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1、管理会计实务管理会计实务第第6 6章章 短期经营决策分析短期经营决策分析 学习要求学习要求 了解决策的含义和决策的分类，掌握决策的程序和短期经营决策分析时需用的一些特定的成本概念，重点掌握生产决策分析及应用、定价决策分析及应用。案例引导案例引导 赔本的生意怎么能做？赔本的生意怎么能做？中兴公司的张经理有个口头禅：“赔本的生意不做。”最近有件事情令张经理大惑不解：该公司生产A产品，目前生产任务不足，有30%的剩余生产能力，而此剩余生产能力又不能移作它用。这时，销售部收到一客户的订单，要订购200件A产品，每件出价100元，比中兴公司A产品正常的销售价格（140元）每件要低40元，更有甚者，此出价
2、比A产品的单位产品成本（120元）每件要低20元。“赔本的生意不做。”，张经理如是说。可财务科长认为这是一笔可赚钱的买卖，应该接受这个订单，不能放过这次机会。提问：在这种情况下，你是怎样考虑的？6.1 6.1 决策分析概述决策分析概述6.1.1 决策分析的涵义决策分析的涵义6.1.2 决策的分类决策的分类6.1.3 决策的一般程序决策的一般程序6.1.1 6.1.1 决策分析的涵义决策分析的涵义决策是指为了达到既定的目标，根据预测所获得的信息进行判断，在几个可以相互替代的不同方案中选择最优方案。所谓决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、
3、措施与方法的决策过程。它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。西方管理专家也认为，“管理的重心在经营，经营的关键在决策。”6.1.2 6.1.2 决策的分类决策的分类按决策范围的广狭可分为宏观经济决策和微按决策范围的广狭可分为宏观经济决策和微观经济决策观经济决策；按决策时期的长短可分为短期决策和长期决按决策时期的长短可分为短期决策和长期决策策；按决策的可靠程度可分为确定型决策、非确按决策的可靠程度可分为确定型决策、非确定型决策和风险型决策；定型决策和风险型决策；按决策方案之间的关系可分为接受或拒绝方按决策方案之间的关系可分为接受或拒绝方案决策、互斥方案决策和组合方案决策
4、。案决策、互斥方案决策和组合方案决策。6.1.3 6.1.3 决策的一般程序决策的一般程序组织实施，追踪反施，追踪反馈 综合合评价，方案价，方案选优 收集收集资料，比料，比较分析分析 分析矛盾，制定方案分析矛盾，制定方案 提出提出问题，确定目，确定目标 6.1.4 6.1.4 短期经营决策分析时需用短期经营决策分析时需用的一些特定的成本概念的一些特定的成本概念付现成本与沉没成本付现成本与沉没成本 历史成本和重置成本历史成本和重置成本 机会成本与假计成本机会成本与假计成本 差量成本和边际成本差量成本和边际成本专属成本与共同成本专属成本与共同成本 可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本
5、可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本 6.2 6.2 经营决策分析常用的方法经营决策分析常用的方法短期经营决策分析所采取的专门方法，因决策的具体内容不同而各有所异。但其常用的基本方法有差量分析法、边际贡献分析法、成本等值点分析法、非确定型决策分析法和概率分析法等。6.2.1 6.2.1 差量分析法差量分析法差量是指不同备选方案之间预期收入和预期成本在量上的差别。管理会计人员在比较不同备选方案的收入、成本的差量的基础上，从中选取最优方案的方法，就叫做差量分析法，又叫差别分析法。具体说就是分别计算出两个备选方案的差量收入与差量成本，若差量收入大于差量成本，则前一个方案为最优；若差量收入
