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1、第04讲同一操纵下的企业合并二）控股合并形成的长期股quan投资的初始计量1 ,同一操纵下的企业合并（案例引入）2X19年1月15日甲公司以账面原价150万元、累计摊销20万元、减值打算4万元、 公允价值200万元的土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股quan。土地使用权 转让适用的增值税税率为9%,合并日乙公司账面净资产为120万元。合并当日甲公司“资本公积资 本溢价的余额为10万元，盈余公积结存5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。不 考虑其他因素。（答案解析）长期股quan投资的本钱为72万元 120X60%；会计分录如下：借：长期股quan投资
2、72资本公积10盈余公积5利润分配未分配利润57累计摊销20无形资产减值打算4贷：无形资产土地使用权150应交税费应交增值税销项税额18（案例引入）2X19年7月25日，甲公司以账面余额800万元、存货跌价打算100万元、公允价值 1000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司70%的股quan,该商品的增值税税率为13%,消费 税税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积资本溢价科目的余额为70 万元，“盈余公积科目的余额为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。不考虑其 他因素。（答案解析）长期股quan投资的本钱为560万元800X70%;会计
3、分录如下：借：长期股quan投资560资本公积70盈余公积50利润分配未分配利润200存货跌价打算100贷：库存商品800应交税费应交增值税销项税额130应交消费税50（案例引入）2X19年5月20日，甲公司以一台生产设备为合并对价，取得其母公司操纵的乙公司 80%的股quan,并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200 万元，已提减值打算30万元，公允价值为800万元，转让动产适用的增值税税率为13%。乙公司净资产 的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积 资本溢价科目的余额为50万元，“盈余公积
4、科目的余额为20万元。复习重点（答案解析）长期股quan投资的本钱为480万元600X80%；会计分录如下：借：固定资产清理470累计折旧200固定资产减值打算30贷：固定资产700借：长期股quan投资480资本公积50盈余公积20利润分配未分配利润24贷：固定资产清理470应交税费应交增值税销项税额104=800X13%（案例引入）2X19年5月20日，甲公司以代母公司归还负债的方法取得母公司操纵的乙公司90% 的股quan,并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为450万元， 乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同
5、。（答案解析）长期股quan投资的入账本钱=600义90%=540万元；甲公司的会计分录如下：借：长期股quan投资乙公司540贷：应付账款丁公司450资本公积股本溢价90（理论总结）1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方法作为合并对价的，应当在合并日按取得被 合并方全部者权益在 最终操纵方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股quan投资的初始投资本钱。 长期股quan投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应 当调整资本公积;资本公积资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益。合并方的一般分录如下：借：长期股quan投资（合并当日最终操
6、纵方认可的被投资方账面净资产义合并方取得的股份比例）辕羸公积不够冲时再冲盈余公积, J弟果仍不够抵最后冲未分配利润辕羸公积不够冲时再冲盈余公积, J弟果仍不够抵最后冲未分配利润资本公积转让资产或代偿负债的账面价值 高王长期股quan投资初始本钱的差额先冲资本公积） 贷：转让的资产或代偿的负债蹄缄一一应交增值税利润分配=央翎班曲（关键考点）关键考点有两个，一是长期股quan投资入账本钱的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值与长期股quan投资初始本钱的差额的调账顺序。（案例引入）甲、乙、丙X司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股quan,甲公司发行600万股 一般股每股面值1元作为对价自丙
7、公司手中取得乙公司60%的股quan并到达操纵，所发行的一般股每 股复习重点的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司全部者权益在最终操纵方 合并财务报表中的账面价值为1300万元。（答案解析）发行股pi ao时：借：长期股quan投资1300 X60%780贷：股本600资本公积股本溢价180支付发行费用时：借：资本公积股本溢价8贷：银行存款8（解释）发行股piao的分录：借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价支付给券商发行费的分录：借：资本公积股本溢价贷：银行存款也可以合并为一笔分录：借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价（理论总结）2）合并方以发行权益性证券作为合
8、并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资 方的份额作为长期股quan投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股quan投资初始 投资复习重点本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲 减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录如下：借：长期股quan投资合并当日最终操纵方认可的被投资方账面净资产X合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积一一股本溢价或资本溢价当长期股quan投资的入账本钱大于股份面值时挤入 贷方,反之挤入 借方，如果资本公积不够冲 减的那么调减留存收益）如果采取
9、定增股piao方法，另行支付股piao发行费时：借：资本公积一一股本溢价或资本溢价贷：银行存款（关键考点）关键考点有两个，一是长期股quan投资入账本钱的计算；二是资本公积的认定。（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原那么同一操纵下的企业合并中，合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关直接 费用，应当于发生时直接计入治理费用。股piao发行费用应冲减“资本公积一一股本溢价,如果溢价不够冲或无溢价时那么冲减留存收益。债券发行费用应冲减“应付债券一一利息调整，即冲减溢价或追加折价。（备注）非同一操纵下的合并直接费用和证券发行费用与同一操纵相同。（根底知识题）2X19年5月2
