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1、第六章 短期经营决策分析【学习目标】通过本章的学习，使学生了解决策的重通过本章的学习，使学生了解决策的重要性及决策分析的原则和程序；重点区分要性及决策分析的原则和程序；重点区分相关成本与无关成本；掌握短期经营决策相关成本与无关成本；掌握短期经营决策分析的各种方法，并能熟练地进行决策分分析的各种方法，并能熟练地进行决策分析。析。第一节 决策分析概述 一、决策的概念一、决策的概念 决策（决策（DecisionDecision）是指为实现预定目标，）是指为实现预定目标，在科学预测的基础上，对未来经济活动的在科学预测的基础上，对未来经济活动的若干备选方案进行比较分析，最终做出科若干备选方案进行比较分析
2、，最终做出科学判断的过程。它也就是人们通常所说的学判断的过程。它也就是人们通常所说的“决定决定”。决策分析只是决策全过程的一个组成部决策分析只是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。内容。二、决策分析的原则和程序二、决策分析的原则和程序 （一）决策分析的原则（一）决策分析的原则 信息原则。信息原则。择优原则。择优原则。充分利用资源原则。充分利用资源原则。行动和反馈原则。行动和反馈原则。（二）决策分析的程序（二）决策分析的程序 决策分析必须按照科学的程序进行。决策分析必须按照科学的程序进行。1 1、确定决策目标。决策分析首先要弄清、确
3、定决策目标。决策分析首先要弄清楚该项决策要解决什么问题，达到什么目的，楚该项决策要解决什么问题，达到什么目的，制定决策目标。制定决策目标。2 2、搜集相关资料。决策目标确定后，决、搜集相关资料。决策目标确定后，决策者要针对决策目标，了解环境变化，寻求相策者要针对决策目标，了解环境变化，寻求相 关的决策信息，尤其是有关预期收入与预期成本关的决策信息，尤其是有关预期收入与预期成本的数据，这是决策分析程序中具有重要意的数据，这是决策分析程序中具有重要意义的步骤，是关系决策成败的关键问题之一。义的步骤，是关系决策成败的关键问题之一。3 3、拟定备选方案。企业根据确定的决策目标、拟定备选方案。企业根据确
4、定的决策目标和搜集的相关资料，综合考虑内外环境中和搜集的相关资料，综合考虑内外环境中 各种可各种可控和不可控因素，拟定能够达到目标的各种备选控和不可控因素，拟定能够达到目标的各种备选方案。在拟定备选方案的过程中，方案。在拟定备选方案的过程中，要尽量找出限制性因素，遵循限定因素原理，对要尽量找出限制性因素，遵循限定因素原理，对一些抉择方案进行选择。一些抉择方案进行选择。4 4、评价备选方案。评价备选方案应做到定、评价备选方案。评价备选方案应做到定量分析与定性分析相结合。为了系统地进行量分析与定性分析相结合。为了系统地进行 评价，评价，可在评价时确立两个尺度：一个是可在评价时确立两个尺度：一个是“
5、必须达到的必须达到的目标目标”；另一个是；另一个是“希望达到的目希望达到的目 标标”。这种评。这种评价的结果有助于决策者对各项方案进行判断决策。价的结果有助于决策者对各项方案进行判断决策。同时，要注意经验与实验的分析研究，对备选方同时，要注意经验与实验的分析研究，对备选方案作出初步评价。案作出初步评价。5 5、确定最优方案。决策分析的核心问题就是确、确定最优方案。决策分析的核心问题就是确定最优可行方案。企业应考虑其他因素定最优可行方案。企业应考虑其他因素 的影响，的影响，对各种备选方案进行总体权衡后，确定一个最优对各种备选方案进行总体权衡后，确定一个最优方案。但要注意，绝对最优的方案是很难找到
6、的，方案。但要注意，绝对最优的方案是很难找到的，所谓所谓“最优方案最优方案”是指基本令人满意，相对优化是指基本令人满意，相对优化合理的方案。合理的方案。6 6、方案的实施与修正。在方案实施过程中，要、方案的实施与修正。在方案实施过程中，要建立信息反馈机制。决策者对已进行的建立信息反馈机制。决策者对已进行的 抉择，在抉择，在实施中进行评价和矫正，通过修正决策目标或备实施中进行评价和矫正，通过修正决策目标或备选方案，来应对主客观条件的变化和备选方案本选方案，来应对主客观条件的变化和备选方案本身的错误或遗漏。身的错误或遗漏。三、决策的类型 决策按不同标准可划分为不同类型，不同类型决策按不同标准可划分