6、小于差量成本，则后一个方案为最优。这种方法一般适用于确定型的决策。6.2.2 6.2.2 边际贡献分析法边际贡献分析法边际贡献分析法就是通过对比备选方案预期所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的决策方法。在短期决策中，由于企业一般不增添生产设备，生产能力较稳定，固定成本通常保持不变，因此，可以将固定成本作为非相关成本，只须对不同方案所创造的边际贡献进行对比分析，就可确定最优方案。但是，必须注意，运用边际贡献分析法进行决策时，不能以各备选方案所能提供的单位边际贡献或单位小时所创造的边际贡献的大小作为选优的标准。如果在决策中发生了专属固定成本，则需从边际贡献中扣除后再进行比较。边际贡献法常用于
7、如何充分利用生产能力的决策。6.2.3 6.2.3 成本等值点分析法成本等值点分析法6.2.4 6.2.4 非确定型决策分析法非确定型决策分析法大中取大决策法（乐观决策法）大中取大决策法（乐观决策法）大中取小决策法（最小最大后悔值决策法）大中取小决策法（最小最大后悔值决策法）小中取大决策法（悲观决策法）小中取大决策法（悲观决策法）6.2.5 6.2.5 概率分析法概率分析法概率分析法主要运用于风险型决策分析中。6.3 6.3 生产决策分析及其应用生产决策分析及其应用生产决策是企业短期决策中的重要内容之一，其目的是，如何在现有生产条件下，充分发挥人力、财力和物力，争取获得最大的经济效益。生产决策
8、所涉及的问题很多，大体上可分为三种：生产什么、生产多少以及如何生产。由此而形成了三类决策：生产品种决策、生产数量决策和生产组织决策。本节所述内容主要是，如何利用会计资料及其他有关资料对这些决策研究之后进行方案的经济评价，并以经济效益的大小作为选择方案的重要依据。6.3.1 6.3.1 开发何种新产品的决策开发何种新产品的决策开发新产品是增强企业竞争能力，提高企业经济效益的重要途径。如何开发新产品呢？企业通常按照经济性原则，根据市场需求和现有的自身条件来确定。在此，我们介绍利用现有剩余生产能力或淘汰产品剩余出来的生产能力，企业如何开发新产品的决策方法。至于投资增加生产能力以开发新产品的决策，则属
9、长期决策范围。6.3.2 6.3.2 亏损产品是否停产或转产的决策亏损产品是否停产或转产的决策6.3.2.1 亏损产品应否停产的决策亏损产品应否停产的决策6.3.2.2 亏损产品应否转产的决策亏损产品应否转产的决策6.3.2.1 6.3.2.1 亏损产品应否停产的决策亏损产品应否停产的决策企业在生产多种产品的过程中，往往会因质量较差或款式陈旧等原因造成某种产品的滞销或积压，发生经营亏损。就亏损产品应否停产而言，其衡量标准不是有关产品的收入总额是否能够补偿全部成本、是否能提供经营净收益，而是看其总收入在补偿变动成本之后能否提供边际贡献。只要能提供边际贡献，就表明它在经济上是有益的，如果没有更好的
10、替代品，则这种产品就应该继续经营下去。按全部成本法计算、分析，企业很容易作出停止亏损产品生产的决策。但在管理会计中，运用变动成本法进行计算、分析，其结论并不尽然。6.3.2.2 6.3.2.2 亏损产品应否转产的决策亏损产品应否转产的决策决策亏损产品应否转产，总的原则是：只要转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，而不占用其他产品的生产能力，同时它所提供的边际贡献扣除伴随转产所需发生的有关固定性费用之后的边际贡献“净额”大于原亏损产品所提供的边际贡献总额，那么，这项转产方案就是可行的。同理，如果亏损产品停产后腾出来的设备不用于转产而出租给别的单位，只要亏损净收入（即租金总收入扣除合同上