10、0日，甲公司以发行公司债券的方法取得母公司操纵的乙公司90%的股 quan,并于当日起能够对乙公司实施操纵。甲公司所发行的公司债券的面值为500万元，票面年利率为6%,每 年末付息到期还本，甲公司另行支付发行费用2万元。合并日，乙公司全部者权益在最终操纵方合并财 务报表中的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。不考虑其他因素。 （答案解析）长期股quan投资的入账本钱=600义90%=540万元；甲公司的会计分录如下：借：长期股quan投资乙公司540贷：应付债券面值500利息调整40同时，支付发行费用时：借：应付债券利息调整2贷：银行存款2（关键考点）合并直接费
11、用和证券发行费用的会计处理原那么。复习重点（解释）发行债券的分录：借：银行存款贷：应付债券面值利息调整支付给券商发行费的分录：借：应付债券利息调整贷：银行存款也可以合并为一笔分录：借：银行存款贷：应付债券面值利息调整（多项选择题）M公司以定向增发股piao的方法购置同一集团内N公司持有的F公司80%股quan并到达 操纵。为取得该股quan, M公司增发200万股一般股，每股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣 金20万元，合并中发生审计费用12万元。合并当日F公司全部者权益在最终操纵方合并财务报表中的账面价 值为700万元，公允价值为1000万元。M公司和F公司采纳的会计政策相同，
12、基于上述资料，如下论断中正 确的有。A.该合并属于同一操纵下的换股合并B.长期股quan投资入账本钱为560万元C.承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的治理费用D.M公司因此合并贷记“资本公积股本溢价 360万元E.此业务直接造成M公司全部者权益追加540万元（正确答案）ABE（答案解析）换股合并时：借：长期股quan投资560贷：股本200资本公积股本溢价360支付承销商佣金时：借：资本公积股本溢价 20贷：银行存款20支付审计费用时：复习重点借：治理费用12贷：银行存款12（2022年多项选择题）以下关于同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资会计处理表述中，正确的有o A.合
13、并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并本钱与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益（正确答案）AB（答案解析）选项C,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积股本溢价，资 本公积缺乏冲减的，调整留存收益；选项D,合并本钱与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积 资本溢价/股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。（4）对于被合并方账面全部者权益，应当在考虑以下几个因素的根底上计算确定形成长期股quan投资的 初始投
14、资本钱：被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会 计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整， 在此根底上计算确定被合并方的账面全部者权益，并计算确定长期股quan投资的初始投资本钱。被合并方账面全部者权益是指被合并方的全部者权益相对于最终操纵方而言的账面价值。甲公司乙公司账面净资产7002019年初 丙公司 支付现金1000|I 80%乙公司公篇I识别净资产900 乙公司乙公司公允净资产1250 （含350商誉）净利润370净利润370分红40净利润300分红402020年初账面净资产960万元202
15、0年初聂司认可的净资产1580万元（根底知识题）甲公司2X19年初自非关联方丙公司购入乙公司80%的股份，初始投资本钱为1000 万元，并于当日实质操纵了乙公司。购置日乙公司的账面净资产为700万元，可识别净资产的公允价值为 900万元。2X19年乙公司完成账面净利润300万元，基于2义19年初的可识别净资产的公允价值口径推 定的当年净利润为370万元，当年乙公司分配现金股利40万元，乙公司当年无其他全部者权益变动事项。2X20年初甲公司的另一子公司丁自甲公司手中购得乙公司80%的股份。（答案解析）单位：万元乙公司账面口 径最终操纵方甲公司认可的口径乙公司2X19年初净资产700900+100
16、0 - 900X80%) +80% =900 + 350 =1250复习重点乙公司2X19年的净利润300370乙公司2X19年的分红40402X20年初乙公司净资产9601580丁公司长期股quan投资入账 本钱不得采纳= 1580X80% = 1264（拓展）假设丁公司只取得了乙公司70%的股份，那么丁公司长期股quan投资的入账本钱=最终操纵方角度的乙公司账面可识别净资产（900 + 370-40） X持股比例70%+最终操纵方角度的 商誉（1000-900X80%） =1230X70%+280=1141万元）。即，虽然未取得80%,但商誉要全部接手过来，不存在只接手70%的情况。（单项
17、选择题）甲公司2X19年7月1日自用公司丁公司处取得乙公司60%的股quan并到达操纵，当 日， 乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股quan系丁公司于2X17年6月自公开市场购入， 丁公司在购入乙公司60%股quan时确认了 800万元商誉。2X19年7月1日，按丁公司取得该股quan时乙公 司 可识别净资产公允价值为根底延续计算的乙公司可识别净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股quan投资的初始投资 本钱是万元。A. 1920B. 2040C. 2880D. 3680（正确答案）D（答
18、案解析）甲公司应确认对乙公司股quan投资的初始投资本钱=4800X60%+800 = 3680万元。如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面全部者权益的价值应当以其合并财务报表为根 底确定。（备注）被合并方在合并日的账面净资产如果是负数，那么长期股quan投资本钱按零确定。（关键考点）掌握上述会计处理原那么。（2022年单项选择题）丙公司为甲、乙公司的母公司，2022年1月1日，甲公司以银行存款7000万 元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关 股quan划转手续后，取得了乙公司的操纵权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。 不考虑其他因素，甲公司该项长期股quan投资在合并日的初始投资本钱为万元。A. 7100B. 7000C. 5400D. 5500（正确答案）C（答案解析）同一操纵下长期股quan投资的初始投资本钱=被合并方在最终操纵方角度下的账面净资产义 持股比例=9000X60% =5400万元。