7、为不同类型，不同类型的决策所需收集的信息、思考的重点及采用的专的决策所需收集的信息、思考的重点及采用的专门方法有所不同。门方法有所不同。（一）按决策的重要程度划分（一）按决策的重要程度划分 1 1、战略决策。战略决策是指对关系到企业未、战略决策。战略决策是指对关系到企业未来发展方向、全局性重大问题所进行的来发展方向、全局性重大问题所进行的 决策。决策。如企业的营销战略、品牌战略、人才战略等的决如企业的营销战略、品牌战略、人才战略等的决策。这类决策取决于企业的长远发展规划及外部策。这类决策取决于企业的长远发展规划及外部市场环境对企业的影响，其决策正确与否对企业市场环境对企业的影响，其决策正确与否
8、对企业成败具有决定性意义。成败具有决定性意义。2 2、战术决策。战术决策是指企业具体部、战术决策。战术决策是指企业具体部门在未来较短时期内，对局部性日常管理门在未来较短时期内，对局部性日常管理活活 动所进行的经营决策。如零部件外购与动所进行的经营决策。如零部件外购与自制决策、半成品是否深加工决策等。这自制决策、半成品是否深加工决策等。这类决策主要考虑使现有的人力、物力、财类决策主要考虑使现有的人力、物力、财力资源得到合理充分利用，并产生较大经力资源得到合理充分利用，并产生较大经济效益。济效益。（二）按决策条件的肯定程度划分（二）按决策条件的肯定程度划分 1 1、确定型决策。确定型决策是指决策所
9、涉及的、确定型决策。确定型决策是指决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知和各种备选方案的各项条件都是已知和 确定的，且每确定的，且每个方案只会有一个确定结果的决策。这类决策问题个方案只会有一个确定结果的决策。这类决策问题比较明显，决策比较容易。比较明显，决策比较容易。2 2、风险型决策。风险型决策是指决策所涉及的、风险型决策。风险型决策是指决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已各种备选方案的各项条件虽然也是已 知的，但却是知的，但却是不完全确定的，每个方案的执行都可能会出现两种不完全确定的，每个方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果，每或两种以上的结果，每 种结果出现的概率是可以
10、事种结果出现的概率是可以事先估测的决策。这类决策由于结果不唯一性，决策先估测的决策。这类决策由于结果不唯一性，决策存在一定风险。存在一定风险。3 3、不确定型决策。不确定型决策与风、不确定型决策。不确定型决策与风险型决策所知的条件基本相同，但不确定险型决策所知的条件基本相同，但不确定型决策型决策 的各项条件无法确定其客观概率，的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者凭经验判断确定的主观概率只能以决策者凭经验判断确定的主观概率为依据，所以这类决策比风险型决策难度为依据，所以这类决策比风险型决策难度还大。还大。（三）按决策期限的长短划分（三）按决策期限的长短划分 1 1、短期经营决策。短期经营决
11、策是指、短期经营决策。短期经营决策是指对一年（或长于一年的一个营业周期）内对一年（或长于一年的一个营业周期）内的生产的生产 经营活动进行的决策。该类决策涉经营活动进行的决策。该类决策涉及的方案影响期一般在一年以内，一般不及的方案影响期一般在一年以内，一般不涉及大量资金涉及大量资金 投入，涉及面极广，主要包投入，涉及面极广，主要包括生产决策、定价决策和存货决策等。短括生产决策、定价决策和存货决策等。短期经营决策能够促使企业最合理、最充分期经营决策能够促使企业最合理、最充分地利用现有人力、物力和财力资源，提高地利用现有人力、物力和财力资源，提高企业经济效益。企业经济效益。2 2、长期投资决策。长期
12、投资决策是指对一、长期投资决策。长期投资决策是指对一年（或长于一年的一个营业周期）以上的年（或长于一年的一个营业周期）以上的 重大投重大投资活动进行的决策。该类决策涉及的方案影响期资活动进行的决策。该类决策涉及的方案影响期较长，发生次数少，资金投入大，较长，发生次数少，资金投入大，主要包括固定主要包括固定资产等长期资产的决策。长期投资决策是企业保资产等长期资产的决策。长期投资决策是企业保持良好财务状况、资金周转及持续盈利能力的关持良好财务状况、资金周转及持续盈利能力的关键，对改善企业综合生产能力，降低经营风险具键，对改善企业综合生产能力，降低经营风险具有重要作用。有重要作用。第二节 短期经营决
13、策的相关概念 一、相关收入 相关收入（Relevant Revenue），是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的 单价和相关销售量为依据。与相关收入相对应的概念就是无关收入。二、相关成本 相关成本（Relevant Cost），是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。这里所说的相关成本是指与某个决策方案直接相关 的成本，此方案采用，该成本就发生，否则该成本就不会发生。相关成本主要包括：增量成本、机会成本、专属成本、边际成本、付现成本、重置成本、可延缓成本、可
