具了增值税专用发票。请计算该商场当月开具了增值税专用发票。请计算该商场当月应纳的增值税和营业税。应纳的增值税和营业税。解解：（：（1 1）销售代销商品应）销售代销商品应“视同销售视同销售”征收增征收增值税。该商场（受托方）将代销货物加价出售，值税。该商场（受托方）将代销货物加价出售，仍与茶厂（委托方）按原价结算，并另外收取手仍与茶厂（委托方）按原
48、价结算，并另外收取手续费。该笔业务的手续费实际上包括两部分，即续费。该笔业务的手续费实际上包括两部分，即商品差价和另外收取的手续费，对此应征收营业商品差价和另外收取的手续费，对此应征收营业税；同时应按对外销售金额征收增值税。税；同时应按对外销售金额征收增值税。（2 2）应纳增值税）应纳增值税(1600001.1717(1600001.1717)(2000601.1717(2000601.1717)5811.97(5811.97(元元)（3 3）应纳营业税）应纳营业税(160000 1.17160000 1.172000601.172000601.1712000)512000)52309.4(2
49、309.4(元元)商品差价商品差价商品差价商品差价 手续费手续费代销货物有以下三个特点：代销货物有以下三个特点：代销的货物，其所有权属于委托方；代销的货物，其所有权属于委托方；受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；货物的销售收入为委托方所有，受托方只收货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。取手续费。（2 2）其他与增值税的划分问题）其他与增值税的划分问题 六、税收优惠六、税收优惠 流转税中减免税优惠比较少，但营业税流转税中减免税优惠比较少，但营业税例外。例外。其主要减免税政策有：其主要减免税政策有：（）营业税暂行条例中的免税项目（）营业税暂行
50、条例中的免税项目（二）国务院规定的其它减免税项目（二）国务院规定的其它减免税项目（三）对特定行业的营业税优惠（三）对特定行业的营业税优惠（）营业税暂行条例中的免税项目（）营业税暂行条例中的免税项目1 1托儿所、幼儿园。养老院、残疾人福利机托儿所、幼儿园。养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2 2残疾人员个人提供的劳务，具体是指残疾残疾人员个人提供的劳务，具体是指残疾人员本人为社会提供的劳务。人员本人为社会提供的劳务。3 3医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。务。4 4学校及其他教育机构提供的教育