11、规定应由出租者负担的某些维修费以后的净额）大于亏损产品提供的边际贡献总额，那么停产出租方案是可行的。由于转产或出租都不涉及固定成本的增减，所以，对此类决策进行分析可采用边际贡献分析法进行。6.3.3 6.3.3 零部件自制还是外购的决策零部件自制还是外购的决策 企业具备剩余生产能力，不能出租或转产企业具备剩余生产能力，不能出租或转产 企业具备剩余生产能力，可出租或转产企业具备剩余生产能力，可出租或转产 企业不具备剩余生产能力企业不具备剩余生产能力 6.3.4 6.3.4 产品是否进一步加工的决策产品是否进一步加工的决策半成品是否进一步加工的决策半成品是否进一步加工的决策 联产品是否进一步加工的
12、决策联产品是否进一步加工的决策副产品是否进一步加工的决策副产品是否进一步加工的决策 6.3.5 6.3.5 是否接受追加订货的决策是否接受追加订货的决策是否接受追加订货的前提条件是企业有剩余生产能力。不管是否接受追加订货，共同性固定成本都要发生，与是否接受订货这一决策无关。若接受追加订货，就需要追加成本，既包括追加的变动成本，也包括追加的专属固定成本。6.3.6 6.3.6 产品优化组合的决策产品优化组合的决策在生产多种产品的企业中，常常会遇到每种产品各生产多少的问题。一般说来，多种产品各自生产数量需根据市场需求、资源条件和生产能力等多种影响因素综合分析来确定。为了充分利用有限资源，发挥其最大
13、的效用，企业要根据客观条件合理配置，确定各种产品生产数量的最佳组合，以达到既充分利用资源又使企业盈利最大的双重目的。对此类问题，常采用线性规划法进行决策。6.3.7 6.3.7 有风险的产量决策有风险的产量决策风险是指对决策有关因素的未来情况不能完全肯定而只能估计其出现的可能性的经济现象。有风险的产量决策通常借助概率论的数学方法来进行决策。6.4 6.4 定价决策分析及其应用定价决策分析及其应用企业生产的各种产品，无论是新产品还是老产品，都必须有合理的价格。定价决策是指短期（如一年或一个生命周期）内，在流通领域中，围绕产品的销售价格对产品的销售量、成本和利润等因素的影响而展开的决策。价格决策正
14、确与否直接影响企业内部各项经营管理工作的正常进行，关系到企业一定期间生产经营活动的健康发展。因此，定价决策在企业生产经营活动中具有重要意义。6.4.1 6.4.1 定价决策的基本要求定价决策的基本要求成本是供给价格的最低界限成本是供给价格的最低界限 购买力是需求价格的最高界限购买力是需求价格的最高界限 供求关系是制定价格的重要依据供求关系是制定价格的重要依据 制定价格要遵循国家价格调控政策与法规，制定价格要遵循国家价格调控政策与法规，圆满实现企业经营目标圆满实现企业经营目标 6.4.2 6.4.2 成本定价的一般方法成本定价的一般方法6.4.3 6.4.3 产品最优售价的确定产品最优售价的确定
15、通常,售价升高销售量减少；售价降低，销售量增加。售价与销售量的这种关系必然影响到利润的增加或减少。在市场竞争激烈的情况下，企业为了多获得利润，往往采用“薄利多销”的策略。确定最优售价的方法是比较不同销售量的边际收入与边际成本。当边际收入=边际成本，即边际利润（边际收入边际成本）为零时，企业的利润最大，此时的产品售价最优。6.4.4 6.4.4 考虑销售实现可能性的定价决策考虑销售实现可能性的定价决策如何根据不同价格水平及其所对应的销售量（预计销售量）所获得的利润大小来对售价作出决策？若预计销售量能够实现，利润就能得到保证，决策无疑是正确的。但是，当预计销售量达不到，决策中预期的利润也无法实现。因此，在决策中应注意预计销售量实现可能性的大小。本章小结本章小结 短期经营决策分析常用的基本方法有差量分析法、边际贡献分析法、成本等值点分析法、非确定型决策分析法和概率分析法等。生产决策是企业短期决策中的重要内容之一，其目的是，如何在现有生产条件下，充分发挥人力、财力和物力，争取获得最大的经济效益。定价决策是指短期（如一年或一个生命周期）内，在流通领域中，围绕产品的销售价格对产品的销售量、成本和利润等因素的影响而展开的决策。