14、避免成本等。（一）增量成本（一）增量成本 增量成本，是指由于生产能力利用程度增量成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差额。在相关范围内，的不同而形成的成本差额。在相关范围内，某某 一决策方案的增量成本就是由于业务量增一决策方案的增量成本就是由于业务量增加而增加的相关变动成本。在短期经营决策加而增加的相关变动成本。在短期经营决策中，中，增量成本是较为常见的相关成本。增量成本是较为常见的相关成本。（二）机会成本（二）机会成本 机会成本，是指在决策分析过程中，从机会成本，是指在决策分析过程中，从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃次次 优方案所丧失
15、的潜在利益就称为已选中最优方案所丧失的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。优方案的机会成本。（三）专属成本（三）专属成本 专属成本，是指能够明确归属于特定决策专属成本，是指能够明确归属于特定决策方案的固定成本。专属成本往往是为了弥方案的固定成本。专属成本往往是为了弥补补 生产能力不足的缺陷，增加长期资产而生产能力不足的缺陷，增加长期资产而发生的，所以专属成本的确认与取得长期发生的，所以专属成本的确认与取得长期资产的方资产的方 式有关。例如某企业拟增加设备式有关。例如某企业拟增加设备扩大生产能力，若采用购买方式，则购买扩大生产能力，若采用购买方式，则购买设备的支出就是设备的支出就是 该方案的
16、专属成本；若采该方案的专属成本；若采用租入方式，则租入设备的租金就是该方用租入方式，则租入设备的租金就是该方案的专属成本。在实际应用中，凡属于某案的专属成本。在实际应用中，凡属于某一方案新增加的固定成本都可确认为专属一方案新增加的固定成本都可确认为专属成本。成本。（四）边际成本（四）边际成本 经济学中边际成本是指当业务量发生经济学中边际成本是指当业务量发生微小变动时所引起的成本变动额。但在实微小变动时所引起的成本变动额。但在实际经济生活中，业务量的微小变动只能小际经济生活中，业务量的微小变动只能小到一个经济单位位，如一件或一台产品等。到一个经济单位位，如一件或一台产品等。因此，管理会因此，管理
17、会 计中，边际成本，就是指业计中，边际成本，就是指业务量增加或减少一个单位所引起的成本变务量增加或减少一个单位所引起的成本变动额。在相关范围内，动额。在相关范围内，增加或减少一个单增加或减少一个单位所引起的成本变动，就是产品的单位变位所引起的成本变动，就是产品的单位变动成本。所以，在相关范围内，动成本。所以，在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。边际成本实质上就是单位变动成本。边际成本是增量成本的特殊形式。边际成本是增量成本的特殊形式。（五）付现成本（五）付现成本 付现成本，是指因选择和实施某项决策付现成本，是指因选择和实施某项决策方案，必须立即或在近期用现金支付的成方案，必须立即或在
18、近期用现金支付的成本本。当企业货币资金比较拮据，筹措又有当企业货币资金比较拮据，筹措又有困难的情况下，企业往往对付现成本的考困难的情况下，企业往往对付现成本的考虑比对总成本更为重视，即以付现成本最虑比对总成本更为重视，即以付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。小的方案来代替总成本最低的方案。（六）重置成本（六）重置成本 重置成本，是指某项现有资产在市场上重置成本，是指某项现有资产在市场上出售时的现实价值，也就是一项资产在市场出售时的现实价值，也就是一项资产在市场上上 的重新评估价值。在短期经营决策中，对的重新评估价值。在短期经营决策中，对企业原有的资产，不应按其历史成本决策，企业原有的资产
19、，不应按其历史成本决策，而应把其重置成本作为相关成本予以考虑。而应把其重置成本作为相关成本予以考虑。（七）可延缓成本 可延缓成本，是指在短期经营决策中若对其暂缓开支，不会对企业未来生产产生重大 不利影响的成本。这类成本有一定的弹性，当企业人力、物力、财力负担有限时，即使推迟其发生，也不至于影响企业的大局。（八）可避免成本 可避免成本，是指其发生与否及发生金额的多少都会受管理当局决策影响的成本。如 广告费、职工培训费等“酌量性固定成本”，受到决策的直接制约，属于比较典型的相关成本。三、无关成本 无关成本是指无论方案采用与否都注定要发生或已经发生的成本。由于无关成本对有 关备选方案的取舍不存在影响
20、，所以在短期经营决策中可以不予考虑，否则可能会导致决策失误。无关成本主要包括：沉没成本、共同成本、不可延缓成本、不可避免成本。（一）沉没成本 沉没成本，实际上就是历史成本，是指过去已经发生并不能由现在或将来的任何决策 加以改变的成本。也就是说，沉没成本是由于过去决策所引起并已经实际支付过款项的成 本。一般情况下，大多数固定成本，如固定资产折旧、无形资产的摊销等都属于沉没成本。但这并不是绝对的，如与决策方案有关的新固定资产的折旧费就属于相关成本。另外，有 时变动成本也可能属于沉没成本，如在半成品是否深加工决策中，半成品深加工前的成本，不仅其固定成本而且其变动成本均为沉没成本。（二）共同成本 共同
21、成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本。如企业管理部门固定资产的折旧费、管理人员工资等。注意：变动成本一般都是专属成本，而固定成本才有专属成本和共同成本之分。因此，变动成本没有必要划分为专属成本和共同成本，专属成本和共同成本是针对固定成本而言的。（三）不可延缓成本 不可延缓成本是与可延缓成本相对立的成本，是指在短期经营决策中，若对其暂缓开 支就会对企业未来生产产生重大不利影响的成本。由于不可延缓成本在发生时间上具有较 强的刚性，即使企业财力有限的情况下，也必须及时保证对不可延缓成本的支付，没有选择余地，属于无关成本，所以在短期经营决策中可以不予考虑。（四
22、）不可避免成本 不可避免成本是与可避免成本相对立的成本，是指在企业经营过程中必然发生的，企 业决策行为不能改变其发生金额的成本。由于不可避免成本的发生具有必然性，注定要发 生，只能保证对其顺利支付，因此在短期经营决策中可以不予考虑。如企业现有固定资产的折旧费、管理人员工资等“约束性固定成本”，都属于不可避免成本。第三节 生产决策的方法及其应用 生产决策是企业短期经营决策的一项重要内容。在生产决策中，判断备选方案优劣的 主要标志就是一定时期内获利的多少，获利大的方案为最优方案。一、贡献毛益分析法 贡献毛益分析法，就是以有关方案的贡献毛益指标作为决策评价指标的一种方法。在决策应用时，又具体分为以下
23、3种不同情况。（一）当企业存在剩余生产经营能力，且剩余生产能力为已知的确定数时若企业存在剩余生产经营能力，且剩余生产能力为已知的确定数时，通过计算贡献毛益总额指标进行决策，贡献毛益总额大者优。开发新产品的决策分析开发新产品的决策分析某厂准备利用剩余生产能力开发新产品，有甲乙某厂准备利用剩余生产能力开发新产品，有甲乙两种产品可供选择，生产甲产品的最大产量为两种产品可供选择，生产甲产品的最大产量为10001000件，乙产品的最大产量为件，乙产品的最大产量为15001500件。甲产品单位售价件。甲产品单位售价为为6060元，单位变动成本为元，单位变动成本为4040元。乙产品单位售价为元。乙产品单位售
24、价为4040元，单位变动成本为元，单位变动成本为2525元。元。根据上述资料进行分根据上述资料进行分析析:甲产品边际贡献总为甲产品边际贡献总为:(60-40)1000=20000(:(60-40)1000=20000(元元)乙产品边际贡献总额为乙产品边际贡献总额为:(40-25)1500=22500(:(40-25)1500=22500(元元)因此该厂应开发生产乙产品。因此该厂应开发生产乙产品。【例【例6-1】恒达公司现有剩余生产能力】恒达公司现有剩余生产能力3000台时，其年固定资产折旧为台时，其年固定资产折旧为10000元。公元。公司拟利用现有剩余生产能力开发甲或乙两司拟利用现有剩余生产能
25、力开发甲或乙两种新产品。生产单位甲产品定额台时为种新产品。生产单位甲产品定额台时为4台台时，甲产品销售单价时，甲产品销售单价40元，单位变动成本元，单位变动成本20元；生产单位乙产品定额台时为元；生产单位乙产品定额台时为2台时，台时，乙产品销售单价乙产品销售单价20元，单位变动成本元，单位变动成本8元。元。要求：请为公司开发哪种新产品做出决策。要求：请为公司开发哪种新产品做出决策。分析：由于恒达公司是利用现有剩余生产分析：由于恒达公司是利用现有剩余生产能力进行生产，不改变公司生产能力规模，能力进行生产，不改变公司生产能力规模，所以，其年固定资产折旧所以，其年固定资产折旧10000元（固定元（固
26、定成本）属于与该项生产决策无关的成本，成本）属于与该项生产决策无关的成本，是无关成本，在决策时不予考虑。在两个是无关成本，在决策时不予考虑。在两个方案固定成本相同的前提下，贡献毛益总方案固定成本相同的前提下，贡献毛益总额大的方案实质上就是利润大的方案，即额大的方案实质上就是利润大的方案，即为最优方案。计算过程如表为最优方案。计算过程如表6-2所示。所示。由表由表6-2可以看出，尽管甲产品单位贡献毛可以看出，尽管甲产品单位贡献毛益较大，但是甲产品贡献毛益总额却小于益较大，但是甲产品贡献毛益总额却小于乙产品，所以，开发乙产品有利。乙产品，所以，开发乙产品有利。注意：对于某一产品来说，单位贡献毛益指
27、标注意：对于某一产品来说，单位贡献毛益指标反映产品的盈利能力，但在不同备选方反映产品的盈利能力，但在不同备选方 案之间进案之间进行比较分析时，不能以单位贡献毛益指标作为评价行比较分析时，不能以单位贡献毛益指标作为评价标准，而必须以贡献毛益总额标准，而必须以贡献毛益总额 指标作为方案取舍指标作为方案取舍的依据。因为，在生产能力一定的前提下，不同方的依据。因为，在生产能力一定的前提下，不同方案的单位产品耗费的案的单位产品耗费的 生产能力有所不同，因此各生产能力有所不同，因此各方案能够生产的产品总量也可能不同，单位贡献毛方案能够生产的产品总量也可能不同，单位贡献毛益最大的方益最大的方 案不一定是贡献
28、毛益总额最大的方案，案不一定是贡献毛益总额最大的方案，如果用单位贡献毛益评价各备选方案，就可能导致如果用单位贡献毛益评价各备选方案，就可能导致决策失误。决策失误。（二）当企业存在剩余生产经营能力，但不知（二）当企业存在剩余生产经营能力，但不知具体数时具体数时 当企业存在剩余生产经营能力，但不知当企业存在剩余生产经营能力，但不知具体数时，则无法计算利用剩余生产能力能够具体数时，则无法计算利用剩余生产能力能够 生生产的产品总量，也就无法通过计算贡献毛益总额产的产品总量，也就无法通过计算贡献毛益总额指标来进行生产决策。此时，应采用单指标来进行生产决策。此时，应采用单 位生产能位生产能力所提供的贡献毛
29、益作为评价指标，单位生产能力所提供的贡献毛益作为评价指标，单位生产能力所提供的贡献毛益大者优。因力所提供的贡献毛益大者优。因 为，在生产能力为，在生产能力一定的前提下，单位生产能力所提供的贡献毛益一定的前提下，单位生产能力所提供的贡献毛益大的方案，实质上就是贡献毛益总额大的方案。大的方案，实质上就是贡献毛益总额大的方案。【例6-2】恒达公司有部分剩余生产能力，可以选择开发甲或乙两种新产品。生产单位甲产品定额台时为4台时，甲产品销售单价40元，单位变动成本20元；生产单位乙产品定额台时为2台时，乙产品销售单价20元，单位变动成本8元。要求：请为公司开发哪种新产品做出决策。分析：本例题与例6-1的
30、区别是只知道有部分剩余生产能力，但不知剩余生产能力的具体数。此时，无法计算利用剩余生产能力能够生产的产品总量，也就无法通过计算贡献毛益总额指标来进行生产决策。但可以通过计算单位生产能力所提供的贡献毛益指标进行决策，计算过程如表6-3所示。由表6-3可以看出，生产甲产品单位台时创造的贡献毛益为5元，而生产乙产品单位台时创造的贡献毛益为6元，因此应选择生产乙产品。已知：某企业尚有一定闲置设备台时，拟已知：某企业尚有一定闲置设备台时，拟用于开发一种新产品，现有用于开发一种新产品，现有A、B两个品种两个品种可供选择。可供选择。A品种的单价为品种的单价为100元元/件，单位件，单位变动成本为变动成本为6
31、0元元/件，单位产品台时消耗定件，单位产品台时消耗定额为额为2小时小时/件；件；B品种的单价为品种的单价为120元元/个，个，单位变动成本为单位变动成本为40元元/个，单位产品台时消个，单位产品台时消耗定额为耗定额为8小时小时/个。要求：用单位资源贡个。要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发那种品种的决策，献边际分析法作出开发那种品种的决策，并说明理由。并说明理由。解：开发解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际=（100-60）/2=20元元/小时小时开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际=（120-40）/8=10元元/小时小时
32、因为因为2010所以开发所以开发A品种比开发品种比开发B品种更有利。品种更有利。决策结论：应当开发决策结论：应当开发A品种。品种。例：已知某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一例：已知某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有种新产品的生产经营能力，现有A、B两个品种可供选择。两个品种可供选择。A品种的预计单价为品种的预计单价为200元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为160元元/件，件，消耗甲材料的单耗定额为消耗甲材料的单耗定额为10千克千克/件；件；B品种的预计单价品种的预计单价为为100元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70元元/台，消耗甲材料的
33、消台，消耗甲材料的消耗定额为耗定额为6千克千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。台。开发新品种不需要追加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200-160=40（元（元/件）件）B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100-70=30（元（元/台）台）开发开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4（元（元/千克）千克）开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5（元（元/千克）千克）54开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有
34、利。品种更有利。决策结论：应当开发决策结论：应当开发B品种。品种。（三）存在专属成本或机会成本时存在专属成本或机会成本的情况下，应通过计算备选方案的剩余贡献毛益指标进行决策。贡献毛益总额减去专属成本或机会成本后的余额称为剩余贡献毛益。剩余贡献毛益大者优。【例【例6-36-3】承例】承例6-16-1，假设恒达公司若生产甲产品，假设恒达公司若生产甲产品需追加专属成本需追加专属成本10 00010 000元，若生产乙产品需追加元，若生产乙产品需追加专属成本专属成本16 00016 000元，其他条件不变。元，其他条件不变。要求：公司应开发哪种新产品？要求：公司应开发哪种新产品？分析：本例题与例分析：
35、本例题与例6-16-1的区别是存在专属成本，故的区别是存在专属成本，故应通过计算剩余贡献毛益指标进行决策。应通过计算剩余贡献毛益指标进行决策。甲产品剩余贡献毛益甲产品贡献毛益总额甲甲产品剩余贡献毛益甲产品贡献毛益总额甲产品专属成本产品专属成本15 00015 00010 00010 0005 0005 000（元）（元）乙产品剩余贡献毛益乙产品贡献毛益总额乙产品乙产品剩余贡献毛益乙产品贡献毛益总额乙产品专属成本专属成本18 00018 00016 00016 0002 0002 000（元）（元）因为甲产品剩余贡献毛益大于乙产品剩余贡献毛因为甲产品剩余贡献毛益大于乙产品剩余贡献毛益，故恒达公司
36、应选择开发甲产品。益，故恒达公司应选择开发甲产品。亏损产品是否停产、转产决策分析 1、生产能力无法转移时，亏损产品应否停产决策分析。生产能力无法转移，是指当亏损产品停产后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面，既不能转产，也不能将有关设备对外出租。此时，只要亏损产品的贡献毛益大于零就不应停产，而应继续生产。因为亏损产品停 产，只能减少企业变动成本总额，固定成本总额并不减少，若继续生产亏损产品，亏损产 品提供的贡献毛益就可以补偿一部分固定成本，而停产亏损产品不但不会减少亏损，反而会使亏损增加。【例6-4】恒达公司生产A、B、C 3种产品，其中A、B两种产品盈利，C产品亏损，有关资料如表6-4所示
37、。要求：分析恒达公司应否停产亏损的C产品？（假定C产品停产后，闲置下来的生产能力无法转移）。分析：由表6-3资料可知C产品贡献毛益C产品销售收入总额C产品变动成本总额4000（900800700+600）1 000（万元）C产品分摊的固定成本1 100400151 500（万元）所以 C产品利润1 0001 500500（万元）即C产品亏损500万元。但是如果停止生产C产品，C产品就不能提供1 000万元的贡献毛益了，而C产品原来分摊的1500万元的固定成本只能分摊到A、B两种产品上，将使恒达公司利润减少1000万元。也就是说，无论C产品是否生产，该公司5 500万元的固定成本都要发生，只不过
38、是由三种产品分摊还是由两种产品分摊的问题。因此，在生产能力无法转移的情况下，尽管C产品亏损，也不应停产，而应继续生产。2、生产能力能够转移时，亏损产品应否停产决策分析。如果亏损产品停产后，闲置下来的生产能力能够转移，如转产其他产品，或将设备对 外出租。此时，必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素，对备选方案进行比较分析后决策。【例6-5】承例6-4，假设恒达公司生产C产品设备即可以转产D产品，也可以将此设备出租，每年可获租金900万元。转产D产品的具体资料如表6-5所示。要求：分析恒达公司是继续生产要求：分析恒达公司是继续生产C产品还是转产产品还是转产D产品，或是将产品，或是将此设备出租。此设
39、备出租。分析：分析：D产品贡献毛益产品贡献毛益D产品销售收入总额产品销售收入总额D产品变动成本产品变动成本总额总额5000（2800900）1300（万元）（万元）由表由表6-4资料可知：生产资料可知：生产C产品贡献毛益为产品贡献毛益为1000万元。转产万元。转产D产产品贡献毛益为品贡献毛益为1300万元。设备出租的租金为万元。设备出租的租金为900万元。通过比万元。通过比较，转产较，转产D产品效益最好，所以恒达公司应停止生产产品效益最好，所以恒达公司应停止生产C产品而转产品而转产产D产品。产品。不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的
40、标准。记住记住二、差别损益分析法 差别损益分析法，是指在计算两个备选方案之间产生的差别收入和差别成本的基础上，计算差别损益，根据差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。差别收入是指两个 备选方案之间收入的差异数。差别成本是指两个备选方案之间成本的差异数。差别损益是差别收入减去差别成本后的余额。基本公式为：差别损益差别收入差别成本 在应用差别损益分析法时，只要差别收入大于差别成本，即差别损益是正数，那么前 一个方案就是较优的；反之，如果差别收入小于差别成本，即差别损益是负数，那么后一个方案就是较优的。在短期经营决策分析中不必计算全部收入和全部成本，因为原有的收入是无关收入，原有的成本是无关成
41、本，而且有时计算全部收入和全部成本比较麻烦，因此，只需计算两个备选方案新增加的收入差别和成本差别就可以计算出差别损益，据此就可以做出正确决 策。这种方法需要以各种有关方案的相关收入和相关成本作为基础数据，因此，一旦相关 收入和相关成本的内容界定的不准确、不完整，就会直接影响决策质量，甚至会得出错误的结论。差别损益分析法比较科学、简单、实用，能够直接揭示中选方案比放弃的方案多获得 的利润或损失。它通常适用于两个备选方案之间的选择，如半成品深加工还是直接出售的 决策。如果企业有多个备选方案可供选择，采用差别损益分析法时，只能分别两两进行逐步筛选，选出最优方案。已知：某企业每年生产已知：某企业每年生
42、产1000件甲半成品。其单件甲半成品。其单位完全生产成本为位完全生产成本为18元（其中单位固定性制造费用元（其中单位固定性制造费用为为2元），直接出售的价格为元），直接出售的价格为20元。企业目前已具元。企业目前已具备将备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成元变动性加工成本。乙产成品的单价为本。乙产成品的单价为30元。假定乙产成品的废品元。假定乙产成品的废品率为率为1%。要求：请考虑以下不相关的情况，用差要求：请考虑以下不相关的情况，用差别损益分析法为企业作出是否深加工甲半成品的
43、决别损益分析法为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。策，并说明理由。（1）深加工能力无法转移；）深加工能力无法转移；（2）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际获得贡献边际4000元；元；（3）同（）同（1），如果追加投入），如果追加投入5000元专属成本，可元专属成本，可使深加工能力达到使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零。，并使废品率降低为零。（1）差别损益分析表差别损益分析表 决策结论：应当将决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得这样可以使企业多获得376
44、0元的利润。元的利润。（2）差别损益分析表）差别损益分析表 决策结论：不应当将决策结论：不应当将80%的甲半成品深加工的甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失为乙产成品，否则将使企业多损失240元的利润。元的利润。（3）差别损益分析表）差别损益分析表 决策结论：两方案任选其一。决策结论：两方案任选其一。三、相关成本分析法 相关成本分析法，是指在各备选方案收入相同（收入不变或为零）的前提下，只分析 每个备选方案的相关成本，根据相关成本指标作为评价方案取舍标准的一种方法。所谓相关成本，一般是指每个备选方案新增加的变动成本与固定成本，即备选方案的增量 成本与专属成本之和。在各备选方案收入相同的
45、前提下，相关成本低的方案，收益必然高，因此，相关成本低者优。相关成本分析法比较简单、直观，但必须是在各备选方案业务量确定的情况下采用。如果各备选方案业务量不确定，则不能采用相关成本分析法。相关成本分析法常用于零部件是自制还是外购的决策和生产工艺技术方案的决策。四、成本平衡点分析法 成本平衡点分析法也叫成本无差别点分析法，是指在各备选方案收入相同（收入不变 或为零）的前提下，相关业务量为不确定因素时，通过计算不同方案总成本相等时的业务量，也就是成本平衡点指标，作为评价方案取舍标准的一种方法。所谓成本平衡点，就是指两个方案相关总成本相等时的业务量。运用成本平衡点分析法，相关方案之间的固定成本水平与
46、单位变动成本水平应恰好相 互矛盾，即固定成本大的方案，其单位变动成本就小。如果预计未来业务量小于成本平衡 点，应选择固定成本较低的方案，因为此种方案总成本较低；如果预计未来业务量大于成 本平衡点，应选择固定成本较高的方案，因为此种方案总成本较低；如果预计未来业务量恰好等于成本平衡点，则两方案总成本相等，效益无差别。成本平衡点分析法常被应用于业务量不确定时零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。已知：某企业常年生产需用的某部件以前一直已知：某企业常年生产需用的某部件以前一直从市场上采购。已知采购量在从市场上采购。已知采购量在5000件以下时，单件以下时，单价价8元；达到或超过元；达到或超过
47、5000件时，单价件时，单价7元。如果追元。如果追加投入加投入12000元的专属成本，就可以自行制造该元的专属成本，就可以自行制造该部件，预计单位变动成本部件，预计单位变动成本5元。要求：用成本无差元。要求：用成本无差别点法为企业作出自制或外购别点法为企业作出自制或外购A零件的决策，并零件的决策，并说明理由。说明理由。解：解：设：自制方案的固定成本为设：自制方案的固定成本为a1，单位变动成本为，单位变动成本为b1外购方案外购方案的固定成本为的固定成本为a2，单位变动成本为，单位变动成本为b2；外购方案外购方案的固定成本为的固定成本为a3，单位变动成本为，单位变动成本为b3方案方案成本无差别点成
48、本无差别点A零件零件=4000件件方案方案成本无差别点成本无差别点A零件零件=6000件件当当A零件零件4000件，或件，或5000件，或件，或6000件时，应件时，应当外购当外购A零件；零件；当当A零件零件4000件，件，5000件，或件，或6000件时，应件时，应当自制当自制A零件。零件。第四节 定价决策的方法及其应用 产品价格的制定，直接影响企业的盈利水平，因此，管理当局必须合理制定产品价 格，审慎进行定价决策，保证企业实现最佳经济效益。定价决策作为短期经营决策的内 容之一，其基本决策原则就是看所确定的价格是否能给企业带来更多的利润。一、成本加成定价法 成本加成定价法，是指以单位产品成本
49、为基础并依照一定的加成率进行加成来确定单位产品售价的方法。由于按完全成本法和变动成本法计算的单位产品成本内容不同，因而不同计算方法下的单位产品成本、加成率也各有所异。（一）完全成本法下成本加成定价法 在完全成本法下，单位产品成本就是单位产品生产成本，具体包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。成本加成率就是成本毛利率。（二）变动成本法下成本加成定价法 在变动成本法下，单位产品成本就是单位产品变动生产成本。为简化计算，在变动成 本法下成本加成定价法中，一般采用单位变动成本代替单位产品变动生产成本，具体包括 直接材料、直接人工、变动制造费用、变动推销及管理费用。成本加成率就是变动成本贡
50、献率。已知：某公司生产甲产品，甲产品产量为已知：某公司生产甲产品，甲产品产量为500件时的有关成本费用资料如下：直接材件时的有关成本费用资料如下：直接材料料20000元，直接人工元，直接人工11000元，变动性制元，变动性制造费用造费用12000元，固定性制造费用元，固定性制造费用10000元，元，销售及管理费用销售及管理费用1800元。已知该公司计划元。已知该公司计划实现实现30000元的目标利润。元的目标利润。要求：分别按完全成本法和变动成本法要求：分别按完全成本法和变动成本法下的成本加成定价法确定目标售价。下的成本加成定价法确定目标售价。解：（解：（1）完全成本法：）完全成本法：成本毛利